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納稅服務是稅收徵管的基礎環節,是衡量—國稅收徵管水平的重要指標之一,對於提高納稅遵從度、減少稅收成本意義重大。下面是小編為大家整理的，供大家參考。
範文一：稅法遵從的納稅服務機制構建
摘要:從稅法遵從成本角度分析了稅法不遵從的原因，並在此基礎上提出以稅法遵從為目標導向的現代納稅服務機制構建的相關建議。由稅法不遵從帶來的稅收流失問題一直是理論界和實務界關注的話題，稅法遵從與納稅服務密切相關，稅法遵從帶來的成本則是二者之間的連線點;如何提供高效率的納稅服務，減少稅法遵從成本以提高稅法遵從度，這是研究的立足點及歸結點。
關鍵詞:稅法遵從;稅法遵從成本;納稅服務;機制構建
納稅服務是實現稅收徵管目標的途徑，而納稅人對稅法的遵從程度影響著稅收徵管活動的效率和質量。建立和完善納稅服務機制，能從根本上減少和遏制稅法不遵從行為，進而保障稅收徵管活動的進行，促進目標的實現。十二五納稅服務工作規劃提出了構建“和諧的稅收徵納關係和服務型稅務機關”的現代納稅服務藍圖，而當前的納稅服務現狀與此藍圖是不相適應的。筆者認為現代納稅服務應以納稅人為本，保護和尊重納稅人的合法權益，並以優質、高效的納稅服務為納稅人營造積極主動的稅法遵從氛圍，提高納稅人的稅法遵從度，最終實現稅收徵管質量和效率的最大化。基於此，本研究以稅法遵從為目標導向探討現代納稅服務機制的構建。
1稅法遵從與納稅服務
稅法遵從taxcompliance，是納稅人對於各類稅收法律法規所規定的各類行為義務的履行情況;納稅人不能依法及時並準確地繳納稅款即為稅法不遵從。從內容上看，納稅服務貫穿於稅收徵管的整個過程，包括日常的稅務服務管理、稅款的徵收管理、稅務檢查以及稅收法律救濟等[1-4]。稅法遵從和納稅服務是稅收徵管問題的兩個方面，二者都服從並服務於提高稅收徵管工作;但稅收以國家行政力保障實施，這種不以公平自願為基礎的強制活動帶來徵稅主體和納稅主體之間的不斷博弈，使得稅法遵從和納稅服務成為一對矛盾統一體[5-6]。結合現狀及已有研究，我國稅法遵從情況並不樂觀，稅法不遵從主要表現為:無知性不遵從，即因認知水平的限制不能全面、準確地履行納稅義務;自私性不遵從，即不顧及公眾利益，為謀求個人利益逃避稅務;情感性不遵從，即因不滿於某些稅務事項而拒絕納稅;僥倖性不遵從，源於稅務機關對納稅人違法違規行為查處不及時、不徹底所形成的反激勵機制。造成稅法不遵從的因素是錯綜複雜的，而稅法遵從成本是影響稅法遵從程度的最根本因素，其他因素很大程度上直接或間接增加了納稅人的遵從成本而造成稅法不遵從現象的普遍存在[7]。優質高效的納稅服務能夠從根本上應對稅法不遵從的影響，降低納稅人的遵從成本。
2從稅法遵從成本剖析稅法不遵從的原因
稅法遵從成本是納稅人為了遵從稅法，在處理涉稅事務中發生的扣除稅款以外的支出，具體包括:1進行稅務諮詢及委託中介機構進行稅務代理等所支付的貨幣性成本;2收集、整理、填寫稅務資料等耗費的時間成本;3因納稅活動而導致的通訊費用、辦公及交通費用等非勞務成本;4因納稅活動出現不滿、焦慮等情緒而導致的心理成本。稅法遵從成本導致納稅人承擔較重的稅收負擔，造成的偷稅漏稅等稅法不遵從現象普遍存在。如何降低稅法遵從成本，提高納稅人的稅法遵從，須對其影響因素進行分析。
