上市公司審計方面論文
審計資訊是聯絡企業和投資者之間的紐帶，上市公司審計資訊的披露傳遞著證券市場財務資訊的質量特徵，是資訊使用者作出決策的重要依據之一。下文是小編為大家整理的關於下載的範文，歡迎大家閱讀參考!
下載篇1
淺析上市公司審計合謀問題
近年來，資本市場接二連三出現上市公司和會計師事務所合謀造假欺騙投資者的事件。這主要表現在兩個方面，一是會計師事務所對已查明的上市公司資訊虛假問題隱瞞，未予以糾正或披露;二是會計師事務所未能查出上市公司存在財務資訊虛假問題，有重大疏漏。這些問題的暴露使得註冊會計師及整個審計行業都面臨著前所未有的信譽危機，到底是什麼原因引起了審計合謀問題，如何才能防止這種現象發生，這是為保障經濟健康發展必須思考和解決的問題。
一、審計合謀的內涵、分類
一審計合謀的內涵
審計合謀是註冊會計師喪失其職業獨立性的基本要求，主動迎合被審計單位財務造假、提供虛假會計資訊的需要，而對財務報告做出虛假鑑證或虛偽陳述的行為，並由此產生了審計合謀與財務報告舞弊的共生共存現象。
二審計合謀的分類
根據審計合謀產生的動機不同，可以將審計合謀劃分為三類，即內生性合謀、外生性合謀和管制性合謀。
1.內生性合謀
內生性合謀是指來源於理性經濟人自身利益的驅使，註冊會計師手中的鑑證權利使其想獲取更多收益，自身利益驅動下，就會讓註冊會計師做出迎合客戶需求的行為，內生性合謀具有主動合謀之意。
2.外生性合謀
外生性合謀是指審計師自身沒有合謀之意，而是由於外界種種壓力迫使其參與，具有被動合謀之意。導致審計師被動參與合謀的外界壓力通常有兩類，一是審計市場帶來的競爭壓力，二是政府及相關機構施加的政治壓力。
3.管制性合謀
管制性合謀嚴格來說並不是客戶與審計師之間的直接合謀，而是由於行業管理不善造成的合謀。當管制者與被管制者之間發生經濟利益或是人事變動關係時，監督者對被監督者的監管很難公平、公正，在面對審計合謀行為發生時也容易消極對待。
二、審計合謀問題的成因
審計合謀是一定內因和外因共同作用於相關經濟利益體而達成的契約，是相關利益主體經過複雜博弈後的臨時均衡。
一內生性審計合謀的原因
1.內部動機是最根本的原因
自發性動機是審計師自身的原因，是審計合謀問題的最初動力。在審計的過程中，作為經濟警察的註冊會計師，有著自己明確的目的。利是其本質屬性，因此，在其執業過程中不顧忌審計準則、職業道德的基本要求而主動參與，迎合被審計單位的財務報告舞弊行為。加之審計是作為與委託、代理雙方均保持獨立的第三方而存在的，無論如何努力都不會有額外的收益，這就客觀上導致了合謀動機的產生。
2.誠信缺失是必要條件
克魯格曼在《蕭條經濟學》中指出，目前經濟制度惟一不能解決的就是道德風險問題，發展越快的國家制造道德風險的空間越大審計市場需要通過制度安排對參與者和監管者進行制約，當誠信不復存在時，巨大的經濟利益與道德規範發生碰撞，制度的安排就會被自身利益打敗。為了謀求自身利益的最大化，並迎合制度，審計合謀就成為審計雙方的最佳出路。
3.外部因素是充分條件
由於審計行為必然要涉及到委託人、審計師和被審計人三方，被審計人、審計師服務於同一委託人，彼此之間並不存在利益關係，但是，現行實務中大量存在的“委託人缺位”現象，即審計委託人與被審計人合一極力迴避監督，使審計師明顯處於劣勢地位，導致了審計師不得不遷就被審計人，結果必然使得審計流於形式，甚至與其合謀。
二外生性審計合謀的原因
1.公司法人治理結構不完善
