有關預算會計改革研究論文

　　現如今,預算會計逐漸成為了國家財政管理的重要組成部分。下面是小編為大家整理的，供大家參考。

　　篇一

　　權責發生制下的預算會計改革研究

　　摘要：近年來，隨著會計環境的日益發展變化，預算會計核算基礎也逐漸由傳統的收付實現制向權責發生制轉變。本文主要探討了這項會計管理技術改革轉變的必要性，同時也為我國政府會計引入權責發生制設立了合理路徑。

　　關鍵詞：預算會計;收付實現制;權責發生制;必要性;漸進式改革

　　政府財政預算會計的主要職責就是會計核算、為政府資金管理實行會計監督、反映預算執行狀況並參與到預算的管理與資金排程中。我國現行預算會計制度所實行的是收付實現制，它的優勢就在於簡單易行，有利於財務報告的快速編制，對會計工作的技術要求並不高，但同時它也存在許多不足之處。

　　一、收付實現制預算會計存在的問題

　　目前，我國財政總預算會計與行政事業單位會計均實行收付實現制。作為長期現行的預算會計制度，有著它的合理性，因為我國在預算會計的傳統模式上所採用的就是符合於收付實現制的投入控制型預算管理模式。但是在我國市場經濟改革轉型的高速發展期，這種預算會計制度所存在的短板也就逐漸被暴露出來。

　　***一***約束力欠缺

　　收付實現制預算會計在執行過程中的收支行為相對比較寬鬆，沒有較強的約束力，更缺少相應的有效監督，這就讓政府部門與行政事業單位在支出方面容易形成嚴重膨脹的局面。雖然我國新修改的《預演算法》中就明確規定要求強化預算約束，規範政府的收支行為。但是在實際操作過程中，依然存在許多預算調整缺乏法律程式的違規操作，致使預算的增減十分隨意。因此，違背預演算法律，隨意調整、追加預算的現象在我國頻出。從財政角度來看，現行的收付實現制預算會計制度有著不可推卸的責任，它已經不再適應目前中國的市場經濟發展需求。

　　***二***制度基礎存在弊端

　　1.收付實現制對目前越來越複雜的政府財政狀況與資金收付情況已經無法反應完全，這導致了政府決策者不能在第一時間獲得最重要的資訊，從而影響決策時機與決策質量。在這種預算會計制度下，非現金的交易是不作為收入與支出核算的，而其相應的債務債權也不能被予以確認。另外，它還無法記錄非現金交易事項對政府資產與負債的影響狀況，導致政府的資本性支出與經常性支出往往無法正確區分。這一切弊端所造成的最終結果就是政府資產負債及收支結餘統計所反映的資訊不完全，甚至某些重大資訊也會被因此而遺漏。

　　2.收付實現制無法全面真實的反應政府債務。政府實際現金的收支都不會以收付實現制度為基礎而在預算會計的系統中充分反映出來，特別是對非現金支出這部分最重要的債務。這是由於政府部門在發債過程中，一方面存在現金的收入，而另一方面政府又必須承擔債務與利息的支付責任，而恰恰這一部分的債務在當期是沒有辦法以現金流出的方式呈現出來的。

　　二、我國預算會計由收付實現制轉變為權責發生制的必要性

　　***一***政府職能的轉變

　　從計劃經濟到市場經濟，從收付實現制到權責發生制，就是要改變政府過去統攬一切的傳統狀態。權責發生制就是希望做到這一點，將政府職能的重點逐漸由社會資產的支配者轉向社會公共產品的供應者，也就是從分配到管理、從干預到調控的政府角色轉變。

　　***二***政府預算管理體制的轉變

　　權責發生制鼓勵政府摒棄傳統的“零基預算”來提供預算會計資訊，避免資訊不完整所隱藏的政府鉅額債務，避免資訊不完整而造成的決策失誤。所以權責發生制的改革實施就是要改善對政府資產與收支的計量及確認標準，為預算會計工作提供更全面、更有效的資訊。綜上所述，將政府財務預算會計從原有的收付實現制到權責發生制是社會經濟發展的要求，對政府長期穩定發展自身經濟管理也是一種必然。

