淺談營改增稅收籌劃論文

　　隨著我國經濟的不斷髮展,國家的財稅政策也在不斷髮生改變與調整。營改增便是我國財稅體制改革的一項重大變化,它逐步統一我國原有的稅收制度體系,以減少重複徵稅,減輕企業稅收成本為目的,逐步深入地地推進著這項改革。下面是小編為大家整理的營改增稅收籌劃論文，供大家參考。

　　營改增稅收籌劃論文範文一：營改增稅收籌劃研究

　　摘 要：“營改增”政策是我國增值稅改革的重要舉措，其能夠有效避免重複徵稅，降低企業稅收負擔。高新技術企業受“營改增”影響較大，本文以TS數字技術開發有限公司為例，結合國家“營改增”政策的相關規定，對企業進行流轉稅的納稅籌劃，並向企業提出有效合理的建議。

　　關鍵詞：營改增;高新技術企業;稅收籌劃

　　近年來，世界經濟趨於一體化，對於我國的高新技術企業來說，是一把機遇與挑戰並存的雙刃劍。首先，高新技術產業對於國民經濟發展的重要作用已得公認，國家給予了其在稅收和投資方面的優惠政策;但是，對於競爭激烈的國際市場，我國的高新技術產業有待發展。對於“營改增”的施行，在滿足企業發展要求的同時，不僅減少了稅收，還為企業提供了強有力的支援。

　　一、TS數字技術開發有限公司的基本情況

　　TS數字技術開發有限公司***簡稱TS公司***於2005年4月成立，為增值稅一般納稅人，致力於應用資訊物聯網技術。主營業務為軟體開發，社會公共領域某些專項解決方案，併為客戶提供計算機和網路通訊系統的技術及維護服務，以及相關的諮詢業務。

　　二、營改增”對TS公司的有利影響。

　　1.有利於轉嫁稅負，減輕稅收負擔。營改增之前，TS公司繳納5%人營業稅，改革之後的增值稅率為6%，單純從數字來看，稅率提高了1%，但實際稅負卻是在降低的，原因在於增值稅可抵扣進項稅額。

　　2.有利於資金節約，推動可持續發展。在生產經營條件不變的情況下，TS公司的稅負明顯減小，提高了公司的競爭力和利潤水平，增強了投資積極性。但同時要求TS公司進一步細化上下游產業鏈，財務人員和管理層要理解透徹與企業發展相關的各項稅收政策，從而更好地服務於企業。

　　三、TS公司稅收籌劃方法

　　1.軟體銷售業務的籌劃。TS公司內設研發部，負責設計、研發各項軟體，TS公司預計2015年為某機械製造企業設計軟體，預計取得含稅收入為800萬，取得含稅採購成本為100萬。

　　***1***籌劃前TS公司應繳納的增值稅為***800-100***/1.17*17%=101.71萬;城建稅及教育費附加為101.71****7%+3%***=10.17萬;企業所得稅為***800-100-10.17****15%=103.47萬，該業務中TS公司納稅總額為215.89萬元。

　　***2***籌劃方案：將TS公司的多數研發人員從公司中抽調出來，單獨成立F公司，F公司中軟體開發人數全部為技術開發人數，則其所佔總技術開發人數比例將達100%，超過了軟體企業認定中所規定的50%，同時F公司年營業額在500萬以上，將其認定為增值稅一般納稅人，F公司的經營業務僅限於設計、研發各項軟體。F公司擁有自主採購權，F公司進行軟體的主要開發後將其銷售給TS公司，TS公司對軟體進一步生產和銷售。

　　F公司可申請認證成為軟體企業，擁有自主智慧財產權的著作權許可證，在銷售自行開發生產的軟體，可按17%稅率徵收增值稅後，享受實際稅負超過3%部分即徵即退的優惠政策。

　　預計F公司採購成本為100萬，此業務銷售給TS公司的軟體產品銷售額為500萬，經TS公司進一步加工再銷售的金額為800萬。

　　對於TS公司，企業繳納的增值稅為***800-500***/1.17*17%=43.59萬;城建稅及教育費附加為43.59****7%+3%***=4.36萬;企業所得稅為***800-500-4.36****15%=44.35萬，合計為43.59+4.36+44.35=92.3萬。

