淺談企業內部審計畢業論文

　　隨著市場競爭和資訊科技的發展,企業內部審計作用越來越重要,呈現出企業內部管理的必然選擇。下面是小編為大家整理的，供大家參考。

　　篇一

　　《 企業集團內部審計 》

　　摘 要：文章系闡述了企業集團內部審計的職能，企業集團內部審計的現狀及現存問題以及解決方法，企業集團內部審計的發展趨勢等問題。並分析了適合我國當前企業現狀的內審計模式的設定。

　　關鍵詞：企業集團;內部審計現狀;範圍與內容

　　1 企業集團內部審計的職能

　　***1***監督職能。監督職能是內部審計的基本職能。內部審計產生的根本動因是企業中存在的委託代理關係，內部審計人員對經濟責任的履行情況進行監督。內部審計必須全面發揮其監督的職能，側重於會計監督的含義，內部審計最能發揮對會計的監督作用。

　　***2***控制職能。內部審計機構是集團的一個重要職能部門，它獨立於其它各部門和其它控制系統，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權威性和全面性。它是對企業內部經營管理的效果監督與評價，並向管理當局反饋這些資訊及其他有關資訊，提供完整的依據。因此，內部審計又是內部控制的特殊構成要素，是對內部控制實施的再控制。

　　***3***評價職能。通過內部審計可以熟悉子公司的生產經營情況和財務狀況，並且由於內部審計部門獨立於子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和執行業績。評價職能表現為對單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經濟活動或單位整體經濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。

　　***4***服務職能。內部審計可以通過事前、事中和事後控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據，這些都充分體現了內部審計的服務職能。集團公司內部審計人員素質的不斷提高、知識結構的日趨合理化，將起越來越重要的作用。

　　企業集團的迅速發展對內部審計提出了更高的要求。強化內部審計的各項職能是企業集團加強集團內部控制，改善經營管理和充分發揮集團優勢的必需之舉。內部審計部門應不斷完善審計制度，改進審計方法，提高審計質量，發揮內部審計的各項職能並且使之協調發展，為實現企業集團建設目標服務。

　　2 企業集團內部審計的現狀及問題

　　***1***企業集團審計的重點側重於財務審計。

　　內部審計經歷三個階段的發展：第一階段為財務審計，第二階段為業務審計，第三階段為管理審計。我國企業集團的內部審計的發展是從財務審計開始的，現在企業集團的內部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內部審計工作人員多數是財會人員，對檢查財務收支的合法性和會計資訊的真實性最為熟悉和易於操作。

　　***2***審計的手段落後。

　　現代大型企業集團，大多已經實現了資訊系統的網路化，運用計算機技術是企業集團內部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業集團內部審計人員必須掌握聯機資料庫、微型計算機、審計應用軟體和網路的發展，集團審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機業務骨幹。集團內部審計的計算機業務骨幹可協助開發計算機審計軟體，培訓其他審計人員使用技術計算機審計軟體等。而我國目前集團的內部審計機構缺乏計算機資訊科技方面的人才。

　　集團內部審計由財務審計向經營審計、管理審計的多層次拓展，使得對內部審計人員的素質有了越來越高的要求。而我國企業集團內部審計工作者大多是財會出身，沒有接受系的訓練，缺乏足夠的經營管理理念與經驗。因此企業集團內部審計的重要職能不能充分發揮。

　　3 企業集團內部審計的發展趨勢

　　商品化時代的到來，使得企業集團的規模不斷擴大，集團的組織機構日益趨向複雜，從而使管理者所吸收的資訊量、資訊種類、資訊複雜化爆炸般增大，傳統的審計技術，已不適應對各責任人從事業務及控制的存在性和適當性做出科學的評價。於是對企業集團內部審計的發展提出了更高的要求。下面談筆者對企業集團內部審計發展趨勢的三點看法：

