增值稅研究畢業論文

　　我國現行增值稅小規模納稅人的徵收方法、政策和有關制度經過不斷地調整和多年的實際運作,在組織收入、加強徵管和保證新稅制的順利實施等方面,發揮了重要作用。下面是小編為大家整理的，供大家參考。

　　篇一

　　《 營業稅改徵增值稅對企業的影響 》

　　近年來，隨著我國市場經濟的發展與完善，國家對企業徵收營業稅已不符合經濟的發展趨勢。國家對稅收制度進行改革，將營業稅改徵增值稅不僅完善了我國的稅收體制，更重要的是幫助企業解決了稅負過重的問題，有效提高了企業的競爭力，促進了企業長久發展。

　　一、營業稅改徵增值稅對企業的影響

　　通過對各試點企業的調查研究，從結果來看，營業稅改徵增值稅減輕了企業的稅收負擔，基本達成了結構性減稅的目標，做到了稅制結構“有增有減，結構性調整”的內部優化，有效提高了企業的發展潛力和競爭力。

　　***一***解決了企業重複徵稅的問題。

　　在營業稅改徵增值稅的制度實施之前，營業稅和增值稅兩者是並存的，且稅務徵收過程中往往會造成原材料成本部分重複徵稅等問題，極大加重了企業的稅負壓力。為了解決這一不公平的現象，國家改革和調整了稅收制度，除了“稅額減免”、“稅收優惠”等政策外，最根本的一點就是營業稅改徵增值稅制度，並在改徵後繼續給予適度的免徵政策，通過這一改革，不僅解決了企業稅負經濟負擔過重的問題，有效提高了企業的競爭力，同時對我國稅收制度的完善與發展也起到了極大的作用。

　　***二***促進了產業經濟結構的優化。

　　由於企業在生產、銷售過程中，往往會有許多環節，如採購原料加工、運輸等，每一個環節都需要徵收營業稅，變相加大了產品的成本，營業稅改徵增值稅政策實施後，小規模納稅人的稅負情況有所好轉，一般納稅人的稅負有所下降，不但有利於工業企業實現主輔分離，有效減少了產品的成本，從而可以降低產品價格，提高企業的競爭力，同時也適應了市場經濟的轉型需要，優化了產業結構。

　　***三***提高了第三產業的國際競爭力。

　　改制前，我國的第三產業出口時需要繳納高額的營業稅，這也就使得其為保證效益在進入國際市場後產品的價格有所提升，加大了其產品的銷售難度，通過營業稅改徵增值稅的制度，確保了第三產業與其他產業在稅收制度上的平等，大大降低了我國第三產業在出口時的稅負壓力，從而降低了產品在國際市場的價格，有效提高了我國第三產業的國際競爭力。

　　***四***對企業的定價策略和財務工作有一定影響。

　　營業稅改徵增值稅政策的實施不僅使企業迎來了快速發展的契機，也對企業有了更高的要求。無論是產品還是服務，在定價時都需要考慮許多方面的因素，除了成本、消費者消費能力、市場供需情況外，稅收政策也具有很大的影響，實行營業稅改徵增值稅制度後，企業需要在更加複雜的情況下綜合考慮產品和服務的定價，不但要保證自己的利潤，更要考慮整個產業鏈的穩定發展，因此，企業需要重新審視定價策略並及時作出調整。此外，在營業稅改徵增值稅後，對企業的會計工作也有了更加複雜的要求，除了進項稅額和銷項稅額外，還要對增值稅專門進行分析，並開具專用發票，這就對企業會計特別是中小型企業會計的專業素養提出了更高的要求。