　　對於F公司，企業應繳納增值稅為***500-100***/1.17*17%=58.12萬，而銷售收入的3%為500/1.17*3%=12.82萬，可知B企業實際繳稅增值稅12.82萬元，退稅45.30萬，F公司所得稅自盈利年度起可兩免三減半，因此設立當年不徵所得稅，得F公司應繳城建稅及教育附加為***3%+7%****12.82=1.3萬，合計為12.82+1.3=14.12萬;TS公司和F公司納稅總額為10***2萬。

　　因此，TS公司通過分設F公司節稅金額為215.35-10***2= 108.93萬。

　　2.對外簽訂合同的選擇。“營改增”試點過渡政策規定，提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術諮詢、技術服務免徵增值稅; 高新技術企業為了享受稅收優惠，不開具增值稅專用發票;而委託方為了降低採購成本，進行進項稅的抵扣，會要求高新技術企業開具增值稅專用發票。

　　因此，高新技術企業依客戶對增值稅的敏感程度不同，在簽訂合同時，改變合同型別，從而合理節稅。

　　當委託方為非增值稅納稅單位，例如國外客戶、未改制的科研院所等，其對增值稅抵扣不敏感時，高新技術企業方可真正享受到技術轉讓、技術開發收入免徵增值稅的優惠。

　　預計2015年，TS公司為國內某科研院開發應用軟體，TS公司預計向客戶銷售產品共400萬元***不含稅***，同時向該客戶收取技術轉讓及技術服務價款共200萬元。該軟體企業的銷售業務屬於既有產品銷售收入也有技術成果轉讓的兼營行為。

　　假設TS公司在接受業務時，與委託方分別簽訂了銷售合同和技術服務合同。技術轉讓及技術服務免徵增值稅，銷售產品按照17%的稅率徵收，則TS公司實際繳納的增值稅為400*17%=68萬元。

　　籌劃方案：客戶對進項稅抵扣不敏感，TS改變合同型別，僅簽訂技術開發合同。根據免徵政策，則TS公司實際繳納的增值稅為0元

　　四、建議

　　稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，需要考慮經濟、政治、文化等諸多因素。企業必須根據自身的業務特點和行業特點，結合當地優惠政策，制定與企業自身發展相符的稅收籌劃方案，進行有效的籌劃，增強可行性。

　　1.企業應根據自身的實際情況簽訂銷售合同，應考慮買家對增值稅的敏感程度，對合同條款具體修改，對合同文本涉及稅務條款做出規範要求。

　　2.應呼籲稅務機關調整現有稅收政策，可將免稅政策由零稅率申報改為先徵後返或即徵即退模式，以便真正讓企業享受到稅收優惠，因為在“營改增”以後，技術開發、技術轉讓的稅收優惠政策，由於稅種的變動，實際上使多數企業不能真正享受到有關的免稅優惠。

　　3.企業需全盤考慮，使稅收優惠做到最大化，不僅從銷售收入的稅收優惠角度進行籌劃和分析，同時在進項環節，擴大企業的進項稅抵扣範圍。除流轉稅之外，國家對高新技術企業和軟體企業在所得稅方面也有稅收優惠政策，因此企業也應對此關注。

　　營改增稅收籌劃論文範文二：倉儲物流企業營改增稅收籌劃探討

　　摘 要 倉儲物流企業是利用自建或者租賃庫房、場地儲存、保管、裝卸搬運和配送貨物的企業。營改增是營業銳改徵增值稅的簡稱，營業稅是我國商品勞務稅系統中的主體稅種之一，影響著我國經濟、財政的現狀對我國來說至關重要。文章從倉儲物流企業的國際貨運代理、集裝箱堆場、倉儲、保稅、專案物流五方面探討營改增會計處理的實務和稅務籌劃。

　　關鍵詞 倉儲物流 企業 營改增 稅收籌劃

　　引言：繼上海營改增試點成功之後，國家不斷將試點範圍擴大，截止到2012年年底國家已經把營改增的試點範圍擴大到江蘇、安徽、湖北、廣東等江南江北10個省區，並且營改增的試點範圍還有繼續擴大之勢。如果營改增稅收在全國普及了，那麼企業的會計處理的實務和稅收也會隨之受到影響，倉儲物流企業也不例外。

