關於增值稅會計論文

　　增值稅在我國稅收體系中佔據著主導地位，其會計核算的正確、合理與否無論是對國家、企業，還是對投資者、債權人等都具有十分重要的影響。下面是小編為大家整理的，供大家參考。

　　範文一：土地增值稅對房地產企業會計核算的影響

　　一、土地增值稅概況

　　土地增值稅是一個十分特殊的稅種，就全世界而言，與我國的土地增值稅相近的稅種有土地收益稅、房產稅、不動產稅等。就土地增值稅的性質而言，到底是屬於財產稅、所得稅還是行為稅，不得不從我國制訂土地增值稅的初衷談起。我國第一次出現土地增值稅的概念是在1993年，當時為了打擊南部沿海地區的土地投機行為以國務院行政立規的形式制訂了《土地增值稅暫行條例》，稅率30-60%，創造性的超過了當時消費稅的最高稅率，到目前為止也是我國稅率最高的稅種，所以說土地增值稅的立法原本是具有懲罰性質稅種，此時的土地增值稅對打擊土地投機產生了良好的作用。隨著住房實物分配的結束，上世紀九十年代中期開始，房地產行業逐步興起，土地增值稅的徵稅物件由土地投機分子轉向了房地產行業，為了配合住房制度改革，1995年制訂的《土地增值稅暫行條例實施細則》對房地產企業兩個20%的大輻優惠《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條六款：房地產企業可按規定加計扣除20%成本;第十一條：房地產企業開發普通標準住宅增值率未達到20%，免徵土地增值稅，從而使得土地增值稅由單純的徵罰性稅種向逐步具備調節市場經濟的科學稅種進行轉變。由於舊有觀念、人口因素及經濟發展等多項因素的制約，九十年代後期至二十一世紀初，我國的房地產行業隨始終未得到長足發展，土地增值稅在各地區幾乎就沒有得到執行，到了2000年廢除土地增值稅的呼聲此起彼伏，當年度國務院廢止了幾乎與土增值稅同時期產生的相同功能稅種——“固定資產投資方向調節稅”，並將土地增值稅的具體執行政策解釋許可權“下放”到了省級稅務機關。隨著03年房地產行業“春天”的到來，各省、市紛紛恢復了土地增值稅的徵收，各類相關政策密集出臺，土地增值稅成了重要的稅收來源，各地稅務機關專門成立相關部門應對房地產企業，應對土地增值稅的徵收管理。隨著改革開放、經濟發展向深水區前進、房地產行業逐步從“暴利”行業迴歸正常行業，各地稅務機關對土地增值稅的徵收由粗放型向精細化轉變，土地增值稅“清算”政策的密集出臺，這一稅種對會計核算的影響也逐步顯現。

　　二、土地增值稅對會計核算的影響

　　一時間跨度長

　　土地增值稅根據房地產專案增值情況徵稅，房地產專案未開發完畢，只能實行預徵，無法清算，房地產行業的特點就是開發時間長，少則二、三年，多則七、八年，有的專案甚至要開發十多年。這就勢必影響房地產企業的會計核算，不誇張的說，很多專案單一個開發過程需要換三四撥會計。企業土地增值稅的會計核算前後方法也很不同，甚至可以說五花八門，前期認為專案賺錢，就記入損益，後期可能由於房子跌價或成本上升甚至會計換人等各種原因，又全部記入預交稅金，甚至紅衝當期損益。有的企業到土地增值稅清算時，相關會計資料、工程資料、銷售資料已是千瘡百孔，已是無法清算，申請核定可能又不被批准，十幾年未清算的專案比比皆是。

　　二影響金額大

　　土地增值稅的稅率是30-60%，是稅務機關征收的所有稅種中最高的部分限制進口產品海關關稅高達100-200%;預徵時採用的稅率也達到1-4%，且不存在可抵扣項，也屬於僅次於營業稅的稅種。在房地產行業競爭激烈的今天，土地增值稅由於稅率高，預徵額度大，如果會計核算不恰當，直接影響房地產企業利潤的正確計算，甚至影響每個會計年度盈虧，導致無法正常利潤分配及無法預測資金安排。