　　三、預算會計制度引入權責發生制的基本改革路徑設計

　　在國家政府行政單位中，預算會計是涉及方方面面的，如果其基礎或上級政策發生變化，都會對國家政治、社會及經濟產生較大影響。我國是大國，改革試錯成本相對較高，應該謹慎選擇每一項改革和決策，因此在預算會計方面，從原有的收付實現制到如今的權責發生制，應該採取漸進式的改革節奏，逐漸適應新制度之於國家財務經濟工作的應用。下面以政府負債和收支兩項業務來探討權責發生制的具體改革應用。

　　***一***負債類——社會保險基金的核算改善

　　社會保險是準政府行為，也是民生最為關心的問題。社保基金的良好運轉對政府每個時期的財政負擔都產生著巨大的影響。因為傳統的收付實現制不能清晰明確反映社保基金的運作***基金收付或撥款支出***狀態，所以要用權責發生制來將這種可能發生於政府的“隱形負債”真實顯示出來。利用權責發生制可以真實全面的掌握與提供社保基金的全部執行會計核算資訊，它不但能夠為政府社保基金作出切合實際的預算安排，也能對潛在存在的社保風險提出防範措施，確保社保基金與政府財政預算資金在彼此執行方面的資訊聯絡渠道暢通性。同時，它也能在某些方面上避免由於社保基金在結餘時所產生的結算錯誤，甚至遏制由於資金擠佔而引起的社保資金挪用行為。

　　***二***收支類——政府預算會計收入資金

　　對於政府而言，其主要收入就是稅收收入、商品服務所得收入和資產淨收益等等。所以收入應該是原有收付實現制下已有的要素。但是在收付實現制下，它所指代的是財務報告期內政府的主體現金流總收入。而權責發生制下的收入則是指代在報告期內所有導致淨資產增加的經濟利益或者服務潛力的總收入，它不包括與所有者投入相關的資金流入，所反映的也是會計期內已經實現或那些實際收到的款項收入。如今，政府預算會計都是採用“以收定支，量入為出”的做法，所以對權責發生制的使用應該相當謹慎，一般按照國際通用做法，首先以收付實現制的做法對流入政府的現金實施確認收入條件的操作，然後行政單位根據財政撥款等權力來實現對收入的確認。最後再結合採用權責發生制制度來確認部分收入，遵循“由簡入難”的原則方式，就可以將納稅義務的不確定性降到最低，從而將政府稅收擴充套件到其它專案當中。

　　四、總結

　　從本文的描述可以看出，基於權責發生制的預算會計改革應該是一個由簡入繁的漸進式過程，對它的引入既是一個社會熱點也是政府財務部門需要面對的難點。它體現了我國政府會計改革的核心思維，不僅僅是技術方面的變革，也是政府會計功能上的改變，所以它註定是一個循序漸進的長期過程。

　　參考文獻：

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　　[4]何悅.基於權責發生制確認基礎的政府會計改革研究[D].蘇州大學,，2014-27-31.

　　篇二

　　預算會計改革下支出週期理論研究

　　摘要：通過上個世紀八十年代西方國家基於支出週期理論，開始的預算會計改革，與我國現行的預算會計進行比較，初步探析出我國預算會計改革的方向。為我國全面實現小康社會提供高效、精準、清廉的財政支援。

　　關鍵詞：支出週期;預算會計;改革

　　上個世紀八十年代中期，以英國、加拿大、紐西蘭等為代表的西方國家對預算會計進行了一系列的重大改革，並取得了一定的效果，掀起了發達國家預算會計改革的浪潮。我國從上個世紀九十年代在預算會計領域裡也進行了一些改革，但改革的步伐比較慢。進入二十一世紀，隨著我國經濟總量的增加和與世界各國經濟交往的頻繁，在政府財政資金應用、對外資訊披露等方面已明顯地存在不適應，更難以支援我國全面建成小康社會的奮鬥目標。而西方國家的支出週期理論對我國預算會計改革還是有積極的借鑑意義的。

