我國會計電算化與電算化審計的對比研究

　　我國電算化會計和電算化審計儘管比發達國家起步晚，但由於我國政府和企業的高度重視，已取得了可喜的成績。但同時也存在一些問題，本文試對電算化會計和電算化審計的概念、存在問題及特點等有關方面作以下比較分析。

　　一、概念比較

　　我國最早在1979年把計算機在會計中的應用簡稱為“會計電算化”。隨後借鑑國外的提法，出現了“電算化會計”、“電腦會計”等概念。後來，人們把審計電算化和電算化審計也看成意義相同的兩個概念。嚴格地說上述兩組概念是有差別的，會計電算化和審計電算化並不考慮會計和審計的原理、程式、方法的變革，其內容沒有變化，僅僅是處理手段的替換，指一種電算化工作過程。電算化會計和電算化審計強調的是將計算機技術與傳統會計和審計相結合後誕生的一種新型會計和審計。它不僅包含了實現電算化的過程，而且特指一種新型交叉學科的產生。

　　現在，人們已認識到電算化會計對傳統手工會計產生的多方面衝擊，有人認為這種衝擊是對傳統會計的一次革命。人們也正在討論電算化會計對傳統手工會計的要素理論、基本假設及核算原則等會計理論所產生的衝擊，為建立電算化會計的理論體系統準備。同樣，電算化審計也造成了對傳統手工審計的衝擊和革新。電算化審計要面對新的審計環境、審計線索、安全控制的變化研究新的審計方法、程式和途徑，形成一套不同於傳統審計的新的理論、方法和程式體系。

　　二、存在問題

　　1.電算化會計軟體不能完全滿足電算化審計的要求

　　目前，電算化會計軟體的功能由核算型向管理型轉變，其功能越來越強，結構越來越複雜。但是，軟體對如何滿足電算化審計要求的考慮還不夠，如不少系統沒有考慮提供標準的資料介面或者對資料結構不開放，這為電子資料的自動轉換帶來困難。會計軟體設計的資料庫結構也存在不規範之處才同時，對資料的查詢不能滿足雙向查詢的要求，更談不上二維查詢了。另外，電算化會計軟體在保留審計痕跡方面還存在不少缺陷，尤其沒有考慮為電算化審計預留測試通道，這個問題需要通過制定法規和市場競爭來解決。

　　2.電算化審計法規建設滯後

　　財政部從***開始先後釋出了《會計核算軟體的幾項規定》等多項法規，使我國電算化會計工作逐步走上規範化道路。這些法規中雖然提到了關於保留審計痕跡和不能有人工修改報表功能的規定與要求，但因上述法規主要是針對電算化會計工作而釋出的，遠遠不能夠滿足電算化審計的要求。因此，有必要對電算化審計從定義、原則、方法、要求到評審都進行規定，使人們在開展電算化審計工作時有章可循。與此同時，還要對電算化會計法規進行修改和完善，使兩類法規相互配套。

　　3.電算化審計研究與應用落後於電算化會計

　　電算化會計工作經過多年的發展，在電算化會計軟體的研究與開發方面，已取得了較好成績。會計軟體的研究正在朝兩個方向發展，橫向是與企業管理相結合，研究開發面向企業各級管理部門的網路財務軟體;縱向是研究為企業高層管理服務的財務決策支援系統。由於電算化審計起步晚及配套措施滯後，使得電算化審計的研究落後。目前絕大多數會計師事務所都購置了電腦，但是大多隻用於打字和輔助計算，用於輔助審計的極少。電算化審計的應用還沒有進人普及階段。

　　三、特點比較

　　電算化審計是以企業資訊化建設和應用過程中的資訊處理系統***Electronic Data Processing System***為審計內容的審計活動，由獨立的、勝任的機構或審計人員以被審單位在一定時期內的會計資料所反映的經濟活動為物件，通過對系統內部控制，應用程式、資料檔案以及整個系統的稽核檢查，收集和整理證據，確定實際情況，對照一定的法規和標準，以判斷系統的安全性、有效性以及有關會計資料的真實性和正確性的經濟監督和評價活動

　　審計的內容一般包括以下幾個方面：

　　***一***內部控制系統的審計

　　***二***應用程式審計

　　應用程式的審計是電算化會計資訊系統審計的重要內容，也是審計中比較困難複雜的任務。對應用程式的審計，可以對程式直接進行審查，藉助於流程圖，用標準的符號和圖形等反映處理的邏輯;也可以通過資料進行間接測試。

　　***三***資料檔案審計

　　對資料檔案的審計，可以將檔案的資料打印出來檢查，也可以在計算機內直接進行審查，同時採用計算機軟體來完成審計，降低審計風險

　　***四***系統審計

　　系統審計是對電算化會計資訊系統開發過程進行的審計，它是一種事前審計。系統開發審計實際上是審計人員參與系統的分析、設計和除錯。審計人員可以藉此熟悉系統的結構、原理，並對系統設計提出建設性意見。

　　電算化會計和電算化審計是兩個既有聯絡又有區別的新型交叉學科，兩個學科既有共同點又有不同特徵。兩者主要特點如下：

　　1.將資訊科技和計算機技術分別與會計或審計交叉融合

　　不管是電算化會計還是電算化審計都是將資訊科技、計算機技術與會計和審計的原理、方法相結合並融為一體，對手工會計和審計的原理，程式及方法進行變革，形成一套新的電算化會計和電算化審計核算系統。新系統的原理、程式、方法、功能和結構與手工資訊系統是不同的。

　　2.資料電子化和工作程式化

　　電算化會計和電算化審計的資料都必須是存人計算機中的電子化資料，可以通過計算機網路連線雙方來實現網上處理。並且電算化會計或電算化審計的大部分處理過程是展於結構化的，可由計算機程式自動完成。非結構化問題可以藉助人工智慧技術輔助解決。

　　3.靈活的人機會話

　　電算化會計和電算化審計都是計算機資訊系統，都是為管理服務的，都不能離開人而獨立工作。如原始資料的錄入、查詢條件的選擇、分析判斷指標的設定及報告的完善等必須在人的控制下進行。因此，電算化會計系統和電算化審計系統是二個介面友好、使用方便靈活的人機互動系統。

　　4.二者功能相互聯絡和影響

　　電算化會計系統主要是為企業內部的管理者和外部關係人提供財會資訊，電算化審計系統主要是輔助審計人員完成審計工作。二者的服務物件不同，但二者的內部功能是有聯絡的，並且是相互影響的。例如，兩者不僅都重視憑證資料庫、明細賬庫、總賬庫及報表資料庫等資料結構和內容的合法性、正確性及可靠性，而且都十分關注系統的內部控制和處理過程的正確性、可靠性。電算化會計系統查詢功能的強弱、資料庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對電算化審計系統的設計和實施影響很大。同樣，電算化審計系統的智慧化程度越高，越能幫助找出電算化會計系統的時部控制及處理過程中的問題，也可減少電算化審計系統對電算化會計系統的依賴程度，所以說二者功能具有互補性。