　　二、營業稅改徵增值稅企業的應對策略

　　營業稅改徵增值稅給企業帶來了很大的影響，企業要快速適應國家稅收政策的改革，採取有效的措施，通過“營改增”實現企業的經濟效益，促進企業的長遠發展。

　　***一***做好納稅籌劃，爭取政策支援。

　　企業應對營業稅改徵增值稅首先要進行稅務籌劃，它主要是指企業為獲取稅收利益，通過制定一套科學合理的納稅操作方案對涉稅業務做好事先安排。在人類社會，每一種制度的變更都需要一段長時期的轉換過程，營業稅改徵增值稅也是如此，它在轉化過程中面臨著眾多問題，需要不斷摸索規律找到解決方法才能實現“營改增”的有效改革，這就要求企業在前期必須做好納稅籌劃。企業經營者一是要充分了解和掌握企業當前的生產經營現狀，詳細審閱企業的運營活動流程，與企業財務人員進行積極探討，並詢問相關專家的意見，為保障企業獲得最大的稅後收益，必須全面做好企業經營、投資、理財等環節的籌劃。二是要及時瞭解社會資訊，對政府財務部門的各項稅收政策要密切關注，並積極與他們進行溝通和交流，主動向他們反應企業的發展現狀及問題，以獲得政府更多的稅收優惠。三是如實向政府反應自身的實際生產經營情況，主動向政府相關部門申請財政補貼，政府的財政稅務部門要對企業進行嚴格的稽核，只要企業符合財政補貼的發放標準，才可對企業進行補貼預撥。這樣，企業通過財政補貼可在一定程度上減輕稅負。

　　***二***充分考慮競爭者和成本因素，制定合理的定價策略。

　　市場競爭者和生產成本對企業的稅負也有一定的影響。企業一是要對市場資訊有著充分的瞭解和掌控，通過開展廣泛的市場調研以明確消費者的心理價格，從而確保企業市場談判能力的提升。二是要認真研究競爭對手，通過了解他們的商品價格、生產條件、稅負情況等方面，才能有效分析出本企業的弱點，進而對企業的生產結構進行及時的調整。三是要主動拜訪與企業長期合作的忠誠客戶，與他們進行親切友好的交流，闡述營業稅改徵增值稅後的情況和問題，以得到忠誠客戶的理解和支援，並共同磋商解決問題。四是企業的生產、經營、公關等活動要重視成本，通過產品定位和企業的發展戰略制定一套科學合理的價格策略。

　　***三***提升企業財務人員的專業能力和業務水平。

　　國家對企業進行營業稅改徵增值稅後，企業財務受到了最直接的影響。這種改革不僅使企業面臨稅負問題，還影響到了企業的整個會計核算系統，對企業的財務人員提出了更高的要求，這就需要提升企業財務人員的專業能力和業務水平。一是企業要開展對財務人員的教育工作，對他們進行“營改增”的知識培訓，使企業財務人員充分了解“營改增”的相關知識，提高自身業務水平。二是財務人員要進行自我提高，儘快熟悉“營改增”業務知識和政策，如增值稅專用發票的開具、認證、抵扣等。財務人員只有對國家政策和相關知識技能有了充分的掌控後，才能有效利用國家在“營改增”過程中的過渡性扶持政策，不斷提高企業的會計核算水平，從而提高企業的經濟效益。

　　***四***完善企業財務制度，改善管理系統。

　　企業財務制度和管理系統要根據國家政策而進行相應的改革，不然企業將會面臨生產和經營上的各類風險。第一，企業要規範會計核算，依靠準確的財務資料為納稅提供支撐。企業的會計核算要明確所處的稅務環境，從企業的整體利益出發，對會計中的具體專案進行準確分析，做到分別設賬核算。此外，企業還要根據自身生產經營情況分別設立“應交稅費”和“應交增值稅費”的會計賬戶，並在核算過程中做到分別核算。第二，嚴格管理，防範增值稅發票風險。增值稅具有抵扣功能，如現金一般，對企業的經濟效益具有很大的影響。這就要求企業嚴格管控發票的存放，建立嚴密的防盜報警制度。同時，企業要加強對財務人員增值稅發票相關知識的培訓，使其自覺按規章制度開具增值稅發票，防止虛開發票的風險。第三，企業要建立健全增值稅發票的開具流程，做到有人監督、有人稽核，確保發票的真實性，從而減少不必要的經濟損失。