　　一、預算會計與支出週期的概念

　　在我國，傳統的預算會計大多定義為：是以發展經濟和社會事業為目的，以政府預算和單位預算管理為中心，以預算收支核算為重點，用於核算社會再生產過程中屬於分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。是政府會計***或公共部門會計***的重要分支，用以記錄、計量和報告需要在政府預算中反映的財政交易與事項。這裡的財政交易是指政府公共部門從事的具有財務意義的活動或事項，比如稅收徵納、經濟業務的購買承諾、收到對商品和服務與合同條款進行相符性核實、計提固定資產折舊以及支付供應商貨款等。這裡的“具有財務意義”是指可以通過貨幣形態對財政交易事項進行計量。由此可見，預算會計是反映與核算財政資金運動過程、流向及其結果的會計。財政資金的運動從納稅開始，到業務層付款終結，期間經歷了複雜的過程。支出週期就涵蓋了付款的全過程。支出週期是指財政預算經過立法機關審批後，預算資金從政府公共部門最後流向商品與服務供應者的過程。這一過程開始於財政撥款，終止於公共部門或組織向其商品與服務提供者的付款，這中間還需經歷承諾、核實兩個階段。所以支出週期一般包括對預算資金分配撥款與撥付資金、承諾、核實和付款四個階段。其中，撥款指立法機關通過法律授權某個政府單位或某個特定目的在一定期間內可開支的法定數額。其可分為確定撥款和分配撥款兩個步驟。承諾是指政府、支出部門或機構做出的已經導致財政支出義務發生並且需要在未來某個時候履行的決策或決定。核實指政府或公共部門對供應商交付的商品、服務與所簽署的合同和發出的訂單的條款進行相符性的核對。付款即公共組織向商品與服務供應者支付款項。其中支出週期中下游的承諾階段、核實階段和付款階段的交易統稱為機構交易。預算會計就是用於追蹤支出週期各階段交易的資訊系統。通過對支出週期各個階段記錄，預算會計可以用通用的會計語言提供的資訊，有效實現預算執行過程監控，評估政府財政狀況，對財政風險進行管控以及支援各級財政健康、持續發展。

　　二、中外預算會計的差異

　　和發達國家相比較，中外預算會計體系存在許多差異，主要體現在以下四個方面。

　　***一***預算會計體系的構造基礎不同

　　發達國家以支出週期作為預算會計的構造基礎，我國依託組織類別構造。以支出週期構造的預算會計對於相同的經濟業務都採用相同的會計科目進行記錄，並同時記錄預算數與實際數。提高了會計資訊的可比性和加強了預算的適時監控。而我國是按照單位的組織類別作為預算會計的構造基礎，長期以來，雖經演變，但分為財政總預算、行政單位、事業單位三種會計制度的格局並無變化。會計資訊不通用，會計報告加總困難，不同部門核算的資訊不同，資訊失真。

　　***二***預算會計適用的範圍不同

　　多數發達國家的預算會計覆蓋支出週期的各個階段，而我國預算會計是由三種互不銜接的總預算會計、行政單位會計和事業單位會計組成。而與之形成鮮明對比的是，西方國家預算會計的範圍比我國大的多。發達國家的預算會計可以反映應計支出、應計負債這類監控預算過程的資訊，而我國預算會計卻不能反映，從而造成財政監督職能落空、會計核算不充分、削弱支出控制的有效性、財政風險管理困難、損害公共承諾的可信度和約束力。

　　***三***對機構層交易的控制機制不同

　　發達國家大多實行的是一種以集中為主，集中與分散相結合的預算會計控制機制，我國現行的預算會計實行的是高度分散化的會計控制機制。這種機制導致財政部門長期處於只是分配資金的角色，財政監督長期弱化。

　　***四***會計規範的模式不同

　　發達國家普遍採用準則規範，我國採用制度規範。準則規範是指指導和規範具體會計活動的文字，是由權威會計主管部門或會計組織定期不定期釋出會計準則來進行的。而制度規範則是指對會計主體的會計活動進行規範和約束的文字，是由政府制定預算會計制度來進行的。二者相比，準則規範比制度規範更具有靈活性和適應性。