在國有控股的上市公司中，國有資產所有者往往在管理中缺位，廣大中小股東參與公司經營決策的程度又相當低，使得公司的實際控制權要麼被形式上代表國有產權的法人股股東和上市公司管理當局共同控制，要麼就完全被管理當局控制，股東大會形同虛設。同時，董事會成員與經理人員往往互相兼任。這樣，國有控股上市公司就往往被控制在一些小團體或個人手中。在這種公司內部法人治理結構下，董事會負責監督經理人員，實際上成了自己對自己的監督，當股東大會成為擺設後，註冊會計師的聘任和解聘等權力實質上落到了大股東和內部控制者手中，這種潛在的威脅損害了註冊會計師的獨立性。這種管理當局兼具被審計人和審計委託人的雙重身份，客觀上迫使註冊會計師與其合謀。
2.審計市場競爭過度
我國的審計市場有著數量多、規模普遍較小、體制不健全、業務收入偏低、資金不雄厚、抵禦外界壓力的能力不強、在經濟上對客戶的依賴性較大等諸多特點。在這種狀況下，會計師事務所為求生存，很容易被客戶所收買，因而導致獨立性的喪失。另外，隨著我國市場經濟國際化程度的加強，許多大型的國際會計師事務進駐我國，由於具有較好的審計質量和信譽程度，一部分上市公司選擇他們作為首要的審計方，很大一部分的國內市場被搶走。如此惡性、無序的競爭，使得一些會計師事務所不得不喪失其獨立性為代價來謀求自身的生存和發展的空間，從而迎合審計合謀的要求。
3.政府幹預促使審計合謀產生
我們知道，本地區經濟發展程度是每一級政府所高度關注的，努力爭取讓本地或本部門更多的公司上市，是當地政府“義不容辭”的責任。由於我國國有企業大面積虧損，將一個虧損企業推向資本市場，不僅能為困難企業籌集鉅額資金，暫時緩解危機，而且也增加當地經濟的“活力指數”，上市公司的數量曾一度成為各地方政府經濟發展程度的一個特徵值。顯然，沒有虛假會計資訊和審計合謀的“幫助”，任何一個虧損國有企業都是無法直接通過事先設定的公司上市標準要求的。因此，當地政府在企業上市過程中一方面縱容和促使公司進行財務造假，另一方面又促使與其具有千絲萬縷的聯絡的當地會計師事務所出具標準無保留意見的審計報告。
三管制性 審計合謀的原因
1.法律體系不健全
從近年來證監會對違規上市公司的處罰看，負有不可推卸責任的高管所受的處罰明顯偏低，罰款數額難抵其對公司造成的損害。這與對上市公司虛假資訊披露的相關懲處法律法規有密切關係。我國2006年1月執行的修改後的《公司法》第二百零三條規定：公司在依法向有關主管部門提供的財務 會計 報告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實的，由有關主管部門對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。構成犯罪的，依法追究刑事責任。可以想見，我國法律的威懾力實在太小，違規成本太低。
2.審計收費制度滯後
在我國，會計師事務所的審計收費並沒有統一的標準或指導價格，具有較大的隨意性。2002年6月頒佈施的《中國註冊會計師 職業道德規範指導意見》在第五章“收費與佣金”中第二十七條至第三十三條對審計收費做出了些原則性的規定，但具體規定仍然由各地方 財政及物價部門決定，審計收費制度上存在多方面的不足和漏洞，致使客觀上造成審計合謀的形成。
3.審計收費物件依賴
我國現行的審計費用支付方式是由會計師事務所直接向審計物件收取審計費用，這種方式導致審計方缺乏 經濟上的獨立性。而會計師事務所的生存費用基本依賴於被審計單位支付的審計費用，因此審計方形成對被審計單位經濟上一定程度的依賴，而這種依賴性的存在將成為審計合謀的直接原因。尤其當一家或幾家客戶所提供的審計收費佔事務所整個費用收入總和比重很大時，事務所在審計該客戶時將很難保持獨立性，極有能陷入審計合謀。