2.1不完善的稅制與稅法遵從成本
我國稅制的不完善主要表現為稅制的複雜性及其公平性。現行稅種以增值稅和所得稅為主，其複雜的稅務計算對納稅申報提出了很高的要求。納稅人的認知水平是有限的，即納稅人需要花時間和精力去了解相關稅種，或者需要委託專門的代理機構進行稅務計算，這無疑增加了納稅人的時間成本及貨幣性成本;從行為科學的角度來看，複雜的稅制增加了納稅人遵從稅法的內外障礙，違背了其行為的客觀本性，加重了納稅人的心理成本。納稅程式繁複、手續過於繁瑣是現行稅制複雜的另一方面，比如增值稅的發票認證、申報和比對會耗用大量的時間，增迦納稅人的時間成本、非勞務成本等，納稅人往往不願意過問和辦理納稅事項[6-8]。此外，稅收優惠政策的存在造成納稅人之間的不平等，增加了納稅人額外的稅法遵從成本，如賄賂成本等。
2.2納稅服務與稅法遵從成本
納稅服務的完善與稅法遵從成本的降低密切相關。納稅服務質量是稅務機關行政效能高低的體現，影響著納稅人的利益是否得到保障，決定著納稅人的稅法遵從意願程度。完善的納稅服務意味著資訊透明化、服務技能現代化、服務環境優質化、稅收救濟全面化等。資訊服務能為納稅人減少蒐集稅務資訊的時間成本、非勞務成本;熟練的服務技能提高了稅收徵收的效率，增加了納稅人的滿足感，降低了納稅人的時間成本、心理成本;服務環境的現代化，特別是稅務資訊網路系統的建立，能大大提高稅收制度的公開與透明性，有效減少資訊獲取成本和服務成本;而納稅救濟系統的完善對降低納稅人的時間成本和心理成本有很大幫助。
2.3稅收環境與稅法遵從成本
稅收環境是納稅人納稅所處的外部環境，如稅收腐敗、稅務代理的完善程度等。納稅人向稅務人員行賄的稅務腐敗問題普遍存在，映射出稅法體系及其監管機制的不健全，增加了稅法遵從成本。作為社會中介組織的稅務代理機構，在稅收徵管活動中發揮著重要的作用。但是稅務代理如果不健全，則意味著較低的服務質量和較高的代理費用，這無疑會增迦納稅人的貨幣成本。
2.4稅務人員的素質與稅法遵從成本
稅務人員素質，如稅務人員對相關稅收政策的認知程度、對現代化徵稅方式的熟悉程度等，它是影響稅法遵從成本的直接因素。稅收政策、會計準則一直在變動，二者之間的差異增加了將會計資料轉為稅務資料的納稅調整工作，而這要求稅務人員花較多的時間和精力去關注相關政策的變動並作出調整。因而，提高稅務人員的素質對降低稅法遵從成本極為重要。上述影響稅法遵從成本的因素中，納稅服務是影響稅法遵從成本的最根本因素。稅制的不完善、稅收環境、納稅人的素質等因素皆可以通過完善的納稅服務來減少由此帶來的稅法遵從成本問題。
3我國納稅服務現狀
我國的納稅服務工作經過了二十多年的探索和實踐已逐漸趨於成熟，在簡化辦稅流程、建立稅務諮詢平臺、服務資訊化等方面取得了顯著的業績。但當前納稅服務還存在一些問題，具體表現為:納稅服務意識淡薄。稅務機關與納稅人的管理與被管理的關係決定了二者的法律地位的不對等。一些稅務人員居於執法者的身份，片面地認為對納稅人具有統治權力，把依法治稅與納稅服務對立起來，造成服務意識淡薄、服務質量不高的局面。重表面輕質量。稅務機關都設有寬敞的稅務大廳、專業化的稅務服務視窗，但是優越的環境卻看不到“便利”二字。納稅人辦稅需要排隊等待，可能還存在因為對辦稅流程不熟悉、辦稅材料不齊全而頻繁往返於單位和稅務部門的現象。