　　***1***審計技術發展趨勢現代化。

　　辦公自動化和經濟資訊處理，已經成為企業管理現代化的重要標誌，特別對大型企業集團來說基本都已經實現了計算機資訊系統的網路化。集團內部審計從傳統的手工審計轉向以資料技術和計算機技術為標誌的自動審計，審計人員就必定需要開發新的審計程式，制定更周全細密的審計計劃，對沒有書面記錄的經濟方面的業務進行審計。集團內部審計人員如果不能掌握計算機為基礎的審計系統，將不能適應現代企業對集團內部審計現代化的要求。

　　***2***集團內部審計的範圍逐步擴張。

　　企業集團內部審計的範圍隨著企業集團的不斷擴大也將進一步擴大，進入全新審計領域，如兼併審計，其定義是集團內部審計部門對兼併公司實施審計。這種審計方式與傳統財務審計有較大差異，審計要在短期內，分析兼併物件的主要背景、所處行業狀況及行業發展趨勢，並分析被兼併公司的財務資金狀況、市場份額及行業前景，確定兼併後如何發展以便適應集團公司的前景規劃。由於企業集團內部審計的重點由單純的財務審計轉向綜合性的管理審計，及集團內部審計職能的加強、審計範圍的擴充套件，對內部審計的專業要求提高，而集團內部審計部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團內部審計，適應企業集團發展的需要，集團內部審計充分利用集團的人才資源，在內部資源不能完全滿足需要或內部資源不能保持足夠的獨立性和客觀性的情況下，就應該充分利用社會資源***比如諮詢顧問公司***參與審計專案。

　　***3***與國際內部審計的接軌。

　　內部審計是通過評估組織機制以確保揭露組織潛在的風險並且有效率地，經濟地達到組織的目標和目的。

　　目前國內一些大型企業集團加快了國際化的程序，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業集團，這些企業的管理機制逐步完善，逐步邁向國際化，對內部審計的要求與國際化企業標準趨同。對西方企業內部審計的成熟的經驗我們可以直接借鑑。而國家審計、社會審計與內部審計相比較更多地受政治經濟環境的影響，對西方經驗更多的是借鑑，取其精華，去起糟粕。因此，企業集團內部審計更易與國際企業內部審計接軌，從企業集團內部審計發展的角度來看，與國際企業內部審計接軌是必要的，也是必然的發展趨勢。

　　4 適合我國當前企業現狀的內審計模式的設定

　　目前世界各國內部審計機構的設定，大體分為三種類型：a受主管財務的副總經理領導;b受總經理的領導;c受董事會直接領導。

　　我國企業集團內部審計的組織形式一般有：a董事會領導模式;b監事會領導模式;c總經理領導模式;d財務總監領導模式。

　　採用前兩種方式的集團內部審計機構具有較強的獨立性，獨立性是內部審計的基本特徵，內部審計機構的獨立性強能更好地開展內部審計業務。筆者傾向把內部審計部門設定為董事會領導模式，董事會作為公司經營決策機構，實行集體決策，難應付公司經營活動的隨時變化的需要。為此，董事會應該設立一個獨立的部門來進行內部審計，審計委員會由非執行董事和內部審計機構負責人組成，其責任是查清公司帳目是否依法制作，集團公司應保證審計依法獨立行使權利。但由於我國企業集團發展的不規範、現代企業制度尚未完全確立，一些企業集團監事會形同虛設，並未完全發揮其職能，從而影響到集團內部審計的作用。

　　參考文獻

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　　篇二

　　《 淺析企業內部審計 》

　　[摘 要]內部審計是企業管理中的一項重要控制活動，其目的是提高企業的管理水平，確保企業經營目標的實現。雖然企業內部審計制度在我國建立已有20多年，但其對於現代企業的重要意義並未得到全面的認識，在現代企業管理中的作用更未充分發揮。企業內部審計失效有複雜的原因，有針對存在的種種弊端，採取切實的必要措施來加強內部審計才能促使審計內部失效取得實質的糾正。

　　[關鍵詞]企業內部審;作用;現狀;改進措施

　　中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X***2014***37-0186-01

　　我國的企業內部審計，是在改革開放後的80年代中期才開始建立的，與西方發達國家企業內部審計的悠久歷史相比有較大差距。無論從大的方面即法律法規制度的建立上，還是具體的機構設定、人員數量上以及業務建設和職能作用的發揮上都明顯落後。不過我國的企業內部審計自成立至今也已20多年，雖然有很大進步，毋庸諱言也有很多問題，企業內部審計失效是當前內部審計最大的問題。實事求是的看待問題才能有效地解決問題，這才是我們的正確態度。具體來講我們的內部審計存在著這些不足：