　　三、我國預算會計改革的方向

　　會計是國際的語言，在全球經濟一體化程序下和國際政府間協作加深的大背景下，我國預算會計改革勢在必行。其實，我國從上世紀80年代開始就在財政領域和預算會計方面進行了一系列的卓有成效的改革，比如分稅制財政管理體制、政府集中採購、部門預算制度、國庫集中支付、預算會計改革等等。這些改革舉措起到了一定的積極意義，但與發達國家的支出週期理論預算會計還相差甚遠。未來我國預算會計應增強會計資訊的國際間可比性，拓寬預算會計核算功能與範圍，加強財政部門的監督、管控能力與提高政府公信力。參照發達國家的成功經驗和我國的具體國情，發展更為全面的預算會計。具體可從以下幾個方面進行。

　　***一***擴充套件預算會計的核算範圍

　　全面引入支出週期理論，建立追蹤支出週期各個階段交易的全面預算會計系統。改變現在按照單位類別確定預算會計範圍，而是將預算會計的核算範圍擴大到支出週期的各個階段，至少應包含付款和承諾階段。主要包括預算外資金的營運合併到正式的預算系統中;所有政府實體都應按照相同的分類進行編制和送呈財務與績效報告;對或有負債進行記錄和報告;按時編制和釋出財務報表。

　　***二***引入應計基礎會計和登記資產

　　或有負債是許多國家財政風險的主要來源，也是現金基礎會計下最容易忽視的風險專案之一。或有負債的範圍非常廣泛，常見的有貸款擔保、未決訴訟、挽救陷入嚴重財務困境的國有金融機構的可能等等。雖然我國各級政府積累了大量的或有負債，但是長期以來一直沒有進行全面的計量與確認，使得政府財務狀況難以評價。同樣的問題也在資產方面，對於政府掌握和控制的資產如何進行鑑定和確認，比如基礎設施、自然文化遺產、軍事資產、無形資產等。所以引入修正應計基礎會計和登記資產，編制權責發生制下的政府財務報告也是未來預算會計改革的必然趨勢。

　　***三***建立集中性預算會計控制，適時頒佈預算會計準則

　　把現行的財政總預算、行政單位、事業單位會計制度進行合併，實行由權威部門釋出的預算會計準則，統一核算核心部門和機構層的財政交易，提高會計資訊的可比性和有用性。把三張皮有效地整合為高度統一的預算會計準則，核算支出週期各個階段的交易，將原來分散的預算控制改變為集中的預算控制，有效提高財政的監督職能和資金使用效益。預算會計準則至少包括基本準則、具體準則和運用指南，對預算會計目標、主體、核算基礎、會計要素及其確認計量、具體的會計實務及操作等作出規定。這也是預算會計發展的方向。

　　***四***開發預算會計財務管理資訊系統

　　未來的預算會計是涵蓋支出週期各個階段、既是核心部門政府整體與支出機構之間的會計聯絡的通道，也是各種辦事流程與控制的網路體系。依託現代化的科技與資訊科技，開發一套符合我國國情的政府預算會計財務管理資訊系統，為外部控制者如財政、國庫和其他核心部門和內部控制者如支出機構所分享，從而極大地提高了管理活動以及財務與預算的營運效率，並對決策制定提供巨大的便利。其實，這種基於支出週期理論的預算會計改革，在我國已經拉開序幕，試編權責發生制基礎下的政府財務報告，政府會計準則——一般準則的頒佈，就是根據我國具體國情有步驟的推出的。相信，隨著我國國家治理的不斷規範與科學化，與世界經濟組織和發達國家資訊交流的加深，我國預算會計朝著支出週期理論框架構建將進一步加快，逐步構成一套符合我國國情的政府預算會計體系，為我國全面實現小康社會提供高效、精準、清廉的財政支援。

　　參考文獻：

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　　[3]劉玉廷.我國政府會計會計改革的若干問題[J].會計研究,2004***9***.