4.審計收費價格偏低
註冊會計師行業的審計收費實行政府定價模式，價格標準採取根據被審計單位資產數額結合審計人員 工作時間，固定價格固定下限或上限等方式確定各地具體的收費辦法，各地具體收費辦法由當地財政部門會同物價部門確定。由於會計市場的惡性競爭等原因，實際收費普遍較低，有些政府部門在會計師事務所的聘用方式上，採用招標方式來選擇事務所，以招標價低者競得，從而使各個事務所競相壓價，導致價格競爭的惡性迴圈。
5.激勵機制殘缺
我國經理人市場競爭機制還沒有建立，在沒有有效激勵措施的情況下，經理人披露真實財務資訊的積極性就會減弱再來看看我國的獨立審計市場，對失信行為處罰不嚴厲，對守信行為獎勵不明顯，使守信的註冊會計師喪失守信的動力。在我國至今都沒有建立起對註冊會計師守信的獎勵機制，這種缺乏激勵的機制，減弱了註冊會計師守信的動力，當相關條件具備時，通過與被審計單位合謀，謀求額外收益也就成了註冊會計師的一種必然選擇。
三、審計合謀防範措施及對策
一對內生性合謀的治理措施
1.重塑行業誠信
註冊會計師誠信的缺失會引發全 社會對審計行業及經濟市場的信任危機，破壞經濟市場正常的執行。但誠信意識的建立不是一時能改變的，一方面需要以 教育為主，全行業開展以誠信為核心的職業道德學習，加強審計師的誠信自律意識，使誠信成為每個從業人員的自覺行為;另一方面應當制定與之相適應的誠通道德評價體系，建立行業人員誠信檔案並定期向社會及監管部門公佈事務所以及審計師的執業情況，實行審計師的個人財富與聲譽相掛鉤的制度，從而促使審計師在從業過程中保持獨立性，將誠信作為自己最根本的行為準則。
2.引入聲譽處罰機制及新聞監督機制
對事務所承擔的責任應加入聲譽處罰機制，將註冊會計師的個人經濟收入與其聲譽掛鉤，使其在面對審計合謀時認識到審計合謀不但會給自己及其合夥人帶來經濟上的損失，還會使其本人及整個事務所的聲譽急劇下降，可能導致會計師事務所的倒閉，由此促使註冊會計師因提高聲譽而拒絕合謀。事實上，很多審計領域的舞弊事件是由新聞界而不是政府監管部門首先揭露出來的，新聞輿論的監督在經濟生活中的作用是很大的。加大新聞界對審計市場的監督力度，使合謀雙方懾於違法行為被曝光而不敢為所欲為。
防止審計合謀還要注重聲譽處罰與法律處罰相結合，法律處罰是聲譽處罰的有效保證，通過加大民事賠償力度和強化刑事處罰責任追究機制，能夠使合謀成本遠遠大於合謀收益，才能從根本上有效遏制審計合謀的發生。因此我國必須完善會計師事務所的體制和其他機制，從根本上杜絕審計合謀的再次發生。
二對外生性審計合謀的治理渠道
1.深化企業 管理體制改革
大量的審計合謀案例表明，由經營管理者自行選擇註冊會計師事務所，並實施具體費用支付的方式，常常會使註冊會計師處於被動合謀的地位。且因我國審計市場處於買方市場的特徵，註冊會計師的獨立性難以得到保證。只有當公司依法合理地設定了股東會、董事會、監事會、公司高階管理人員的內部法人治理結構，並且能夠真正各負其責、各司其職時，這樣才是建立了公司內部的權力制衡機制，才能從內部有效的防範審計合謀的產生。
2.加強法律法規建設
為維護社會公眾利益和投資者的信心，政府監管機構必須對不能保持獨立性的審計師和負有相關責任的事務所進行嚴厲的懲罰，提高審計合謀被發現的可能性。政府還需要完善相關法律法規和準則，使其與我國新的經濟 環境相適應，並做到有法可依、有法必依。加大對違規行為的處罰力度，降低審計合謀雙方的預期結果，最終減少審計合謀的誘發原因。