一些稅務機關設有諮詢臺，但是稅務人員缺少熱情的態度和應有的耐心，脫崗現象普遍存在。缺乏納稅服務質量考評機制。當前的稅務考評機制主要考核稅收計劃完成的情況，對納稅服務質量的考核依然停留在主觀評價階段。考核機制不健全，意味著納稅服務成效不能得到檢驗和科學的保障，影響了稅務人員納稅服務的積極性。稅務稽查需要加強。一些稅務人員利用手中職權與納稅人相互勾結，私吞國家財產。加強稅務稽查是稅收徵管的必要補充，對於維護稅法尊嚴，促進納稅人履行納稅義務的公平和公正是不可或缺的。綜上所述，納稅服務的現狀不利於納稅人遵從稅法的時間成本、貨幣性成本、非勞務成本及心理成本的降低，導致納稅人的稅法不遵從行為。優化納稅服務是提高稅法遵從的根本途徑，本文接下來即從現狀出發，以稅法遵從為導向去探索相關構建納稅服務機制。
4基於稅法遵從的納稅服務機制構建
基於稅法遵從的納稅服務體系是以納稅人為本，滿足納稅人合理需求，不斷降低稅法遵從成本，保護納稅人合法權益，最終實現稅法遵從這一根本目標的系統。
4.1完善納稅服務制度
納稅服務制度是納稅服務有效執行的有力保障。完善納稅服務制度，一方面要完善納稅服務法律體系，在稅收基本法中確立納稅服務的法定地位、基本目標、基本原則和基本方式等;另一方面要出臺綜合性的納稅服務工作規範，重在建立內在約束的勤廉制度、內部監督的責任追究制度和績效考核制度等。強化納稅服務意識即要樹立以納稅人為本的服務觀。稅務機關領導層應在樹立徵納雙方法律地位平等的理念上起到表率作用，改變“稅收徵管者”這一根深蒂固的工作角色，積極向“納稅服務者”轉變，併成立相關的培訓機構，定期對稅務人員進行思想教育，以此為納稅人提供稅收籌劃服務、精心指導做好鋪墊。只有從內在和外在兩個方面對稅務人員進行規範，才能保證“以納稅人為本”的納稅服務工作理念的形成。
4.2政策法規的透明化
稅收法律法規不能僅面向執法部門，納稅人也有權利瞭解各項政策法規，這是納稅人履行納稅義務、保障自身權利的前提條件。基於此，稅務人員應在完善相關法規政策的同時，向廣大的納稅人和社會公眾進行稅收法律法規的宣傳和解讀，幫助他們理解和掌握各項稅法條款，使得納稅人在知法、懂法的基礎上，做到守法，如此才能達到稅務機關征稅成本和納稅人納稅成本共同降低的雙贏局面。
4.3加強稅務人員隊伍建設
稅務人員是納稅服務的供給者，納稅服務體系的順利落實很大程度上取決於稅務部門工作人員的專業能力和執政能力。因此，在稅務人員的選拔機制上，要嚴格執行專業成績和專業能力相結合的制度。此外，納稅服務的基本要義始於納稅人的需求，這就要求稅務人員需要拓寬渠道對納稅人的需求進行調查，分析併合理確定服務型別，組織開展個性化、專業化的納稅服務，以滿足不同層次、不同行業、不同型別和不同規模納稅人的納稅服務需求。因此，稅務人員隊伍建設不僅要注重專業能力，還要注重整體的綜合素養;不僅要注重一般專業性人才的引進和培養，還要注重納稅服務特殊人才的引進和培養。只有通過不斷地強化人才隊伍建設，才能為納稅服務提供充足、高質量的人才。
4.4拓寬並整合納稅服務渠道
