試論新經濟時代會計假設的探討

　論文關鍵詞：會計假設　新經濟時代 
　　論文摘要：認為知識經濟使得以提供資訊為主的會計行業不可避免地受到挑戰，會計假設作為對會計所處經濟環境做出的推斷和假定也必然受到影響。為此，探討了會計假設的改進，並進行相關的研究。 
　　0引言 
　　會計假設亦稱會計假定，對某些未被認識的會計現象，根據客觀的正常情況或趨勢所作的合乎情理的判斷和估計，從而形成會計資訊系統賴以存在的構成會計思想基礎的公理或假定。依據這些假設，會計核算的範圍、內容與期間能得以界定，會計人員也能確定收集加工會計資訊的程式和方法。現代國際公認的四大假設即會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設、貨幣計量假設。 

　　1新經濟時代會計假設面臨的挑戰 
　　科學技術的發展使企業所面臨的經濟環境發生了很大的變化：企業之間越來越多地通過網路來進行貿易和各種經濟資訊的交換；企業內部，也更多地依靠Intranet來進行資訊的溝通和管理。會計所需處理的資料及其處理的過程，愈來愈多地以電子形式直接存在於網路之中，使傳統的手工計算技術以及理論與方法體系受到了挑戰。作為會計實務與理論基石的會計假設，在資訊時代的經濟環境下需要與時俱進。 
　　1．1會計主體假設 
　　會計主體假設強調的是會計為之服務的特定實體，這個組織實體從空間上界定了會計工作的具體核算範圍。
　　隨著資訊科技的迅猛發展，尤其是網路技術的出現，企業之間的聯絡越來越方便、緊密，多個企業可以組成聯合體，成立網路公司，有效地向市場提供商品和服務，以解決單個企業不能完成的市場功能。這類公司分合迅速，協作方式多樣，所以，強調單個的、獨立的企業實體的傳統會計假設已不能適應計算機網路上各獨立法人企業組成的臨時聯合體的新形式。 
　　現代企業的社會成本，社會績效考核及人力資源等資訊延伸到了企業的外部，企業的生產經營活動不僅僅為了經濟增長，還肩負著社會責任，企業的會計核算內容隨之擴大。 
　　近年來世界各國紛紛出現了企業兼併浪潮，企業的規模不斷擴大，再加上跨國公司的增多，使得企業的空間範圍在無限地延伸和擴充套件。合併財務報表業務的出現，實質上是對不同會計主體的會計資訊進行調整、歸集和合並，體現出一個更大範圍、更高層次主體的財務狀況，也從某種程度上拓展了原有的會計主體理論。 
　　1．2持續經營假設 
　　持續經營假設假定企業將長期地以現時的形式和目標不斷經營下去，體現了企業所有者和經營者的目的和願望，旨在解決企業的資產計價和費用分配等問題。然而在新經濟時代，該假設也存有很大的侷限性。 