　　三政策變化快

　　雖然土地增值稅的各類政策、法規密集，但由於立法層次不高，由國務院或是國家稅務總局制訂的全國性法規或政策不多，大多由各省、市制訂相關檔案，以“通知”、“公告”、“規範”、“要求”等形式出現，有時一個月就能出臺好多個，這些政策檔案大多質量不高，前後不一致，甚至矛盾，讓企業無法適從。隨著市場經濟的縱深發展，房地產行業也在進行各種營銷創新、融資創新，“售後回購”、“售後回租”、“虛擬商鋪”、“眾籌融資”、“一元拍賣”等新鮮行為層出不窮，這些創新經濟模式也存在政策空白，企業也無所適從。由於房地產專案存在的開發跨度長，導致的土地增值稅前後政策不一致，從而可能造成一定程度的“不公平”，也讓企業難以適從。

　　四計算難度高

　　土地增值稅的計算，特別是清算，對會計人員的要求極高，不僅僅熟悉會計核算政策及土地增值稅的計算方法，更要對房地產行業，尤其是開發專案有深刻的瞭解，對造價、測繪、房產、融資、營銷、綠化、建安、消防、人防、水、電等多種學科均需要有不同深度的瞭解，才能相對精準的計算土地增值稅。由於現時階段土地增值稅清算方面的專家十分缺乏，一般企業大多委託事務所進行土地增值稅的計算，但由於事務所大多在清算階段方進場諮詢，對於前期由於會計核算不規範，計算錯誤所導致的相關差錯實際已經無法彌補，有的甚至造成相當大的損失。

　　三、如何應對土地增值稅對會計核算的影響

　　一根據專案規劃及時調整會計核算方案

　　企業應當適當提高會計人員地位，讓其積極參與、瞭解專案方案的制訂、變更，使其明確房地產專案的開發計劃、進展情況，銷售方案等。會計人員應當根據專案情況，科學制訂土地增值稅的核算方案，根據專案的盈利水平、開發進度，科學的確定土地增值稅會計科目，使其在財務報表中予以適當反映。

　　二加強土地增值稅預測算的管理

　　土地增值稅金額大、預繳多，在專案未達到清算條件前，會計人員應當多做預測，及時根據專案的盈利水平，科學的測算全專案土地增值稅的稅負水平及時的做好售價稅負比即房價與稅額的關係，房價越高則稅額越高。科學合理的做好預繳工作，平衡預繳水平與全專案之間的稅負做好平衡，主要從兩方面考慮：盈利專案：可在每個年度做好預清算工作，與稅務機關協商後及時補繳稅款，以免造成後期企業所得稅無法彌補的情況;虧損專案：合理確定成本分期，及早做好前期開發專案的清算工作，及早清算稅款，減少資金壓力。

　　三保持與稅務機關的良好溝通

　　土地增值稅政策變化快，區域性強，及時瞭解當地稅務機關的執行口徑、政策把握方向等十分重要，也正是由於立法級別不高，政策制訂模糊，取得主管稅務機關的認可，保持良好的溝通顯得尤為重要。

　　四全員共同協助提高會計核算的質量

　　土地增值稅的清算涉及面廣、量大、時間跨度長，企業不僅應當注重培養會計人員的素質，加強會計資訊的質量，更應當提供全體員工的認知度，使其瞭解到每個人都會對土地增值稅產生或多或少的影響，使每個部門、每個員工在工作流程、規範及具體操作上都能夠思考這種做法對土地增值稅的影響有多大，對會計核算的影響有多大。全員都參與其中，會計人員能夠得到的資訊及依據也將更為充分，會計核算質量也就水漲船高了。