　　第一是認識不足，審計工作遠沒得到重視。這與我們的國情有關。改革初期，我們是名副其實的國營企業，所以我們的企業內部審計是遵命建立，明白說是政府的行政命令下的產物，而不是出於企業的內在需要。因此，我們的內部審計從開始就先天不足，缺乏內在動力。甚至有些企業領導片面認為內部審計就是檢查內部經濟問題，把內部審計當成是給自己挑毛病找麻煩的機構，認為內部審計限制了自己的經營自主權，削弱了自己的權威，有的企業領導甚至將內部審計機構和人員當做異己力量，從心理上、行為上不願意也不敢配備精通業務的人員。這從源頭上就限制了企業內部審計的健康發展。

　　第二是審計部門和人員獨立性差。正是企業領導對企業內部審計的不正確認識使企業審計部門的機構和人員全是從企業內部產生的，所以從成立之日時起就是一個小丫環的服務角色。內部審計受本單位、本部門直接領導，內部審計部門為經營者服務，在企業領導人允許的範圍內開展審計工作。更有些企業純粹是為了應付上級，象徵性地安排一兩個人，企業內部審計形同虛設。

　　第三是審計部門的審計範圍及其有限。這是上一條的自然衍生，企業領導的偏見使審計僅僅侷限於財務會計方面，這使大部分的內部審計隸屬於財務性質，從而歸屬財務部門領導，雖然政府也曾多次提出財務與審計分立，但大多數企業仍是“一套人馬，兩塊牌子”，既當會計又當審計，自己審自己。這使大多數企業的內部審計成為財務審計的自審過程，其公正性自然也就受到質疑。

　　第四是我們企業的審計人員素質偏低，審計效率低下。審計人員科班出身的很少，內部審計人員的文化知識，理論水平和業務技能普遍偏低，缺乏必要的審計專業知識和技巧，現代審計技術掌握明顯不夠，電算化審計幾乎是一片空白。另外個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業道德，利用手中的權利送人情，甚至以權謀私，削弱了內部審計人員的威信，降低了內部審計人員的形象。現階段的內部審計大多數是事中、事後的差錯糾漏，企業內部審計人員受諸多因素的影響，在實際工作中以塞責為目標，為用於應付外部檢查，一個企業一年只審計兩三個小專案，敷衍塞責。

　　從以上可看出企業內部審計失效有複雜的原因，我們只有針對以上種種弊端，切實的採取一些必要措施來加強內部審計才能促使審計內部失效取得實質的糾正。首先，企業領導要加強企業內部審計重要性的認識，讓內部審計成為企業內在的需求。審計部門要有一定的獨立性，審計人員要有很強的業務能力和高標準的職業道德。其次，應制定嚴格的審計制度，堅決貫徹防止企業內部審計失效的內部控制方法。具體說可從以下幾個方面著手：

　　首先要轉變企業內部審計觀念，加強內部考核的力度，建立激勵機制。企業的內部審計工作，應向風險管理和服務型轉變，向評價企業內部控制制度的健全性、遵循性和有效性為主轉變，從事後審計向事前、事中審計和全過程跟蹤審計轉變。充分發揮內部審計的作用，介入企業的風險管理，對企業管理作出分析、評價和作出管理建議，體現審計工作的重要性。 以實際成效樹立企業領導對審計工作的重視，促進內部審計工作的發展。

　　其次要制定科學合理的考核制度，對內部控制制度的執行情況進行檢查和考核，由內審部門結合財務部門、企業管理部門等職能部門來具體執行內部檢查工作，檢查內部控制制度是否得到有效遵循，出現了哪些問題，為什麼某項內部控制制度不能執行或不能完全執行。對於違規違章的，堅決給予行政處分和經濟處罰。

