雲南綠大地財務造假論文範文
雲南綠大地生物科技股份有限公司建於1996 年，2007年股票在深圳證券交易所上市。下文是小編為大家整理的關於的內容，歡迎大家閱讀參考!
篇1
淺析雲南綠大地公司會計造假案例
【摘 要】近年來，公司財務會計造假案例屢見不鮮，本文以雲南綠大地公司會計造假案為例，介紹了其事件發生的背景、具體的造假手段以及帶來的經濟後果，從而由會計造假引發相關思考。
【關鍵詞】綠大地;會計造假;上市
一、背景簡介
雲南綠大地生物科技股份有限公司創建於1996年，2001年完成股份制改造，2006年11月申請深交所上市失敗。時隔一年，公司股票在深交所成功上市，成為國內綠化行業第一家上市公司。公司主要從事雲南獨有珍稀花卉苗木培植，城市園林綠化工程業務。2004年至2009年間，綠大地在不具備首次公開發行股票並上市的情況下，未達到在深圳證券交易所發行股票並上市的目的，經過一系列精心策劃，登記註冊了一批由綠大地實際控制或者掌握銀行賬戶的關聯公司，並利用相關銀行賬戶操控資金流轉，採用偽造合同、發票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項支付給其控制的公司組成人員，虛構交易業務、虛增資產、虛增收入。
二、會計造假手段簡析
一虛增資產
2004年2月，綠大地購買馬龍縣舊縣村委會土地960畝，金額為955.20萬元，虛增土地成本900.20萬元。2005年4月，雲南綠大地公司在馬鳴鄉購買土地3500畝，支付了3360萬元的土地款，此宗土地交易，虛增交易成本3190餘萬元;2007年一季度，馬鳴鄉基地土壤改良又虛增價值2124萬元;同年六月，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統、灌溉管網等專案價值虛增797.20萬元。2007年，綠大地會計報告披露，對馬鳴鄉基地實施的土壤改良，合計投入2529.13萬元，經鑑定確認馬鳴鄉基地土壤改良价值虛增2124.00萬元。2010年一季度，固定資產虛增5983.67萬元。
二虛增收入
通過虛增上市的綠大地上市後通過偽造合同等方式虛增業績。2007至2009年間，綠大地通過偽造合同和會計資料，虛增馬龍縣月望鄉貓貓洞9000畝荒山土地使用權、月望基地土壤改良及灌溉系統工程、文山州廣南縣12380畝林業用地土地使用權資產共計2.88億元。
雲南綠大地公司2004年到2007年上半年累計營業收入為6.26億元，公司虛增營業收入29610.29萬元，公司前5名大客戶對營業收入與利潤增加貢獻巨大，但公司上市後大客戶卻陸續登出。2007年綠大地公司營業收入2.57億元，虛增營業收入0.97億元;2008年，綠大地會計報告披露的購買馬龍縣月望鄉900畝土地使用權8370.00萬元;2008年，綠大地會計報告披露，構建月望基地灌溉系統4270.00萬元，經鑑定虛增構建月望基地灌溉系統3438.02萬元。同年，綠大地會計報告披露的月望基地土壤改良投入4527.30萬元，經鑑定虛增價值4527.30萬元。2009年，綠大地會計報告披露購置廣南林地使用權價值11011.05萬元，虛增林地使用權價值10407.06萬元。經認定，綠大地在2007年上市後，至2009年累計虛增收入2.51億元。
三虛增資料
2009年下半年，綠大地公司資金鍊條逐漸緊繃，自救方式則採取了定向增發。根據綠大地在當年8月份的增發方案，公司擬定向增發2500萬股，價格不低於18.64元，融資4.66億元。為使這次增發成功，綠大地通過編造假賬的手法，將花了600多萬元購買的廣南林地使用權，虛增至1億元。但這次，證監局不但駁回了綠大地的增發申請，更提出了嚴厲的整改意見。