　　一、營改增政策對倉儲物流企業的影響

　　倉儲物流中的物流外包已成為物流企業的流行模式，但是政府實行的營業稅是多環節、全額徵稅，交易的次數越多徵收的稅越多，重複徵稅也就越明顯。因為物流企業的外購染料和固定資產等已經交納的增值稅的進項稅額無法進行抵扣，導致物流行業的營業稅和增值稅重複徵收，加重物流企業的稅收負擔。物流企業為了避開政府的這種雙重徵稅，傾向於生產服務內部化的經營模式，這嚴重阻礙了物流企業專業化分工和物流外包的發展，也嚴重阻礙了我國的物流產業的轉型。國家出臺的營改增政策，可以讓避免物流納稅人的增值稅和營業稅的雙重納稅，不但減輕了物流企業的稅收負擔還可以推動物流服務的價格降低，推動物流產業專業化分工和物流外包的發展，使我國物流產業在轉型期快速轉型。此外，針對我國增值稅和營業稅並存的情況，營改增的施行有利於降低我國物流企業的納稅風險和降低企業的投資成本，繼而減輕物流行業的生存壓力，有利於我國物流企業的快速發展。

　　二、倉儲物流企業營改增稅收籌劃中的差額徵稅的會計處理

　　***一***一般納稅人的會計處理

　　在我國，一般納稅人須向國家提供應稅服務。在試點期間，按照國家營改增相關規定允許一般納稅人從物流企業銷售額中扣除支付給非試點納稅人的價款，但須在“應交稅費――應交增值稅”科目內增設營改增抵減的銷項稅額專欄，用來記錄該物流企業由於按國家相關規定扣除銷售額減少的銷項稅額。對於“主營業務收入、主營業務成本等與營改增相關的科目，須按該物流企業經營業務的種類一一進行明細核算。物流企業在接受應收稅服務時，允許收稅人按規定扣除因支付給非試點納稅人價款而減少的而減少的銷項稅額。如果物流企業在年底一次性處理賬務，在年底處理賬務時，按照營改增相關規定允許扣減營改增抵減的銷項稅額，借記應交稅費――應交增值稅，貸記主營業務收入、貸記主營業務成本等相關科目。

　　***二***小規模物流企業納稅人的會計處理

　　在我國小納稅人也須向收稅人提供應納稅服務，在試點期間，按照國家營改增相關規定允許小規模納稅人從銷售額中扣除支付給非試點納稅人價款的，須按國家相關規定扣減銷售額減少的應交增值稅可以直接重減應收稅費――應交增值稅科目。物流企業在接受國家提供的應收稅服務時，按國家相關規定扣減的營改增抵減銷項稅額減少的應交增值稅，借記應交稅費――應交增值稅的科目，按物流企業的實際應付的金額與支付給非試點納稅人價款的差額，借記主營業務收入、主營業務成本等相關科目。最後，按物流企業實際支付的金額，貸記英航存款、應付賬款等相關科目。

　　三、營改增後物流企業增值稅的納稅籌劃

　　***一***利用增值稅納稅人的身份選擇合理的進行納稅的籌劃

　　倉儲物流企業若處於營改增試點範圍內，轉為增值稅一般納稅人的物流企業。每月倉儲物流企業應納增值稅是銷售額與可抵扣購進金額之差與適用稅率的乘積，簡單來說就是對增值部分的納稅。倉儲物流小規模的納稅人與一般納稅人的區別是不用交納物流企業不含稅銷售額與3%的乘積的徵收率。因為增值稅實際稅負的區別比較明顯，物流企業一般用這個來選擇納稅人身份，用增值率判別法等選擇物流企業一般納稅人和小規模納稅人的納稅籌劃。在營改增試點期間，按規定應稅服務的年應徵增值稅銷售額不低於500萬元的納稅人是一般納稅人，沒有超過國家相關規定標準的納稅人為小規模納稅人。物流企業用這個來判斷一般納稅人和小規模納稅人比較簡潔明瞭。如果倉儲物流企業是一般納稅人，比較適合抵扣制納稅。所謂抵扣制納稅就是倉儲物流企業用來生產經營的外購勞務、外購染料和外購裝置等取得的進項稅額按規定允許抵扣銷項稅額。一般納稅人適用的增值稅稅率有：提供交通運輸服務的稅率為11%，提供有形動產租賃服務稅率是17%等等。當增值率 17.65%的時候，一般納稅人的稅負會比較輕，這是因為一般納稅人可抵扣進項稅額，但是小規模納稅人卻沒有這個權利。但是增值率越大，小規模納稅人的優勢越小，在增值率超過17.65%的時候，小規模納稅人的優勢就逐漸凸現出來了，它的稅負會比一般納稅人的稅負減輕很多。但是，當增值率等於17.65%或者52.94%或者82.35%時，一般納稅人和小規模納稅人的稅負就沒什麼區別了。