　　第三就是要建立健全互相制約、互相牽制的內控制度。禁止一個人處理業務的全過程， 不相容職務相分離，建立事前監控防線。在會計部門核算的基礎上，內審部門對各個崗位、各項業務進行日常性和週期性的核查， 建立以“堵”為主的事中監控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的事後防線。通過以上措施，不僅可以及時發現問題，而且對於防範和化解企業的經營風險和財務風險，將起到重要的作用。

　　第四就是要保證內部審計的獨立性。對內部審計中發現的問題，要具體分析其出現違規現象的原因。如果是屬於主觀原因的，要報請企業決策層，堅決予以查處，責令有關部門及時糾正。而如果是制度設計方面存在缺陷，要會同有關職能部門，及時對制度中的相關內容進行完善。在內部審計中如發現違法違紀案件，絕不要姑息手軟，積極和司法部門取得聯絡， 嚴肅追究相關人員的責任，以起到警戒的作用。遇有重大的內部審計事項或企業內部發生重大的違規、違法事件時，還可直接向股東大會及其常設機構董事會報告。

　　最後是內審部門應有不可置疑的權威性，以保證內部審計報告能引起企業管理當局的足夠重視。保證內審機構的權威性，需要審計人員自身的努力和企業管理當局的支援。同時，對審計人員也提出了更高的要求。總之，防止企業內部審計失效的方法縱有千條萬條，終歸是人的因素起決定作用，建設一支高水平、高素質的審計人員隊伍才是重中之重。

　　篇三

　　《 企業內部控制審計相關問題探討 》

　　一、內部控制審計概論

　　***一***內部控制審計概念

　　《企業內部控制審計指引》指出，內部控制審計是會計師事務所接受委託，對特定基準日內部控制設計與執行的有效性進行審計，發表審計意見。註冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，並對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露①。

　　內部控制審計主要以財務報告相關的內部控制作為主要審計物件，具體內容如下：

　　1.控制環境。要把握好企業內部控制環境，特別關注財務主管的管理思路及管理態度;財務機構的設定是否合理;人力資源政策和激勵約束機制是否科學合理等。

　　2.控制活動。在良好的控制環境下，控制活動是有效執行內部控制的關鍵性要素，重點審查財務活動是否有充分的授權審批制度;是否有效執行審批程式;財務不相容職務的設定與執行是否合理健全;賬務處理是否及時正確反映企業經濟活動等。

　　3.資訊與溝通。資訊與溝通是實施內部控制的重要條件，重點審查相關財務資訊和資訊處理的及時性、資訊系統的安全性以及技術效果。

　　4.風險管理。重點審查被審單位抗風險的能力，重要管理崗位、資金流通環節、實物資產保管環節等，被審單位抗風險的能力，對可能出現的風險做好防範並提出合理建議。

　　5.監督。重點審查企業內部財務報告相關資料的稽核制度的合理性及是否有效執行;審計與會計執行分離;審計的及時性及有效性;審計人員在不同審計環節的層次性等。

　　***二***內部控制審計的重要性

　　隨著安然等一系列公司財務報表舞弊事件的發生，人們逐漸認識到健全有效的內部控制不僅能夠提高企業經營效率和效果，而且在預防經濟危機、財務報表舞弊等方面也能起到積極的抵禦作用。因此，各國企業界和會計職業界對內部控制的重視程度進一步提升，內部控制審計也日趨重要。

　　1.完善公司治理，加強公司內部控制建設的需求

　　內部控制審計，可以在分析內部控制自我評估報告的基礎上，揭露和評價企業內部控制各環節、各領域和各層次的弊端和問題，重點深入研究與財務報告相關的內部控制問題，識別其嚴重程度，與管理層及時進行溝通，並提出改進和調整辦法，以促進企業各項內部控制活動的健康執行，最終提高財務報告的真實性、合法性，保障企業各種資產和各項財產的安全完整，提升企業的經濟效益水平。