根據審計合謀形成的原因，建立和完善如下制度非常重要：
1採取措施解決國有股“一股獨大”問題，目前正在實施的股權分置改革，目的就是要解決企業控制人缺位問題，這可以從根本上解決企業所有者對真實會計審計資訊的關心問題。
2公司上市的門檻不能太高，且上市資格安排也不能侷限在幾個重要的財務指標上，同時，還應該加大市場對公司股票首次上市交易定價的力量。
3要把管理層的薪酬與經營業績緊密結合起來，建立激勵與約束相容的薪酬制度。
4市場透明制度。從某種意義上說，審計合謀也是一種腐敗，遏制腐敗最基本的方法是透明。
5科學、合理的審計師責任承擔制度。此外，還要解決法律制度體系內部的統一問題和訴訟成本過高的問題。
三管制性 審計合謀的對策
1.完善審計收費制度
現有的審計收費制度的弊端就在審計費用的支付方式上，即審計單位直接向被審計單位收取費用。由於我國的現行 環境還不具備有審計 報告的使用者支付審計費用的條件，因此應在審計過程中設定一個獨立的第三方，而在我國只有政府或 財政部門才能嚴格保證與審計雙方無直接和間接的 經濟利益 聯絡，並能做到公平公正，因此應由他們設定此中介機構。當上市公司需進行審計時，將審計費用交於第三方保管，並由其負責聘用 會計師事務所對被審計方進行審計。當審計 工作完成時，會計師事務所從第三方收取審計費用，而且對審計收費制訂一個最低的收費標準，實行政府對審計收費的有效監管，為會計師的誠信建立了經濟上的保證。
2.限制審計市場的過度競爭
審計市場的過度競爭會導致其不健康 發展，引起市場混亂並導致不合理甚至是違法的競爭，非常不利於審計的獨立性提高。首先應該設定會計師市場的進入限制，從而達到提高會計師的 職業水平和綜合素質道德;其次限制不合理的競爭手段，從而使審計行業正常發展，增強事務所保持獨立性的實力和實現規模經濟效益的可能性，避免因數量繁多的事務所間的無序競爭而造成短期行為及其對審計質量的損害。會計師事務所還應定期向註冊會計師協會提交有關獨立性的承諾，以合理保證其符合形式獨立和實質獨立的要求，最終提高審計的實質獨立性。
總之，由於我國的市場經濟並不健全，各項法律法規不夠完善，加之全 社會的誠信體系和道德意識沒有完全形成的情況下，治理審計合謀並不是一朝一夕可以解決的。對審計合謀的防範應從多方面入手，審計合謀的治理是一個系統工程，但我們相信隨著誠信意識的逐步建立，法律法規的日益健全、合理，審計合謀行為一定可以避免，審計市場也將趨於規範，為我國社會經濟的持續、快速、健康發展發揮更大作用。
下載篇2
論上市公司審計環境質量
[摘要]上市公司是現代企業的典型形式，必然要在激烈的市場競爭中求生存、求發展。上市公司要在競爭中立於不敗之地，內部審計質量必然受到內部審計工作環境的影響，不斷改善內部審計工作環境，提高內部審計質量尤為必要
[關鍵詞]上市公司;內部審計環境;問題;對策
內部審計環境是指與內部審計有關的內外部因素的綜合。內部審計環境包括政治、經濟、社會和法律等外部環境和內部審計組織機構體制、內部審計人員綜合素質等內部環境。不同的內部審計環境，產生不同的審計理論和實踐，內部審計質量的高低必然受到審計所處環境的制約。內部審計環境質量直接影響內部審計質量，因為內部審計質量就是內部審計的生命，是審計職業存在和發展的條件，沒有了內部審計質量，企業的經營目標將難以實現。
1 上市公司內部審計環境質量的現狀