　　科技的迅速發展，市場需求的千變萬化，高新技術企業不斷產生，但是研究和開發適合市場的產品的成功率很低，企業的經營面臨很大的風險，倒閉、清算的威脅不言而喻。加之併購潮流的湧現，使得企業持續經營的靜態觀受到了挑戰。 
　　現代網路公司、虛擬企業作為存在於計算機網路之中的臨時性聯合體，其完全可以根據市場需要適時介入、退出和轉換，一旦完成某項交易立即解散，具有隨時性和隨機性。這對相對穩定的持續經營假設提出了挑戰。 
　　1．3會計分期假設 
　　會計分期的目的是為了及時提供會計資訊，滿足企業內部和外部決策的需要。而會計分期所強調的時間段落劃分會受到資訊提供的成本，企業對會計資訊的多層次多元化需求等諸多因素的影響。 
　　電子資訊，其資訊成本與手工會計環境比是極其低廉的。資訊成本與會計迴圈次數成反比，從資訊成本角度講，會計電算化的到來已為縮短會計期間、提高資訊的及時性提供了可能，這為投資者和管理者帶來了福音。 
　　投資者可以及時地瞭解企業的經營狀況，適時地對投資做出反應，避免由於獲取資訊時間上的不對稱而減少收益。管理者通過從靜態走向動態的財務管理系統，任何時候都可以從網路上獲得最新的財務報告，對企業風險進行監控。 
　　傳統會計分期假設的權責發生制原則和配比原則，採用“應計”、“遞延”、“預提”、“待攤”等特殊程式來處理應付和預付款項，預提和待攤費用，其中包括許多人為“估計”的成分，帶有很大的武斷性。成為引起會計資訊失真的制度原因，這是會計分期假設固有的缺陷，在新經濟時代仍將繼續受到挑戰。 
　　1．4貨幣計量假設 
　　貨幣作為會計計量的尺度，是商品經濟發展到．一定階段的產物。貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身也存有缺陷，隨著新經濟時代的到來，其侷限性越來越多地表現出來了。 
　　網路技術的飛速發展，國際間資本流動的加快，使得資本市場交易更活躍，資本決策可以在瞬間完成，各種現實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，衝擊了幣值不變這一假設。電子貨幣的出現將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統方式產生重大影響，企業之間的交易不再使用看得見、摸得著的鈔票和單證作為交易媒介。這一現象也引發了貨幣革命和支付革命。 
　　知識經濟的到來，單純用貨幣計量提供的會計資訊，越來越不能滿足資訊使用者的需求。在現代電子商務中，諸如創新能力、客戶滿意度、市場佔有率、虛擬企業建立速度等表現企業競爭力方面的指標更能代表一個企業未來的獲利能力，而它們卻又不能在報表上用貨幣表示。

　2新經濟時代會計假設 
　　通過對上述新經濟時代下會計假設面臨的挑戰的分析，我們更能感覺到會計假設與時代環境相關的密切性，隨著經濟環境不斷向前發展，會計假設也需要不斷髮展改進。 
　　2．1會計主體假設的改進 
　　如今資訊科技的先進性造就的網上公司突破了會計主體原有的空間範圍，因為網上公司屬於虛擬公司，並以人力資源和知識資本為主要資產，會計主體由此擴充套件為企業實主體和虛主體。基於此，會計主體假設應由過去強調單個絕對實體的資訊使用觀轉向資訊時代的相對主體資訊使用觀，使其成為一個開放性的主體假設。相應地，可將會計主體假設定義為“經濟利益聯合體”以適應形勢的不斷變化。只要是為了共同的經濟利益而相互協調的聯合體，不管他由多少個部門或多少個獨立的企業組成，都可以將其視為一個會計主體。這一定義以經濟利益的高度統一性作為衡量和判斷會計主體的標準，對“虛”的空間主體的“網路公司”或“實”的企業或企業間的兼併、破產及母子集團均可加以界定。 
　　2．2持續經營假設的改進 
　　許多學者提議由破產清算假設替代持續經營假設，這種提法並不是最合適的。具體原因有兩個方面：會計核算要以企業持續的正常的經營活動為前提，這樣，企業才能夠按原定的用途去使用現有的資產，按過去和現在承諾的條件去清償各種債務；持續經營是對企業經營過程的描述，是一個無限的時間段概念，而破產是對某一時刻企業經營過程的描述，意味著一個企業持續經營的終止。虛擬企業、網路公司雖然也要在企業契約到期或中途解散，但其設立的初衷是為了生存和發展，並不是為了破產。 
　　儘管相對破產清算假設而言，持續經營假設存在一些可取性，但從現代企業組織形式的特點出發，持續經營假設還有待進一步改善。對於生產經營比較穩定的企業，可以繼續使用持續經營假設；對於穩定性差的企業或經營期短的企業，可以用“專案經營假設”來替代持續經營假設，這種假設可理解為：經濟利益聯合體，從開始組建到實現其經營目標為止為其存續期間，以利於一些業務和收益、費用等的處理，同時也避免跨期攤配等調整事項；對於網路公司，可以以“暫時性假設”來替代持續經營假設，以適應網路公變化迅速的特徵。 
　　2．3會計分期假設的改進 
　　新經濟時代，計算機強大的運算能力以及網路迅速的傳輸功能，克服了會計資料蒐集和處理的障礙。每一時點的會計報告使會計分期的時間間隔可以趨向於無窮小，而各個時點的報告連在一起可以反映一個企業連續經營過程的全貌，而且資訊使用者也可以通過網際網路線上查閱財務會計資訊。這種即時財務會計報告的存在性，使得有些學者提出了交易期假設的建議。 
　　交易期假設其自身存有一些侷限性，從理論上看，即期財務報告似乎可行，但做進一步分析，就會發現即期財務報告有其固有的缺陷。首先，會計原始資訊雖然可以線上錄入，由計算機進行分佈和集中處理，並生成報表，但還是有許多重要的原始資訊的蒐集、稽核、確認工作需要會計人員完成。其次，在即期財務報告系統下，企業的一切資訊包括商業祕密將公佈於眾，這些資訊有利於滿足資訊使用者的要求，但也被競爭對手所利用，危害企業的利益。相對於即期財務報告系統而言，定期報告系統只提供會計結果，不反映資料流程，則沒有這種弊端。再次，企業的財務會計報告需經註冊會計師鑑定，其資訊的完整性、真實性、公允性才能予以保證。在即時報告時，要做到及時鑑定，目前尚不可能。最後，網路系統還有其不安全隱患。 