　　2.滿足資訊使用者的需求

　　企業外部利益相關者包括投資人、債權人、政府機關、社會公眾等，他們主要關注財務報告內部控制的健全和執行有效性，良好的財務報告內部控制制度會在一定程度上有效防範和規避財務報告風險，依據內部控制審計報告企業利益相關者可以瞭解企業內部控制環境及執行的有效性等，判斷企業財務報告的可信賴程度，進而正確評估企業抗風險能力和持續經營能力，從而為正確行使權力和各項決策奠定堅實基礎，所以，對於企業外部利益相關者而言，監督和鑑證的內部控制行為尤其重要。

　　***三***內部控制審計與內部控制評價、內部控制評審的聯絡與區別

　　1.與內部控制評價異同點

　　內部控制評價是企業董事會對企業內部控制的一種自我評價，目的在於發現並解決企業內部控制存在的缺陷。

　　內部控制審計與評價都是對企業內部控制有效性進行評價，但兩者在範圍、目的、性質等方面不同。在範圍方面，內部控制審計僅以財務報告相關內部控制為主，而內部控制評價圍繞五大控制要素對企業所有的內部控制設計與執行情況進行全面評價;在目標方面，內部控制審計對企業財務報告相關內部控制的有效性發表審計意見，而內部控制評價是為了發現企業問題而進行的自我評價;在性質方面，內部控制審計是企業外部進行的獨立鑑證業務，而內部控制評價是由企業內部審計機構的全面評價，是一種相對獨立的服務業務。

　　2.與內部控制評審異同點

　　內部控制評審通常存在於企業財務報表審計中，註冊會計師為了能夠準確定位審計重點、判斷審計抽樣規模，從而編制合理的審計計劃而進行的內部控制初步評審，以及風險評估階段對內部控制進行的深度評價。評審結果直接影響到審計總體計劃的安排及實施階段進一步確定實質性程式的範圍、性質。

　　二者的評審物件都圍繞與財務報告相關的內部控制，都採用檢查書面檔案和記錄、詢問有關人員、穿行測試等相似的審計方法，為了節約審計成本資源，兩者可以開展“整合審計”。儘管如此，兩者本質上還是有區別的，內部控制審計是一項獨立的鑑證業務，而內部控制評審只是財務報表審計業務中一個重要的環節。

　　二、當前我國企業內部控制審計存在的問題

　　***一***內部控制審計過於依賴內部控制自我評價

　　按照《企業內部控制規範——基本規範》的規定，針對企業內部控制，企業既要進行自我評價，同時也要聘請註冊會計師進行外部審計。而內部控制審計與評價物件一致，範圍相同，只不過是內容各有側重點。所以，為了減少註冊會計師外部審計工作，註冊會計師應當首先評估企業內部控制自我評價成果，以判定企業內部控制自我評價結果是否可以利用及利用的程度。因此，導致很多內部控制審計主體基於現實的選擇、成本效益的考慮，尚未充分判斷企業內部審計的可利用程度，未能對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價，審計資訊反饋滯後，審計領導不能及時準確地把握現場審計動態，更多地依賴企業內部控制評價結果，導致可能疏忽掉企業內部審計也沒有發現的問題。

　　***二***內部控制審計方法和工作程式仍不夠規範

　　《企業內部控制審計指引》第八條指出：註冊會計師應當以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據。根據調研結果，雖然一部分事務所採用風險導向審計方法，但是也有很大一部分事務所是採用隨機抽樣和外部監管要求的審計方法確定內部控制審計的重點，這勢必會影響內部控制的本質要求和內部控制審計的目標。

　　當前階段，絕大部分事務所進行的都是“整合審計”，但是如何進行有效的整合尚屬理論探討階段，導致更多的審計工作重心偏向財務報表審計，而內部控制審計也主要為財務報表審計的風險評估及控制測試提供依據，所以內部控制審計往往偏離方向，未能嚴格按照內部控制審計準則的有關要求實施必要的審計程式，如不編制審計計劃、審計歸檔不規範、審計工作底稿混論、審計報告不復核等，很難保證審計質量。