　　三、結語

　　綜上所述，營業稅改徵增值稅給企業帶來了很多有利影響，企業要抓住機遇，做好納稅籌劃，爭取政策支援，充分考慮競爭者和成本因素，制定合理的定價策略，同時要提升企業財務人員的專業能力和業務水平，此外還要完善企業財務制度，改善管理系統。這樣，企業才能降低稅負水平，實現經濟效益，取得更大的發展。

　　篇二

　　《 房地產公司土地增值稅統籌方法 》

　　按統計資料，近些年我國房地產業巨集觀稅負率約為35%，營業稅、企業所得稅和土地增值稅是最主要的三大稅種，分別約佔總體稅負的41%、25%和22%，其中土地增值稅在2008年至2013年的平均複合年增長率為44%，可見土地增值稅對我國房地產公司稅負的影響越來越重大，如何做好事前統籌規劃變得尤為重要。本文嘗試在稅收法規政策框架下，對房地產開發專案各重要環節的土地增值稅統籌規劃方法做出探討和分析，既可促進企業按國家政策導向進行資源配置，挖掘稅收政策利用空間以降低稅負，同時也有助於國家及地方稅收政策的完善與制度創新。

　　一、專案運作模式籌劃

　　在新的房地產開發專案啟動前，投資者將從市場需求、競爭環境、產品定位、開發週期、銷售價格、成本預算、盈利目標等多方面開展專案可行性分析論證並確定運作模式，結合企業自身情況確定的最佳專案運作模式可降低綜合稅負水平。房地產公司在開發客戶已持有土地使用權的專案時，可從自身和客戶整體節稅角度進行籌劃。

　　1.委託代建模式籌劃法

　　客戶作為開發主體辦理專案建設報批手續，並與房地產公司簽訂委託代建協議，房地產公司根據工程實施進度收取勞務報酬，因專案權屬始終登記在客戶名下並未轉移至房地產公司，與常規的專案權屬轉移模式相比，房地產公司規避了土地增值稅和不動產轉讓營業稅的申報繳納。

　　2.合作建房模式籌劃法

　　根據財稅字[1995]48號文關於合作建房的稅收政策，客戶提供土地使用權，房地產公司提供資金，雙方合作建房，可降低土地增值稅稅負。例如：客戶在前些年通過招拍掛以3，500萬元取得一個地塊，現評估價值為8，000萬元，客戶擬轉讓給房地產公司，實現盈利套現。籌劃前方案：以8，000萬元將該地塊直接轉讓給房地產公司;籌劃後方案：以該地塊出資與房地產公司合作開發商品房，建成後分得其中的40%***按佔地面積***，所分得建築物評估價值為5，000萬元，最終該商品房以8，000萬元對外銷售。由上表效益分析可以看出，籌劃後的合作建房模式雖導致客戶增加營業稅及附加118萬元，但同時也減少土地增值稅1，192萬元，總體合計增加利潤總額1，074萬元，稅收籌劃收益明顯，當然該收益也會通過業務交易間接分享給房地產公司。

　　二、土地使用權獲取籌劃

　　土地使用權獲取成本是專案總成本的重要組成部分，通常舊地獲取所涉及的稅金數額較大，可採取以下方法進行籌劃。

　　1.政策搬遷轉讓籌劃法

　　房地產公司直接收購舊地，必將承擔轉讓方所繳納營業稅、土地增值稅的轉嫁成本，而借用政府規劃搬遷轉讓政策則可避免此稅金支出。根據土地增值稅暫行條例實施細則，因城市實施規劃、國家建設的需要而被政府批准徵用的房產或收回的土地使用權免徵土地增值稅，納稅人為此搬遷而自行轉讓房地產免徵土地增值稅，故房地產公司應積極爭取以舊城改造、原駐企業汙染擾民、政府批准建設的搬遷轉讓形式收購舊地。

