試論我國增值稅會計

　　一、我國增值稅的型別及計稅原理

　　***一***消費型增值稅

　　當前我國增值稅主要型別表現為消費型特徵，在進行消費型增智慧計算的過程中需要對商品以及勞務銷售額採取一次性扣除的辦法完成進項稅額計算。這一型別的增值稅的稅基相當於全部消費品的價值，不包括投資品的價值，所以稱消費型增值稅。最適宜採用規範的發票扣稅法，也有利於鼓勵投資，加速裝置更新，所以被認為是最先進，最能體現增值稅優越性的一種增值稅。大多數發達國家、發展中國家都採用這種增值稅。

　　***二***我國增值稅採用購進扣稅法計算

　　我國現行增值稅的計算採用購進扣稅法，其計稅原理如下：增值稅從理論上是以商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增值或附加值為課稅對象徵收的一種稅。我國現行的增值稅實行統一的購進扣稅法，又叫發票扣稅法，即根據銷售商品或勞務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然後扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則，對於購貨企業而言，購進的貨物已納的稅額能否得到抵扣，主要取決於能否取得增值稅專用發票。

　　二、我國增值稅會計核算工作主要問題表現

　　***一***不可抵扣進項稅額可能造成企業資產成本計算過程中與歷史成本發生誤差

　　當前階段，我國在進行增值稅會計工作方面，主要針對小規模納稅人與經營並未能夠獲得合法扣稅平局的增值部分符合要求的進行處理。除此之外，針對符合相關扣稅規定的例如海關進口增值稅專項繳款證明方面的增值稅則採用專門的途徑進行徵收。通常情況下，納稅人通過獲得資產並向銷貨一方支付款項當中就已經包含了買價、採購費用以及增值稅部分。根據我國對會計增值稅方面的相關規定進行分析，企業資產買價以及採購費用直接計入到存貨成本當中，在進行產品購買的過程中就已經將增值稅進行稅額完成支付。這種行為主要表現的是企業進購資產的過程中已經將允許折扣的增值部分從成本當中被除掉。

　　通過跨級處理方式獲得相關扣稅憑據的納稅人從賬面當中只能夠反映稅收實際總量的部分內容。因此，這種方式的稅收屬於違背歷史成本要求，因此需要通過結合實際支付全價情況進行支付。當前，我國在增值稅會計處理過程中採用的主要方法是以購入方完成對稅項的支付為主，並在此基礎上對抵扣部分增值稅採用相應補償。一些經濟學家則認為，採用這種方式徵稅能夠有利於國家稅收徵收管理部門開展工作。

　　***二***銷項稅額與進項稅額的差額不能真實反映企業應承擔的稅負

　　當前我國增值稅會計進行稅收處理的主要思路與方式包括幾個方面：首先，需要確定企業銷項稅額以及進項稅額，確保兩者之間能夠得到匹配。並通過這種方式實現企業繳納增值稅。

　　其次，基於當前增值稅核算操作模式，在確定銷項稅額時需要依照權責發生原則對銷項稅額進行計算。

　　進項稅額需要確定的情況下相關原則需要進一步的認定，進項稅額方面需要計算時則需要通過購貨成本並非是消耗成本進行推算。為此，企業從事生產活動，生產材料的進購併不一定要在當期完全消耗掉，對當期無法消耗掉且已經完工之後，其也不一定能夠被完全銷售。也就是說企業當期進購的材料不一定會在當前所有產品成本當中，這就會造成企業針對銷項企業當期確認的銷項稅額與當期實際抵扣的進項稅額的差額並非因銷售而實際應當承擔的稅負，也就違背了財務會計的配比原則。

　　***三***企業的增值稅稅收負擔沒有作為費用反映在利潤表中

　　目前我國的損益表中，只有營業稅金及附加和所得稅費用，沒有增值稅費用。由於增值稅不能作為費用進入損益表，企業獲得利潤的過程無法完整再現，報表使用人無法確知增值稅對本期損益的影響程度，違反了資訊的完整性和可理解性，我們應當在把增值稅稅負歸集為一項費用，使其反映在利潤表中。

　　三、我國增值稅會計核算方法的改進和完善

　　***一***增設“遞延進項稅額”科目，並使進項稅額應計入採購成本

　　企業為了實現生產經營，需要進購存貨以及固定資產，因此，在進購的過程中無需考慮是否獲得了增值稅合法扣稅憑據都應當根據實際支付價格支付。企業在後的了增值稅合法憑證之後，同時能夠在合理時間進行申報抵扣需要交納應交稅費增值部分。

　　***二***設定“增值稅費用”科目

　　“增值稅費用”科目借方主要以本期會計銷售收入的實際銷項稅額進行登記，並結合稅法規定調整的銷項稅額統一登記;該專案貸方則主要以本期會計銷售成本進行稅額進行登記，同時依照稅法規定的銷售貨物成本進項稅額予以登記。另外借方期末餘額主要是指企業本期所產生的增值稅費用。期末，企業本期餘額要全部轉到“本年利潤”中，在成轉入行為後無餘額。在對銷售收入明確確認時，要結合銷售收入中銷項稅額，借記“增值稅費用”，貸記“應交增值稅”科目。在對銷售成本實現結轉過程中，要對銷售成本包括的進項稅額借記“遞延進項稅額”科目，貸記“增值稅費用”科目。

　　設定“增值稅費用”科目其賬戶核算包括以下兩個方面性質：其一，主要根據當期會計銷售收入以及銷售成本，在統一計算後得出的會計意義角度的增值稅費用;其二，主要是針對稅會差異調整中根據稅法內容完成的納稅調整增值稅費用。

　　***三***協調資產負債表以及利潤表

　　從上述分析可知“增值稅費用”科目期末餘額核算主要是指企業本期增值稅費用，是對增值稅會計內涵的直接體現。“應交增值稅”期末餘額主要是指本期需要上交的增值稅，直接是對稅收法規的體現。在對會計報表編制過程中，要結合以上理論，即銷項稅歸到銷售收入中，進項稅軌道存貨成本中，由此來看增值稅要作為一項費用調整到利潤表中。可以將“增值稅費用”科目在營業利潤前增加。另外，調整資產負債表可以設定“遞延進項稅額”專案，屬於資產類;設定“遞延銷項稅額”專案，屬於負債類。