　　***三***企業內部控制建設及執行內部控制審計重視程度不夠

　　目前，企業內部控制要素的建設不均勻，尤其是控制環境較差，管理層認識不到位。為確保企業內控規範體系平穩順利實施，財政部等五部委制定了實施時間表，自2011年1月1日起，採用“鼓勵”政策，陸續有選擇性地在境內外上市公司施行，推行內部控制及內部控制審計。截至目前，只有少數上市公司執行《企業內部控制規範——基本規範》，且只有一部分企業開展內部控制審計與財務報表審計整合審計，大部分企業尚未把內部控制審計提上議程。

　　***四***內部控制審計執行監管環境較弱

　　我國現行的內部控制審計法律法規較國外體系落後，僅僅限於在規章層次上有所引導和約束，但這些基本規範、配套指引等相關檔案的權威性較差，違規成本較低，導致內部控制審計的執行力度不夠。

　　***五***內部控制審計質量控制體系欠缺

　　隨著內部控制審計業務市場的需求，越來越多的會計師事務所開始承攬內部控制審計新型業務，由於業務型別有別於會計師事務所以往的法定或非法定業務，導致許多會計師事務所還沒有針對內部控制審計制定專門的質量控制體系，其審計結果勢必會在一定程度上造成質量失控，從而極大增加審計風險。

　　三、對我國實施企業內部控制審計建議

　　***一***企業內部控制審計制度深層次法制化

　　我國企業內部控制相關管理規定正在逐漸規範，從2008年至今，財政部等五部委聯合陸續釋出了《企業內部控制規範——基本規範》及《企業內部控制配套指引》，可以說，《配套指引》連同《基本規範》共同構建了中國企業內部控制規範體系。但是，配套指引仍僅限於指引，而非法制化，會驅使企業選擇性執行，所以建議相關部門對於內部控制審計執行要求、審計方法、整合審計等進一步法制化，以規範內部控制審計業務。

　　***二***規範內部控制審計工作方法和程式

　　雖然內部控制配套指引對於內部控制審計的工作方法和程式有了適當的指導，但據不完全統計，註冊會計師依據配套指引開展內部控制審計，不同的事務所或不同的專案組執行程式仍然大有區別，可見指引不足夠規範，需進一步詳細明確工作目標、工作範圍、工作程式，這樣才會大大減少內部控制審計的可操控性，一定程度上降低內部控制審計風險。

　　***三***多角度控制內部控制審計成本

　　為了能夠促使內部控制審計及時有效地全面開展，在確保審計質量的大前提下，應當遵循成本效益原則，要儘可能地降低審計成本，提高審計效率。首先，與財務報表審計進行整合審計，互相利用審計成果。當然，“整合審計”不能相互過度依賴，需要對兩類審計分階段、分步驟、有計劃地巧妙整合，使之達到事半功倍的效果。其次，充分利用內部審計的成果。內部審計的一項主要工作是對企業自身的內部控制進行審計，與外部內部控制審計有重合之處，如果能夠藉助內部審計的的工作成果，會大大減少審計工作量，需要強調的是，必須以企業的內部控制可以信賴為基礎。

　　***四***建設良好的內部控制審計執行監管環境

　　為了保證內部控制審計質量，促進會計師事務所內部控制審計業務的開展，內部控制審計監管部門應該完善監管體系建設，包括內部控制審計制度體系建設***完善內部控制審計相關的法律法規、部門規章等***、監督管理企業內部控制建設和披露、監管會計師事務所內部控制審計業務，監管事務所質量控制設定的合理性和執行的有效性，考評內部控制審計報告的真實性，建立會計師事務所質量評級機制，並通過建設合理的監督公告制度，發揮監督效用，促進內部控制審計合理執行。

　　***五***建立健全的內部控制審計質量體系

　　為了提高內部控制審計業務質量，規避會計師事務所審計風險，完善內部控制審計質量體系是大勢所趨。質量體系主要從會計師事務所和註冊會計師兩方面著手建設。會計師事務所從整體層面健全事務所組織結構、審計人員質量控制、審計業務質量控制、審計制度質量控制，在業務層面規範內部控制審計承接業務程式、審計方法及取證程式、明確審計範圍等，促進會計師事務所內部控制業務質量控制。註冊會計師的質量控制核心在於加強事務所執業人員的職業素質培養，多渠道、多角度培育註冊會計師內部控制審計執業能力。

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