　　2.重組股權轉讓籌劃法

　　根據國家鼓勵資產重組業務的相關稅收優惠政策，可先將舊地注入目標公司，房地產公司再收購目標公司股權，以此替代直接收購舊地，股權轉讓不涉及繳納土地增值稅，同時重組符合具有合理的商業目的等條件時也可享受營業稅、契稅和企業所得稅的減免優惠。

　　三、專案申報立項籌劃

　　房地產公司向省、市發改委提交專案申報資料並獲取批覆檔案，是專案開發全面啟動的關鍵環節，也為後續辦理“五證”提供依據支援，同時影響到土地增值稅清算物件和範圍的確定，做好各清算物件增值額的平衡與抵補是降低稅負的主要方法。

　　1.合併立項籌劃法

　　一般情況下較大的房地產專案會陸續分期開發，銷售價格隨周邊配套日益完善而逐漸上升，各期增值空間也會呈現由低到高的態勢，若將各期專案合併作為整體清算物件，則可較好地平抑各期增值幅度，降低土地增值稅稅負。稅局認定清算物件的檔案依據為：發改委批覆的立項批准檔案或規劃局批覆的《建設工程規劃許可證》，房地產公司需按當地政策要求做好申報資料以實現多期合併立項。

　　2.公共配套設施籌劃法

　　鑑於車庫、儲藏室、人防等公共配套設施具有建設成本大於轉讓收入的公益性特點，當普通標準住宅和非普通住宅增值率較高時，可將公共配套設施納入可售面積，從而拉低專案的整體增值率;當非普通住宅面積比例較大、增值率較高時，可規劃設立單獨車庫等設施，在提高配套完善性和環境品質的同時，也加大了扣除專案金額。

　　四、專案開發支出籌劃

　　房地產開發成本和費用是土地增值稅扣除專案金額的主體部分，全面有效的成本規劃和過程控制，可確保專案增值率的合理性與經濟性，降低整體稅負。

　　1.開發成本籌劃法

　　房地產公司可利用多專案、多分期、多業態等開發特點，結合土地增值稅納稅臨界點的規定，遵從高增值物業高成本、低增值物業低成本的配比原則，通過全方位成本規劃及合法、合理的費用分攤，實現各清算物件增值率的合理安排。例如：可與戰略供應商同時簽訂多個專案的工程服務協議，各專案交易金額按成本規劃需求完成分配;在市場公允價格範圍內，利用與關聯公司業務交易實現轉移定價，適度增加專案扣除金額;清算物件中包括普通標準住宅和非普通住宅時，應選擇合理的成本分攤方式，分別測算合併清算與分開清算的稅負水平，充分利用普通標準住宅增值額未超過扣除專案金額20%時免徵土地增值稅的優惠政策;同時房地產開發成本可加計20%計入扣除專案金額，故應儘量將開發費用轉為開發成本，可單獨成立專門專案部並配置下放總?a href='//' target='_blank'>咳嗽保?傭?黽庸ぷ省⒅骯じ＠?選?旃?訓瓤?⒓浣臃延?利用可售主體建築、底層商鋪或擬轉讓的公共配套設施修建售樓處、樣板房，相應設計、建造、裝修等費用可計入扣除專案金額，注意避免不準作為成本扣除的臨時營銷設施的建設。

　　2.開發費用籌劃法

　　房地產開發費用可分為利息支出和其他房地產開發費用，根據土地增值稅暫行條例實施細則，凡能夠按轉讓房地產專案計算分攤並提供金融機構證明的，利息支出允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額，同時其他房地產開發費用可在土地使用權取得成本與房地產開發成本金額之和的5%以內計算扣除;凡不能按轉讓房地產專案計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用***含利息支出***整體在土地使用權取得成本與房地產開發成本金額之和的10%以內計算扣除。