　　四、小結

　　土地增值稅並不是一個成熟、科學的稅種，它可能會成為經濟發展中的某個階段性產物，也許在不久的將來會淹沒在“營改增”的步伐中，也許還將存在很長一段時間;但土地增值稅對於房地產企業仍將持續在今後很長一段時間內深刻地、多方面的影響著房地產企業，最直接就是體現在會計核算方面。不僅是房地產企業的會計，而且全員，特別是高層只有重視起土地增值稅對企業的重大影響，才能從根本上保證土地增值稅正確的反映在會計核算方面，從而提供更高質量的會計資訊，避免由於處理失當而造成經濟損失。

　　範文二：營業稅改增值稅對會計核算的影響分析

　　營業稅改增值稅，指的是產品和服務全部納入到增值稅的徵收範圍，而不再徵收以服務為基礎的營業稅，進而降低了增值稅的稅率。這一改革從2012年1月1日上海作為試點開始執行。從三年多的發展來看，營改增給會計核算工作帶來了一定的影響。

　　一、營業稅改增值稅對企業稅負的影響

　　營業稅改增值稅，將會對企業的稅負產生一定的影響，其具體的影響表現在以下兩個主要方面。第一，營業稅改增值稅會對會計核算中企業所得稅產生一定影響。對企業來講，所得稅的核算是其會計核算的重要組成部分，必須要引起高度重視。在營業稅改增值稅的背景下，對企業會計核算所得稅的影響較大。“營改增”背景下，企業所得稅前可以抵扣的流轉稅將會進一步的減少。在營業稅改增值稅之前，根據現行的稅法中相關規定，企業所繳納的營業稅可以在其所得稅稅前全額扣除，但是在營業稅改增值稅之後，這一部分的稅負就會轉嫁到增值稅上。而依據當前的相關規定，增值稅不能夠在企業所得稅稅前扣除，這種情況下就會增加企業需要繳納的所得稅，並且增加的金額較多，這樣就需要對企業會計核算調整提出更高的要求，且面臨著較大的挑戰，必須要科學應對才能夠確保企業的最終利益。“營改增”背景下，將會影響到購進固定資產的計稅基礎，進而會對企業的所得稅產生一定影響。例如，交通運輸相關行業在購置固定資產的時候，營業稅改增值稅之前是以3%的稅率繳納營業稅，但是改革之後，3%的稅負將不用在繳納，這樣就改變了固定值產的購置成本，進而會對會計的核算工作帶了一定的影響，在實際工作中，必須要找到科學的應對措施，充分利用積極的影響。“營改增”背景下，還會減少企業可以扣除的成本費用額度。在改革之前，企業發展中所支付的運輸費用和其他相應的勞務費用可以作為企業的成本費用，並將這些費用用在所得稅前，按照稅法規定的比例進行扣除，但是在改革之後，這些費用中包含進項稅額的部分就不能夠在企業所得稅稅前扣除，這樣也會影響到企業的會計核算工作。第二，改革中增值稅發票會對會計核算產生一定影響。在會計核算工作中，必須要獲得真實可靠的會計原始憑證，才能推動會計核算工作有序開展，而增值稅發票就是其中最為重要的原始憑證。但是在營業稅改增值稅之後，增值稅的發票發生一定變化，會給會計核算工作帶來一定的影響。對試點區來說，從修改之日起算，屬於增值稅一般納稅人的相關企業，對其從事的增值稅應稅經濟活動，需要統一使用增值稅專用發票或者是普通發票，需要注意的是，這些應稅活動中，涉及到運輸服務行業的，還必須要使用該行業的專屬貨物運輸增值稅專用發票或者是普通的發票。增值稅專用發票或者是普通發票都發生了一定的變化，這樣在進行會計核算的過程中，會計人員在辨認以及入賬價值等方面都會有一定的影響，有時會以為會計人員的疏漏出現一定的錯誤，影響了會計核算工作的順利進行，也會出現企業增值稅賬面不符合實際的情況。對會計人員來講，在改革之後進行會計核算工作，也會存在一定程度上的技術性問題，企業需要通過一段時間來調整會計核算工作，而相關人員也需要經過一段時間的過度和適應才能夠滿足營業稅改增值稅後核算工作的具體要求。