本部分我將以重慶三峽水利電力集團股份公司以下簡稱"三峽電力"為例，對上市公司內部審計人員素質問題進行研究。
1三峽電力公司內部審計概況。
三峽電力公司內部審計於1997年公司成功上市後依據《公司法》《證券法》的相關規定設立，由總經理直接領導，審計部共有審計人員3人，開展的審計專案由最初的財務審計、內部控制審計等拓展到基建工程審計、預算結算審計、經濟合同審計、經濟效益審計、經濟責任審計等，審計每年取得的經濟成果由最初的幾百萬元到每年取得審計成果2千多萬元。
2上市公司內部審計範圍廣。
三峽電力公司主營發電、供電，兼營12.5萬千瓦以下火電機組安裝，110千伏輸變電工程設計和施工，中溫中壓以下工業鍋爐安裝、大型水工金屬構件及I-Ⅱ類壓力容器、製造、廣告、建築裝飾工程施工、商貿業務等。是一家集電力開發、多種經營為一體的企業集團。作為以為公司組織價值增值為目標的內部審計，以上所有經濟活動都會納入審計範圍，同時還要預測新形勢下的兼併、聯合，分拆以後的償債能力和贏利能力，評價企業是否有效益，提出是否可行的意見書供領導決策參考，在內審人員只有5人的情況下，審計範圍顯得特別大。
2 上市公司內部審計環境質量存在的問題
2.1 領導層對內部審計重視不夠
絕大多數上市公司領導認為設定內部審計部門和內部審計人員只是順應制度設定，對內部審計提供的各種管理服務缺乏理解，並沒認識到內部審計是增加組織價值的巨大潛力，有的甚至從心理上排斥內部審計，認為內部審計是給自己挑毛病的機構。三峽電力公司內部審計在公司總經理領導下開展工作，為公司的發展作出了一定貢獻，但公司領導對內部審計重視仍然不夠，內部審計提出的建議、意見往往被束之高閣，僅僅作為擺設。
2.2 上市公司內部審計環境複雜
上市公司內部審計在複雜的內部環境下，面臨審計任務繁重，責任重大，執法難度加大等一系列問題，在實際審計工作中，內審人員往往難以應對紛繁的審計內容，難以全部掌握相應的法規規定，以至審計過程中得過且過，所用法律依據五花八門。
1經濟環境。
重慶三峽水利電力集團股份有限公司有70餘年產業進步歷史。1997年8月4日，A股上市，成為重慶市電力行業首家上市公司，全國水利系統首批上市公司，是重慶三峽庫區重要的電力負荷支撐點。擁有總股本209，563，200.00元，其中國家持股33.27%，資產總值11.73億元，下設3個全資子公司、4個控股公司和4個分公司，年售電量可達7億千瓦時以上，最高年利潤達7106萬元，近幾年每年上交稅金3000多萬元。
三峽電力公司以水力發電為主，在國家大力扶持水電企業的政策下，水電的競爭優勢較大。隨著萬州工業強區、建設重慶第二大城市戰略的實施，作為地處三峽庫區腹地--萬州的三峽電力公司為公司的快速發展迎來了歷史性機遇，但同時裝機容量較小，供電網路脆弱，在規模效益上又為公司提出了新的挑戰。
從以上情況可以看出，三峽電力公司內部審計面臨著審計物件範圍廣、內容多而雜、經營型別複雜的局面，內部審計能否為公司的進一步發展壯大起到保駕護航的作用，這也為內部審計部強化審計職能、提高審計質量提出了新的考驗和新的挑戰。
2法律環境。
