內部審計在金融資產管理公司治理的作用

摘  要：本文對資產管理公司治理結構和內部審計現狀進行了透視，歸納了內審在公司中的作用，為進一步發揮作用，提出了完善公司治理結構、建立審計委員會領導下的內審模式、加強對經營者的審計、提高審計質量、拓寬審計覆蓋面、提高內審人員素質等對策。

　　關鍵詞：內部審計、資產管理公司、公司治理結構、作用、對策

　　我國的金融資產管理公司（以下簡稱資產公司）是指經國務院決定設立的，對現有已產生的金融不良資產的專門處置機構，內部審計在資產公司七年的發展道路上已發揮了重要的作用，並將在今後的戰略轉型與市場化業務發展中發揮更深遠的作用。本文僅就資產公司的治理結構和內部審計應發揮的作用作以下探討：

　　一、資產公司的治理結構與內部審計

    公司治理結構也叫法人治理結構，它是指所有者對經營者的一種監督與制衡機制，即通過一種制度安排來合理配置所有者與經營者之間的權利與責任關係。完善的公司治理應保持良好的內部控制制度、不斷檢查內部控制的有效性、對外如實披露內部控制狀況、保持強有力的內部審計。資產公司的治理結構現狀是：

　　1、資產公司的運作機制：作為特殊時期成立的政策性金融機構，與國外資產公司比，我國的資產公司也是獨立法人，是非銀行金融機構，但它不以盈利為目的，其目標是在處置不良資產時要最大限度的保全資產和減少損失。在稅收和費用上享受政府給予的特殊減免待遇，可以綜合運用多種專業化手段，進行不良資產的管理和處置。

　　2、資產公司的內部治理：資產公司沒有設立三會，但其治理結構總體是按制度設定的，法定代表人即公司總裁由國務院直接任命，其機構設定是公司和辦事處形式的二級運營模式，並按照前臺、後臺和支援保障三個系統設立相關職能部門。資產公司管理的資產數額巨大，業務種類繁多。資產處置涉及的方面多種多樣，故公司實施有效的內部監控，採取資產管理和處置的業務是操作授權、決策許可權上移，職能部門對辦事處垂直管理，辦事處職能部門分工負責的管理格局。資產公司現在實行的激勵考核辦法，不管是財政對公司的考核還是公司內部的考核，都是以現金回收考核為主。

　　資產公司的內部審計是指公司和辦事處兩級設定的審計部門和審計人員，依據國家、法規及公司規章制度，以加強內部控制、防範風險、提高資產回收率為核心、以各項業務經營管理活動為物件，對公司收購、管理和處置的不良資產、資金財務等經營管理活動進行檢查監督的一種行為。資產公司實行的內部審計制度，是在公司總裁和辦事處總經理的領導下獨立開展工作，其目標就是為了在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發揮作用。資產公司的審計部門是重要的內部監督部門，獨立於其他業務部門，向公司總裁負責並報告工作，在業務上接受財政部、銀監會及公司監事會的指導。

　　3、資產公司的外部治理：我國實現的是由多家監管機構和政府部門參與的混合型監管體制，即行政管理由財政部、中國銀行業監督管理委員會（原為中國人民銀行和中央金融工委）、國有資產管理委員會（原為國家經貿委）、中國證券監督管理委員會、審計署、財政部駐各地財政專員辦等機構負責，每一個管理機構都有自己的管理職責和許可權：財政部作為惟一的出資人，負責對資產公司的預決算管理，制定目標考核方案，規定債權資產處置的時限和進度，擬定現金回收率、現金費用率等考核指標，並決定資產公司經營管理中的重大事項。銀監會通過非現場監管和現場檢查方式，審批資產公司的業務範圍，核准其高階管理人員的任職資格，查處不良資產處置和管理過程中的違法違規，督促防範和化解資產處置過程中的風險，推動公司治理機制的完善。中國人民銀行在資產公司收購不良資產時發放了大量再貸款，是最大的債權人，對其經營行為有監管職責。證監會負責證券業務的審批和監管。國資委負責組織、指導、協調企業債權轉股權工作。審計署依法可對資產公司進行審計監督。財政專員辦負責對各辦事處的財務狀況進行監管。

　　4、資產公司的監事會：資產公司現在都未設股東會和董事會，其監事會由國務院派出，對國務院負責。監事會代表國家對資產公司的資產管理、資產處置和財務收支狀況實施監督，它不參與也不干預經營決策和經營管理，以財務監督為核心，對財務活動及總裁等主要負責人的經營管理行為進行監督，確保國有資產及其權益不受侵犯，監事會對資產公司的內部審計和監察工作負有指導職責。