納稅服務渠道是維繫納稅人和稅務機關的橋樑，最優的納稅服務渠道組合是徵稅成本與納稅遵從成本最低、稅收徵管效率最高、實現和諧稅收藍圖的有利保證。納稅服務渠道建設應覆蓋納稅人所涉及業務的全部範圍，並保證各服務平臺的協同、高效，具體要做到:1基於納稅人的需求去構建和完善納稅服務平臺，稅務服務大廳建設、稅務網站及納稅服務熱線建設要規範、便捷，業務流程模式應該效率化;拓寬納稅服務渠道還可以與社會資源相結合，如稅務代理機構、行業協會、志願者等，有利於稅收知識的傳播及其有效應用;2對納稅人的需求進行分析，針對不同群體實施不同的納稅服務渠道組合策略;3納稅服務渠道在實施過程中，要進行成本效益分析，不斷改進，實現最優。
4.5建立和完善稅法遵從評價機制和納稅服務評價機制
建立納稅人稅法遵從評價機制。對納稅人的稅法遵從程度進行評價，確定出稅法遵從程度高低不同的納稅人群體，並有針對性地採取分級分類的管理方式，對於整體提高納稅人稅法遵從程度，提高稅收徵管的效率具有重要的意義。這種分級分類的管理方式表現為:對稅法遵從評價結果為高的納稅人，稅務機關以提供納稅服務為主;對評價結果為中的納稅人，稅務機關應在執行現有常規徵收管理制度的基礎上，重點實施集中納稅輔導，幫助納稅人更好地掌握稅收政策、正確履行納稅義務，從而提高稅法遵從度;對評價結果為低的納稅人，稅務機關重在加強稽核和檢查力度，依法加大處罰力度。完善納稅服務監督評價機制。對納稅服務工作的監督應貫穿納稅服務的全過程，包括事前監督、事中監督及事後監督;同時，納稅服務監督既要注重內部監督，又要加強外部社會公眾監督。納稅服務評價要綜合各方意見以保證評價結果的科學、規範與公平。現有的納稅服務評價指標大多是定性指標，不利於比較和區分服務質量，量化考核指標是納稅服務評價機制構建的重要內容。只有建立科學、完整的指標體系並據此對稅務人員的服務質量進行評價打分，以示懲戒和獎勵，才能讓稅務人員樹立積極的服務態度，實實在在地為納稅人提供服務，而不是僅僅流於形式。
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範文二：社會化納稅服務的思考
一、轉換政府職能推動社會化納稅服務存在的問題
受傳統稅收管理體制和社會環境的制約，當前我國社會化納稅服務總體來說處於起步階段，主要存在以下問題。
一社會化涉稅服務組織規模小，基礎薄弱。
目前，我國營利性社會化涉稅服務機構主要為稅務師事務所、會計師事務所和其他稅務諮詢公司，主要提供稅務代理、稅務諮詢、稅收籌劃等有償服務;非營利性社會化涉稅服務機構主要為稅務學會、納稅人協會、納稅服務志願者等機構，主要提供稅收研究、稅收諮詢、稅法培訓和納稅人權益維護等服務，一般來說只收取少量用於維持機構正常運轉的會員費或者不收費。從多數西方發達國家看，90%的納稅事宜都是在政府的監管下，由社會化服務提供的，美國稅務人員和非政府組織稅務服務人員的比例達到了1∶7。而我國社會化納稅服務整體佔比水平較低，還存在很大的發展空間。
二相關法規體系、管理體制不夠健全。
在立法上，目前社會組織的立法層次低，政策環境不完備，內容不完善，主要以程式性規範為主，實體性規範明顯不足，在稅收優惠、財政資助、人事管理、社會保險等方面缺乏健全的政策規定，普遍面臨註冊難、定位難、信任難、參與難、監管難、吸引人才資金難等難題。在管理上，我國對社會組織實行民政部門和業務主管單位雙重負責的體制設計，這種設計造成社會組織進入社會的門檻過高，使許多具有“合理性”的地域性、行業性自律組織難以取得合法身份。在監管方面，各級稅務部門存在監督經驗缺乏、力量薄弱、監管乏力的問題。就營利性涉稅服務組織來說，稅務師事務所及其代理人員的主體法律義務不健全、懲戒機制也不完善，一些稅務師事務所與當地稅務機關未徹底脫鉤，加上執法中稅務機關自由量裁權過大，也為權力尋租提供了空間。對納稅人協會等自發性非盈利組織來說，在以上方面遇到的困難更多。