　　據此，若預計專案開發利息支出大於土地成本與開發成本之和的5%，則要積極準備利息支出計算分攤及金融機構證明等資料，以實現利息支出據實扣除，從而確保房地產開發費用可扣除金額最大化。例如：房地產公司開發一個住宅專案，支付土地出讓金3，000萬元，房地產開發成本4，500萬元，符合政策規定的專案利息支出450萬元，大於土地成本與開發成本之和的5%，即375萬元，此時利息支出據實扣除更有利於降低稅負。按比例扣除時，開發費用最高扣除限額為750萬元，即***3，000+4，500***×10%;據實扣除時，開發費用最高扣除限額為825萬元，即550+***3，000+4，500***×5%，後者可增加最高扣除限額75萬元。

　　五、專案銷售收入籌劃

　　房地產開發成本規劃確定後，專案增值率水平就取決於銷售收入的高低了，房地產公司需結合營銷策略做好銷量、收入及盈利目標的統籌規劃。1.稅率臨界點籌劃法按政策普通標準住宅增值額未超過扣除專案金額20%時免徵土地增值稅，為此房地產公司需準確掌握扣除專案金額動態資訊，並將銷售收入實現進度與其匹配，確保專案清算增值率接近但不可超出20%，必要時調低銷售價格以規避進入收入無效區間。

　　例如：普通標準住宅的土地出讓金、開發成本合計為C，開發費用為10%C，營業稅及附加稅率為5.6%，經計算收入無效區間為1.5566C至1.6744C，也就是說，收入小於1.5566C時，增值率未超出20%而免徵土地增值稅;收入大於1.5566C且小於1.6744C時，增值額至少按30%稅率計算繳稅，增加的收入不及增加的土地增值稅支出，處於提價增收利潤反下降的無效區間;而當收入大於1.6744C時，收入增加才可超出土地增值稅支出。

　　同時，土地增值稅實行四級超額累進稅率，增值率50%、100%、200%都是稅率臨界點，籌劃時應使增值率就低不就高，做好稅負水平控制。2.收入剝離籌劃法清算物件增值率越高，所適用的累進稅率也越高，若合法、合理地將清算物件中增值率較高的子專案剝離，可以減少清算稅基，降低清算物件的增值率。通常裝修工程屬高增值率的子專案，故可將商品房開發專案中的裝修工程剝離，房地產公司與客戶簽訂毛坯房銷售合同，再統一安排裝修公司與客戶簽訂裝修工程合同，這樣裝修工程增值部分就無需繳納土地增值稅。按下表事例資料分析，裝修工程增值率為50%，遠高於毛坯房銷售增值率24%，經籌劃剝離單獨簽訂裝修工程合同後，可減少應繳土地增值稅300萬元。

　　六、專案完結清算籌劃

　　房地產開發專案週期較長，成本核算複雜，往往在專案竣工結算前取得銷售收入時，仍無法準確計算應繳土地增值稅，為使稅款均衡入庫，我國實行先預繳後清算的政策。專案完結清算是進行土地增值稅籌劃的最後一個重要環節。

　　1.核定徵收籌劃法

　　結合我國會計環境的實際情況，國稅發[2009]91號文明確了稅務機關核准土地增值稅清算實行核定徵收的情形，故對於增值率較高、查賬徵收稅負明顯高於核定徵收稅負的專案，房地產公司應積極配合稅務機關提供合理性證據，以核定徵收方式完成土地增值稅清算。

　　2.二次清算籌劃法

　　基於降低土地增值稅清算稅負等原因，房地產公司可能會在專案完結時保留持有部分物業產權，而在後期適時再出售;有時，房地產公司在專案竣工後，該開發專案又產生相關成本費用，此兩種情況都涉及土地增值稅的二次清算，併入前期專案合併清算，還是作為新專案單獨清算，房地產公司需測算後選擇最有利的清算方式。一般情況下，合併清算更為有利，房地產公司需針對間隔年限、專案關聯度、商業目的合理性等核准條件與稅務機關做好溝通銜接。綜上所述，房地產公司土地增值稅統籌規劃是一項系統工程，貫穿整個公司經營業務的各個環節，只要準確掌握稅收法規政策導向，充分利用稅收優惠政策，做好開發專案事前規劃，合理確定增值幅度並實施過程動態清算管理，就可以有效地降低土地增值稅稅負。

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