　　二、內部審計在資產公司治理結構中的作用

    資產公司是一個高風險行業，為完成既定工作目標和防範風險，對各職能部門及其工作人員從事的業務活動進行風險控制、制度管理和相互制約是必要的。內部審計是資產公司經營管理的重要組成部分，具有服務、監督和評價三項基本職能，更是公司內部控制的組成部分；通過審計、檢查和督促被審計單位的活動在規定範圍內沿著正常的軌道健康執行，檢查受託經濟責任人忠實履行經濟責任的情況，藉以揭露違法、違紀、違規行為，進而確定和追究經濟責任；同時內部審計對被審計單位的資料及經濟活動進行審查，依據相應的標準對所查明的事實做出和判斷，肯定成績，揭露矛盾，總結經驗，從而改善經營管理，尋求提高效率和效益的途徑。事實說明，內部審計在為公司的發展和部門的加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發揮了重要的作用。

　　1、內部審計在公司治理中有利於風險管理和防範風險。內部審計針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善是公司治理所必需的，資產公司從不良資產的收購、管理到處置及資本金運作的整個過程，都伴隨著大量的不確定因素，主要包括政策性風險、信用風險、市場風險、經營風險和道德風險；尤其是在不良資產處置過程中，圍繞資產定價可能遇到的風險更多更復雜；內部審計作為風險管理的一種和手段，而風險管理則是內部審計的一項新的內容和領域。面對風險，內審人員可以運用自己在風險管理方面的專業知識，從獨立客觀的角度為管理層提供有價值的諮詢服務、分析識別和評估控制作用。

2、內部審計在公司治理中有利於合規處置不良資產。資產處置跟進審計是資產公司一項重要的基礎性審計工作，做好這項審計對規範資產處置行為、防範資產處置過程中的道德風險具有重要意義。對逐個專案出具審計報告的跟進審計為遵循性審計，即合規性審計；其目的是通過對處置專案的合法合規性審查，並對審計結果予以客觀、準確的披露，對存在的不合規情況提出改進建議，促進資產處置依法合規操作。其目標是審查和評價資產處置方式的公開性、處置程式的合規性和處置方案的優化過程及結果。由於不良資產處置量大戶多，內審人員日常工作有相當大的工作量，其對促進依法合規處置不良資產的作用勿容置疑。

　　3、內部審計在公司治理中有利於規範資金財務管理。內部審計具有經濟監督、評價與鑑證的職能，是強化內部會計監督不可或缺的制衡機制，資產公司的內部審計採取定期審計和專項審計相結合的方式進行財務審計，在資產公司的發展中起著制約與促進性的作用。財務審計是指審計部門對財務部門的會計資料及其他經濟資料所反映的財務狀況和經營業績的真實性、合法性、合規性、效益性以及執行會計政策的一致性進行審查和評價。其目的是維護國家財經法紀和公司財務制度，改善經營管理，提高經濟效益，促進公司業務的健康發展。

　　4、內部審計在公司治理中有利於建章建制，開展內部控制測評。資產公司內部控制是公司為實現經營目標，根據經營環境變化，通過制定和實施一系列制度、程式和辦法，對經營與管理過程中的風險進行事前防範、事中控制、事後監督和糾正的動態過程和機制。其含義應該是公司機構內部為完成既定工作目標和防範風險，對各職能部門及其工作人員從事業務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的、辦法和程式的總稱，是由不同部門、不同人員和不同操作環節相互交織、緊密的動態過程，是按照一定控制目的而由有關控制所組成的控制體系。加強內控機制的建設，是資產公司實現安全穩健經營所得到，內部審計通過對內部控制系統的健全性、有效性進行測評，揭露內部控制系統的薄弱環節，提出改進建議，對完善公司內部控制，形成內部責任分明、相互制約的機制，增強管理意識，提高管理水平，防範經營風險，都會產生十分重要的作用。

　　5、內部審計在公司治理中有利於對經營管理人員的監督管理。資產公司的任期責任（含離任）審計，是指對資產公司高層經營管理人員在資產收購、管理和處置，資金營運和財務管理，資訊管理、上市承銷、投資理財等各項業務經營中應當負有的主管責任和直接責任進行的審計。這項工作有效地拓寬了對高階經營管理人員的監管渠道，為幹部管理部門客觀公正地評價和運用幹部提供了重要依據，同時也有效地促進了其他在職幹部的廉潔和自律。