　　二、營業稅改增值稅對企業財務報表的影響

　　營業稅改增值稅對企業財務報表的影響主要體現在三個方面，即對企業利潤表的影響、對資產負債表影響以及對企業現金流量表的影響。第一，對企業利潤表的影響進行分析。在營業稅改增值稅之後，企業的營業收入中從含有營業稅價變為不含有增值稅價，這樣就會因為營業稅的取消而使得與其相關的附加科目金額降低，進而增加了企業的經濟利潤。從另一個角度來看，和無形資產和固定資產有著直接關係的專案，其相應費用也會發生一定的變化。因為無形資產和固定資產的入賬價值減少，這樣累計折舊以及累計攤銷的額度也會減少，這樣就會增加企業的利潤總額。從以上兩個角度來看，因為企業的利潤增加，也會進一步增加企業的流動盈餘資金，資金增加會使得企業擴大經營規模，獲取更多的經濟效益和社會效益，實現良性迴圈。第二，從營改增對資產負債表的影響角度進行分析。從固定資產角度來談，對企業來講，固定資產是其最為重要的資產，固定資產價值的變動也會引起企業產負債表和相關層面上的變化。在營業稅改增值稅之前，企業內部的固定資產都屬於營業稅的徵收範圍，入賬價值都是含有營業稅的買價入賬，但是在營業稅改增值稅之後，企業購買固定資產，購入的無形資產以及不動產都將會以不含有營業稅的價格買入，而材料的增值稅也可以抵扣，這樣，在資產負債表中，固定資產和無形資產的期初餘額就會存在著不同，再按照相同的辦法折舊和攤銷，二者的期末餘額也會存在著較大的不同之處。從應交稅費的角度來談，營業稅改增值稅之後，資產負債表中不會再出現應交稅費和應交營業稅的專案，這樣就會在一定程度上降低了企業應交稅費的期末餘額。第三，從“營改增”對企業現金流量表的影響進行分析。根據企業的活動性質，現金流量表能夠分為投資活動現金流量、經營活動現金流量以及籌資活動現金流量三種。在營業稅改增值稅之後，將會減少企業在投資活動中購買的無形資產以及其他資產的現金，在經營活動中因構建所需的進項稅額有所增加。營業稅改增值稅之後，企業稅負有所降低，這樣就會進一步增加企業的經濟效益，加之企業在購買固定資產和無形資產的時候進項稅額能夠抵扣，這樣就能夠使企業有足夠的資金增加投資，進一步增加了現金的流動，實現良性迴圈發展，對現金流量表產生一定的積極影響和長遠影響。在這個過程中，增加或者是減少現金流，會和稅負的增減呈反比。從消費者取得的收入角度來看，在現金流當中，這一環節體現出來的只是納稅人作為應稅業務需要繳納的國家稅款，從這個層面上來看，利潤表的增改，僅僅是外在形式的體現。在營業稅改增值稅之後，通過逐步發展，優化改善企業的現金流量。

　　三、結語

　　營業稅改增值稅對於企業的發展既是機遇也是挑戰，企業在發展的過程中必須要把握好利弊關係，更好的發揮這一制度的優勢。從企業的會計核算工作開看，營業稅改增值稅對其產生了一定的影響，在這種改革背景下，會計核算工作必須要建立起完善的會計核算制度，並根據改革實時調整會計核算策略。本文就以此為中心，結合工作實際，對當前營業稅改增值稅對會計核算的影響問題進行了分析，希望通過本文的論述對今後的會計核算工作起到一定的幫助作用，更好的利用這一改革推動企業發展。