　　***二***倉儲物流在經營活動中的增值稅納稅籌劃

　　1.物資採購物件的納稅籌劃

　　由於增值稅一般納稅人的倉儲物流企業可以抵扣增值稅進項稅額***可抵扣的物流專案主要是運輸工具的購置、修理費和燃油費所含的進項稅額***，所以它的物資採購物件要考慮進項稅額和物資價格雙重因素。而小規模納稅人由於沒有抵扣的權利，在選擇質量相同價格不同的物資採購物件時往往傾向於價格低廉的物資。

　　2.倉儲物流企業的服務分包納稅籌劃

　　營改增後，物流納稅人在從第三方採購服務時，可以抵扣物流企業獲得的增值稅進項稅額。具體的規定是允許採購試點地區的一般納稅人的服務按照國家規定接受的增值稅專用發票註明的進項稅額給予抵扣、對於小規模納稅人的運輸服務允許對其進項稅額進行抵扣。所以，倉儲物流企業如果發展專業化分工或者服務外包可以將勞務外包給接受營改增試點區企業提供的服務，這樣就可以抵扣更多的增值稅進項稅額，從而達到降低物流企業的成本提高企業盈利的目的。 　　3.對倉儲物流企業抵扣增值稅時機的選擇

　　在營改增試點地區，物流企業對增值稅納稅籌劃的時候，須合理控制開具增值稅專用發票和開具增值稅專用發票的時間、地點。這點往往是要求倉儲物流企業的財務人員根據當期企業的銷項稅額，合理籌劃安排物流企業服務的購進時間，達到進項稅額和銷項稅額互相配比，以避免企業提前納稅。針對這種情況具體的統籌計劃思路是：

　　***1***企業月底確認的業務與客戶協商推遲到次月月初確認

　　***2***企業月底產生的物資採購或者工具維修業務，儘可能安排在本月取得增值稅專用發票以增加企業該月可以抵扣的進項稅額，達到推遲納稅的目的。

　　4.對倉儲物流企業兼營不同稅率業務的納稅籌劃

　　如果倉儲物倆企業兼營不同稅率業務，可以對其分別核算，可以阻止低稅率業務按照高稅率業務計稅。分別核算的方法，可以為倉儲物流企業減輕納稅重負降低企業的經營成本，提高物流企業的盈利能力。所以，倉儲物流企業應該嚴格按照分別核算的規定，在企業財務會計核算不同稅率業務時根據不同的稅率業務對其分別設定專欄賬簿，以降低企業的運營成本。

　　***三***倉儲物流企業國際運輸服務業務的納稅籌劃

　　對營改增試點地區的單位和個人國家按照相關規定提供的國際運輸服務適用增值稅零稅率實行免抵退稅的辦法，但是不準其開具增值稅專用發票。根據這項規定，我國提供國際運輸的一般納稅人和小規模納稅人在籌劃企業的增值稅納稅的時候，可以考慮增值稅稅額的免抵稅。營改增的試點地區的國際運輸服務的納稅人不但可以免交增值稅的銷項稅額還可抵扣採購環節的進項稅額，基於此，物流企業的國際運輸服務業務可以直接和國外物流企業、貨主合作，用國際出口退稅緩解進項稅額抵扣應納增值稅稅額。

　　四、結束語

　　文章先簡單闡述了營改增政策對倉儲物流企業的影響，然後從倉儲物流企業營改增稅收籌劃中的差額徵稅的會計處理、營改增後物流企業增值稅的納稅籌劃兩大方面分條論述了倉儲物流企業在營改增改革後的稅收籌劃問題。

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