　　篇三

　　新財政總預算會計制度主要變化研究

　　摘要：2016年1月1日起全面實施的新《財政總預算會計制度》，對實施財政總預算會計核算的財政部門的業務操作和制度建設產生了一定的影響。隨著我國進一步加快財稅體制改革，適應新形式下的財政資金管理要求，認真分析新《財政總預算會計制度》的主要變化內容，有利於形成有效的財政管理對策，從而更好地滿足國家的財政管理改革需要，適應當下的綜合政府財務報表編報的要求。

　　關鍵詞：新《財政總預算會計制度》;變化;對策

　　2015年10月，財政部對原《財政總預算會計制度》進行了重新修訂，這是在我國深入開展財稅體制改革背景下，進行的較大範圍的制度完善和修訂工作。此次修訂是一次將預算會計與財務會計相結合的嘗試，對促進形成我國更加透明、更加完整的政府財務資訊以及推進政府資訊公開制度的實施等有重要的幫助。對於新制度，需要財政總預算會計核算人員熟悉並掌握會計科目的設定與核算規則的變化內容，調整會計系統設定與基礎資料的收集工作，形成有效的應對措施。

　　一、新制度中的主要變化內容

　　***一***組織會計核算業務的思路變化

　　新制度是根據《會計法》和最新的《預演算法》的相關內容進行修訂的，目的是能夠全面反映各級政府的財政資金收支情況和資產的使用存量情況。新制度重點借鑑了財務會計中權責發生制的核算基礎，在會計業務核算中增加了“雙分錄”的核算規則，從而及時地反映政府債權、債務的變化情況。例如本級政府財政向下級政府財政轉貸主權外債資金時，債務責任仍然由下級政府負責，本級政府只是暫時性墊支。這樣就產生了應收專案，具體會計核算分錄應記為：借記“債務轉貸支出”科目，貸記“其他財政存款”科目;而對應地借記“應收主權外債轉貸款”科目，貸記“資產基金—應收主權外債轉貸款”科目。財政總預算會計突破性地引用了這種核算規則，不僅清晰地反映出政府現金流的變化過程，而且也更加準確地反映出政府的資產負債情況，有利於提高政府財務資訊的質量。

　　***二***新增了“國庫現金管理存款”科目

　　新制度中新增了“國庫現金管理存款”科目，用以核算財政部門存放在商業銀行中的財政資金，並與放置在國庫中的存款資金相區別。財政部門的財政資金放置在商業銀行中，是因國庫集中支付制度改革之後，財政部門將原下撥預算單位的資金收歸到財政單一賬戶中，僅下發用款額度的集中支付形式而出現的。這種財政資金管理模式有兩方面好處，一方面規範了預算單位的用款行為，提高了財政部門的監督控制程度;另一方面，財政部門會集中大量現金可以有效地進行財政資金的調撥，提高財政資金的利用效率。而這項業務因商業銀行的存款利息會產生回收差額，應將差額作為本級財政的一項收入處理，所以，本次修訂特別規範了這項活動的會計核算工作。當財政資金轉入商業銀行時，借記“國庫現金管理存款”，貸記“國庫存款”;當存款收回國庫時，按照收回的金額，借記“國庫存款”，按照原存款的本金部分，貸記“國庫現金管理存款”，並將兩者的差額貸記“一般公共預算本級收入”。

　　***三***增加了借款、債券發行和投資業務的核算

　　隨著政府經濟活動範圍的拓展，同級財政除了正常財稅資金的收付業務之外，還存在對外借款、發行地方政府性債券以及政府股權投資等業務。本次修訂也針對這些業務內容，設定了相關科目與核算規則。其中將原制度中的“暫存款”科目核算內容分為專門核算對外借款的“借出款項”與核算其他日常管理活動形成的內部借款的“其他應收款項”科目。內、外不同目的的借款事項分開來核算，有利於直觀掌握政府的債權結構，便於有效實施財政管理。針對政府債券業務，新增了“應付短期政府債券”、“應付長期政府債券”科目和“應收地方政府債券轉貸款”、“應付地方政府債券轉貸款”科目，分別用於核算政府發行的長短期債券以及地方政府債券轉貸款業務。這些修訂內容適應了加強我國地方政府性債務的管理要求，滿足了地方政府性債務置換等業務核算的需要。在政府股權投資核算業務中，增加了“股權投資”和“應收股利”科目，並且按照權益法進行核算，核算政府投資於各類組織機構中的股權權益。這三方面的制度內容修訂，適應了我國當前政府活動的新趨勢，並有效借鑑利用財務會計權責發生制的核算優勢，來全面反映政府資產負債情況的變動，減少了收付實現制下財務資訊的不全面與資料滯後性的不利影響，提升了我國財政資訊的時效性和有用性。