內部審計一方面要受眾多相關法律法規的制約，另一方面又普遍缺乏與自己企業相適應的內部審計質量標準和規範。以三峽電力公司來說，從2003年至今，內部審計部門、財務管理部門共編髮了包括資金管理、會計成本、財務監督等1500多個檔案，其中有些規定是相互衝突的，由於公司內部審計人員有限，內部審計業務標準和操作規範還比較匱乏，以至於審計人員在執法時思想混亂，看不清問題，處理問題時所用依據五花八門。比如在審查出"小金庫"的處理問題上，有的僅沒收小金庫剩餘金額，既不罰款，也不追繳已經從小金庫中支出的款項，有的則認為應以全部發生額為準，還有的乾脆認為所屬單位利益與公司利益在根本上一致，不必在審計報告中加以揭露，嚴重影響了審計權威性和效果性。相反，在對內部審計工作的規範和內部審計質量的標準方面卻幾乎沒有，內審人員認為制定內部審計質量標準和規範審計工作是自己給自己下套。
3社會環境。
上市公司內部審計常常"閉門造車"，忽視與外界的溝通協調，以至於內部審計"孤軍奮戰"，內部審計工作得不到領導的高度重視，公眾的認可，被審單位的理解。內部審計也被當作了"挑刺"、"例行公事"，內審工作難以開展。從三峽電力公司的實際情況來看，審計部除了每年例行接受會計師事務所的監督和對各分子公司、各部門的審計往來外，與外界很少接觸、溝通。再加上，公司對各部門各單位的考核主要以內部審計的資料為依據，並與獎懲掛鉤，內部審計有時會抹不開情面，往往對單位故意隱瞞收入、跨年度轉移利潤等違規行為聽之任之。公司內大多數人對內部審計知之甚少，甚至有的領導對審計工作也是一知半解。
3 提高上市公司內部審計環境質量的對策
1完善治理結構，保障內部審計獨立性。
內部審計工作的任務和特點決定了內部審計必須具有一定的獨立性和權威性。但內部審計的獨立性不是單靠內部審計部門或內部審計行業自身就能解決的，一個健全有效的組織內部治理結構能為內部審計提供一個良好的控制環境和制度基礎。上市公司應充分保證內部審計在公司的獨立性，樹立內部審計的權威性，內部審計機構的設定應高於其他任何職能部門，在業務上受股東大會、董事會和審計委員會的指導，在行政上向董事會負責並報告工作。避免將內部審計部門當成一個擺設。
2加強領導，強化審計職能。
內部審計機構能否獨立，內部審計人員能否到位，內部審計權威能否樹立起來，關鍵取決於公司領導對內部審計工作重要性的認識、重視和支援程度。領導重視程度越高，內部審計發揮的作用也就越大。
三峽電力公司內部審計在面臨審計範圍廣、責任重、難度大的情況下，公司領導更應徹底改變對內部審計僅僅是"挑刺"的認識，要從共同的公司目標--增加公司組織價值的高度去重新認識內部審計工作，要把內部審計工作作為全面加強企業經營管理、促進公司提高經濟效益的重大措施來抓。對內部審計的各項工作，公司領導要從高層次和綜合管理上理解、關心、支援，使內部審計工作發揮出應有的作用。同時，內部審計應積極主動的開展內部審計工作，樹立"有為才能有位"的思想，不斷加強宣傳並突出其建設性的一面，逐步提高內部審計的地位和內部審計人員的工作積極性。
3建立健全企業內部控制制度。
上市公司應建立良好的內部控制度：設定合理的機構和人員、建立完善的管理制度和工作規範並保證得到有效實施，保障內部審計職能作用得到最大限度的發揮，最大限度地防患於未然，提高公司運營的效率及效果。
4動員群眾廣泛參與企業管理。
上市公司應通過對公司文化的建立和發揚來增強職工的凝聚力，提高職工工作的積極性和主動性，與公司"榮辱與共"，同時，內部審計機構也應加大對內部審計職能作用的宣傳，取得廣大職工的認同。
綜上，上市公司應重視和加強內部審計環境建設，通過不斷完善公司治理結構，加強領導和內部審計自身的作用，營造良好的內部審計環境，不斷提高內部審計環境質量，促進上市公司組織價值增值。
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