　　對於會計分期假設是否應以交易期來替代，要具體問題具體分析。我們知道，知識經濟時代，科技的迅速發展引發了虛擬企業的盛行，而虛擬企業中有短期專案合作，中長期專案和較大專案合作，戰略性合作。在短期專案合作下，此類企業生命週期極短，參與方交易完成後即進行利益分配。虛擬企業本身平時不需要進行會計核算，無需考慮持續經營，更無需考慮會計分期了。至於中長期和戰略性合作專案，其持續時間往往超過一年，有的甚至幾十年，採用交易期作為報告期間，其弊端顯而易見。此外，同行業不同企業的交易更加不一致，資訊使用者無法對企業的財務狀況和贏利能力進行比較分析，也無法正確選擇投資物件。即使同一企業不同專案的交易期也不一致，同樣也不利於管理者進行財務管理和業績評價。 
　　通過分析，比較好的處理是：原來的會計分期假設涵義仍將繼續保留，但對於一些完成交易後即行解散的臨時性組織即實施短期專案合作的網路企業可以不對其進行分期，而直接把交易期作為報表報告期；而對於實施中長期和較大專案合作、戰略性合作的企業可以適當地縮短會計期間，如以旬為單位進行分期，提供旬報。這樣既克服了即時報告的缺陷，又滿足了及時性的要求。 
　　2．4貨幣計量假設的改進 
　　會計計量手段不應僅僅侷限於貨幣，而應實現多元化。會計的最終目的是全面系統地反映企業的財務狀況和經營成果，提供對決策有用的資訊。貨幣僅僅可以反映能予以計價和量化的事項，但現代企業中還存在大量不能通過量化和計價揭示的事項，它可以運用非貨幣性指標和定性而非定量指標來予以反映，諸如有關人力資源價值，知識資本和資訊價值等方面的資訊，如果能在現行財務報表之外增加，將會大大提高財務報告的有用性。 
　　隨著知識創新和技術進步，電子商務中電子貨幣的運用不斷擴大，國際交往中貨幣收支，資本流動的管理要漸漸地接受“幣值變動”，以豐富會計假設的內涵。 
　　3結束語 
　　資訊時代，會計主體得以擴充套件和延伸，“經濟利益聯合體”適應替代“會計主體”來發揮作用；“專案經營假設”、“暫時性假設”也可以彌補“持續經營假設”的缺陷；在保持現有“會計分期假設”涵義的基礎上結合“交易期假設”和進一步細分報告期間可以使會計更充分地發揮其職能；貨幣計量和非貨幣計量相結合反映企業的經營狀況也是對“貨幣計量假設”的改進。作為世界上最大的發展中國家，我們要適應時代要求，鼓勵會計創新，使會計在未來經濟發展的新時代更好地發揮它的作用。