　　二、加強總預算會計核算工作的對策

　　***一***適應“雙分錄”核算規則的工作思路

　　適應“雙分錄”的會計核算思路，需要財務人員熟悉並掌握“雙分錄”的核算規則，並且建立起對應的核算業務核查機制，防止出現操作差錯。首先，各級政府要加強組織財政部門學習新財政總預算會計的制度內容，特別是瞭解權責發生制基礎下的應收應付專案的業務核算，使得基層核算人員能夠熟練掌握核算技巧，並能實現準確核算。其次，做好會計核算系統的升級工作。財政部門要及時與軟體公司溝通，對系統內的核算規則和內容進行必要的調整，保證與新制度實現對接。最後，建立必要的核算核查監督機制和措施。新制度實施初期，可能會出現業務操作不規範或者遺漏的情況，必要的核查和監督活動將有效降低會計核算差錯。財政部門可以將經驗豐富的財務人員組成專家組，對容易出現問題的關鍵核算環節進行重點檢查，以保證核算內容的準確性。

　　***二***規範財政部門的理財活動

　　新增了“國庫現金管理存款”科目，以及規範了相應業務的核算規則，有利於財政部門開展理財活動，增加一般預算收入。隨著全面實施國庫集中支付制度，財政部門有更多的資金留存在國庫中，如何更好地利用起來，一直是財政部門關心的問題。財政部門可以利用這次會計制度修訂的契機，積極尋求理財機會，拓寬財政收入來源。可以利用商業銀行的定期、債券等投資理財形式，通過合理計劃年度內本級以及各下屬預算單位的用款額度變化，結合預算收入的進度等，科學組織理財活動。同時，按照資金使用制度的規定，報經必要主管部門的同意，符合相應的制度要求。這樣不僅可以增加財政收入，彌補一般預算收入的不足，同時也盤活了財政存量資金，提高了資金的使用效率。

　　***三***加強新業務的學習

　　面對借款、政府債券發行和政府股權投資等核算新規則的應用，財政部門首先要完善內部會計核算系統的升級工作，按照新要求在系統中增設新科目，並且捋順科目之間的邏輯關係，同時按照專案名稱設定二級明細科目，以方便日後的財務管理工作與查詢工作。其次，使用這些負債類、權益類科目對於財政部門的財務人員是一次新的挑戰，因此，財政部門要加強財務人員對這些核算規則的學習，並且加強與政府債務管理部門的溝通，瞭解業務資訊和業務特點，並設計必要的控制程式，提高權益類、負債類業務的核算準確性。另外，隨著地方政府性債權、債務類業務的增多，財政部門需要強化相關基礎性資料和資料的收集與整理工作，建立起與相關部門的溝通與核對機制，保證基礎性資料的完整性。財政總預算會計制度的修訂，對規範財政會計核算行為，準確全面地反映政府收支活動，以及債權、債務結構情況有重要的幫助。除了本文提到的核算規則、國庫現金管理、借款管理、政府債務發行以及政府股權投資等業務的核算變化外，還有增加財務報告附註的要求。報表附註能夠更加清晰地反映出政府的或有事項，對提高政府財務報告的可讀性有重要的作用。因此，各級財政部門的財務人員需要認真瞭解並熟悉這些變化內容，通過加強財政總預算會計核算工作，不斷提高政府財務資訊的質量，促進政府的各項活動順利開展。

　　參考文獻：

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