三稅務部門職能轉換的意識不強，對其缺少必要的引導與培育。
一方面，部分稅務機關還存在重管理，輕服務的思想，對一些該放的權力如納稅輔導、涉稅鑑證等沒有完全放到位，一些該管的事物如對稅務中介機構的服務、指導和監管沒有完全管到位。同時，很多稅務機關對社會化涉稅服務組織的作用認識不夠，對新形勢下發展社會化涉稅服務組織的規律認識不足，沒有把培育社會化涉稅服務組織發展工作納入議事日程，或者對其發展設定障礙，以至於很多組織尚未踏入正常運轉軌道就難以為繼。另一方面，多數納稅人自身也缺乏主動維護自身合法權益、維護稅收公平的認識，參與行業管理和自律的意識淡薄，也導致了在國外普遍存在的納稅人協會組織在國內開展並不廣泛。
四社會化涉稅服務組織自身服務質量和水平距離納稅人需求還有差距。
從營利性社會化涉稅服務組織看，注稅行業整體服務的層次和質量不高，一些代理工作人員的專業素質、職業道德素質還有待提高。而納稅人協會的地域覆蓋面較窄，專業化水平不高。稅務志願者組織的普及程度更低，多為臨時性組織，長期堅持下來有影響力的更是寥寥無幾。
二、轉換政府職能推動涉稅專業服務組織的對策
一加快職能轉化步伐，提高對發展社會化涉稅服務的認識。
各級稅務機關要摒棄特權思想簡政放權，將工作重點轉變到創造良好發展環境、提供優質公共服務、維護稅收公平正義上來。把推動社會化涉稅服務體系建設作為推動自身建設的重要渠道，納入總體工作規劃，切實採取有效措施逐步培育和扶植其發展，並依法加強管理與監督。
二完善政策，解決制約涉稅社會化服務體系的突出問題。
目前推進社會化涉稅服務組織建設遇到的最大難題是無章可循。稅務部門要進一步轉變職能，取消涉稅社會組織參與公共服務和行業自律的不合理限制，積極探索社會化涉稅服務組織承擔納稅服務職能轉移和參與維護納稅人合法權益的實現方式，使社會化涉稅服務組織成為稅務部門轉移公共服務職能的重要承擔者和提高稅收遵從度的有力助手。
三加強引導，扶持發展，構建相互補充、相互配合的服務體系。
稅務部門要放下“特權”思想，與納稅人協會等社會化服務組織建立起平等的合作互補關係和對話的機制，大力引導它們發展，將納稅人培訓、諮詢、宣傳等社會化服務職能逐步交由納稅人組織自行掌握;要建立完善與納稅社會組織的溝通、協商機制，加強溝通聯絡，主動傾聽納稅組織的意見與建議，大力維護納稅人的合法權益，重視納稅人組織的監督職能，主動接受監督，及時予以反饋。國務院出臺政策，推進政府向社會力量購買公共服務，為稅務部門優化納稅服務指明瞭新路徑。各級稅務機關要積極響應國務院號召，在稅務部門自身力量不足的情況下，嘗試在稽查評估或納稅輔導中向涉稅服務專業機構購買專業的服務，實現“合作互惠”，培育這些組織加快發展。
四指導涉稅服務專業機構加強內部建設，提高自律性和誠信度。
實行培育發展和管理監督並重的政策，引導涉稅服務專業機構以服務社會為己任，為納稅人服務，解決涉稅疑難問題，反映合理訴求，規範自身行為，提高社會公信力。切實解決涉稅服務專業機構的行政化傾向，建立完善的管理制度與章程。