　　三、發揮內部審計在公司治理結構中作用的對策

    資產公司的政策性業務已宣告完成，正處在向商業化轉型的轉軌階段，尚未完全建立規範的公司治理結構和實現有效的公司治理，內外部治理機制還很不完善。在公司治理結構中，內部審計是一個不容忽視的，是對決策層（股東會、董事會）負責還是對執行層（總裁）負責，直接決定內部審計的身份或角色，也決定作用的發揮。要真正發揮資產公司內部審計的作用，特提以下建議：

　　1、資產公司應儘快完善公司治理結構。黨的十六屆三中全會決議提出要“完善資產管理公司運營機制”，這為資產公司的提供了新的機遇。在新的挑戰面前，資產公司要按制度的框架，建立起精簡、高效、靈活運作的組織結構，以利於增強資產處置決策機制的科學性和促進建立符合市場化績效掛鉤的激勵機制，同時要建立相對獨立健全有效的內部審計體系，建議按《公司法》的要求儘快完善公司治理結構。

　　2、資產公司應建立審計委員會領導下的內部審計管理模式。從我國現在公司內部審計機構的隸屬關係看，有隸屬財務副總（財務總監）、總裁（總經理）、監事會、董事會和董事會領導的審計委員會等五種管理模式。資產公司的內部審計機構包括審計委員會都由總裁（經理層）領導，屬於執行、監督職能為一體，自己監督、自己執行的現象，是公司法人治理結構不健全的表現；為有效避免資產公司內部審計管理模式存在的自己監督審計自己的不合理現象，更符合審計需要雙向獨立原則，建議資產公司的審計部門應隸屬於董事會領導下的審計委員會，直接對董事會負責，向審計委員會報告，接受監事會的指導，對行政方面的要向總經理負責並報告工作。辦事處審計人員由公司審計委員會統管，人事勞資關係全部集中總公司，切斷現行人員關係同所在辦事處利益掛鉤做法。

　　3、資產公司應加強對經營者有效激勵和監督約束的審計。資產公司的內部審計不僅要在財務資訊的確認方面發揮作用，而且要在經營領域發揮作用，最終降低交易成本和代理成本，更要能夠及時發現並糾正經理層違反內部控制的行為，使內部審計有利於國家對經營者的監督，使公司的每個層次都能保證公司財產的安全和經營決策的執行。

　　4、進一步提高內部審計工作質量。審計人員要提高工作質量，能夠及時發現資產公司經營中的問題，及時掌握各類員工的行為動態，找準風險部位，根據風險點具體防範辦法，重點關注對資產處置專案盡職調查、雙人談判、評估定價、資訊公開、處置許可權、時效管理和維權、處置方案實施及協議履行等重要風險領域和關鍵環節，加大審計深度，從源頭上去研究和尋找預防和治理的對策，標本兼治的抓好和建章建制，通過管理和監督打消有私心、謀私利人員的念頭，使處置中的不當行為能被甄別和曝光，從而有所畏懼並受到控制。

　　5、拓寬審計覆蓋面，加強對公司治理環境的審計和對治理結構的監督。現在資產公司的內部審計已經包括了對企業的經營管理活動、財務會計活動和內部控制制度等方面的審計，隨著改革的深入，財政部出臺了資產公司有關投資、委託代理和商業化收購等業務的風險管理辦法，資產公司的業務面將更寬，內部審計業務也應從財務審計到內部管理審計，再擴充套件到內部治理審計，除原來的內部控制審計，還應向公司治理環境審計和風險管理審計與戰略審計方向延伸。

　　6、配足審計專業人員，提高內部審計人員的素質和專業水平。公司治理環境下的內部審計要求更高，現在資產公司內部審計隊伍不穩定，人員大多是財務會計、金融和審計專業出身，其他專業人員較少，尚未達到公司治理環境下內部審計人員應具備的素質，難於適應財務審計和資產處置以外的其他審計。公司治理環境下，審計人員要具備廣博的知識和多元化的技能，建議配備足夠數量和能勝任審計專業工作的人員，逐步做好人員結構調整和現有審計人員的培訓，建立相應的激勵約束機制，明確報告路線，進一步強化內部審計的職責和許可權，不斷提高內部審計工作的質量和水平。

　　參考資料：

　　[1]高英、何鈞，《我國金融資產管理公司現行治理的制度安排及評價》，《北京工商大學學報》，2005年第6期

    [2]盧小兵，《對我國金融資產管理公司治理結構的考察》，《金融教學論文與研究》，2005年第6期

    [3]徐政旦、謝榮、朱榮恩、唐清亮主編，《審計研究前沿》，（上海財經大學出版社），2002年10月