四現金流量異動頻繁
雲南綠大地公司 2010 年度 1-3 月合併現金流量表專案出現 26 項差錯，數千萬元與數億元的差錯分別為 8 項和12 項。2010 年 4 月 雲南綠大地公司對 2008 年銷售退回實施差錯更正，追溯調整減少 2008 年母公司及集團合併營業收入、營業成本分別為 2 348.52 萬元和 1 194.74 萬元，追溯調整增加 2008 年母公司及集團合併應付賬款 1 153.78 萬元，調減母公司及集團合併年初未分配利潤、年初盈餘公積分別為 1 038.40 萬元 、115.38 萬元[1]。
三、造成的後果
公司公告的2010年業績實現扭虧，實現淨利潤1447.79萬元。然而，2011年4月30日晚間綠大地同時公佈的2011年一季報中，2011年前三個月中累計實現淨利潤-1732.99萬元，同比減少212.57%。另外，預計2011年1-6月淨利潤虧損900萬-1400萬元。雲南綠大地生物科技股份有限公司因財務混亂被證監會立案調查面臨退市風險。
四、由會計造假引發的相關思考
由過去的“銀廣夏”、“藍田”會計造假，再到近來發生的“雲南綠大地”會計造假，其實都有相近的地方，如都為農業領域，特點是都以土地作為生產要素，而農業資源的擴張要以土地資源作為約束，不像工業企業那樣能夠實現公司規模的高度擴張。但股市的投資者希望公司能夠高度擴張，若不能實現這個目標，則公司必然是不受歡迎的，股票的估值也會受到很大影響。因而，也就會產生了“銀廣夏”事件利用沙漠和“藍田”事件利用洪湖水的荒謬事件。自然資源的缺陷，決定了農業企業很難滿足資本市場業績迅速擴張的需求，造假也就成為了他們迎合投資者需要的選擇。同時，農業企業造假也具有相應優勢，因為農產品的交易很多為零散的現金交易，給做假賬創造了良好的條件。
從資本市場的制度設計來看，讓會計師、律師、投資銀行家參與股票發行的目的，是希望專業人士能夠通過專業知識甄別公司的好壞，將真正優秀的公司輸送到市場中。而實際上卻是中介結構與上市公司串通起來矇騙監管者及投資者，原因就在於犯罪的成本與收益不對稱，與上市公司串通可以獲得很多好處，而一旦被發現，處罰卻很有限。
因而，解決中介機構的誠信問題，就要加大對中介機構的監管力度，並且在監管體制上作重大改革。我國現行上市公司監管主要是中國證監會及其派出機構，上市公司發展迅速，監管部門的人員數量受到限制，監管體制效率低下，應創造條件使投資者成為監督上市公司的主要力量，可以讓中小投資者有足夠的手段和渠道維護自己的利益，同時吸收國外資本市場的監管經驗，引進集體訴訟制度，使得上市公司和中介機構的違規成本加大。
【參考文獻】
[1]劉曉波.雲南綠大地公司財務舞弊案例研究[J].會計之友,201305.
篇2
淺談防範企業財務造假的策略
[摘 要]防範企業財務造假的對策有加強企業的內部控制;建立科學的獨立審計關係,保證註冊會計師的審計獨立性;加強法律法規的懲戒力度和充分發揮社會輿論與媒體作用。
[關鍵詞]企業財務造假的方式;原因;治理企業財務造假的對策
隨著經濟社會的發展，企業經營權與所有權的分離程度日益加大,企業財務報表作為投資者進行決策重要工具變得越來越重要了。財務報表應忠實的表達企業的財務狀況與經營結果。身為會計人每次看到傳播媒體報道某家公司發生財務舞弊問題時,總覺得很痛心及遺憾,痛心的是企業經營者又利用不當手段謀取金錢,造成社會損失;遺憾的是會計人員或審計人員未盡把關的責任,致使管理當局有機可乘。於是產生強烈的衝動,欲抒發己見,而有此研究動機,盼能提出獨創性見解,對防止財務報表舞弊有所助益。
1 財務造假的分類
依財務造假髮生的方式可區分為檔案記錄造假及資產造假。①財務資訊造假係指故意對財務資訊為不實之表達,例如偽造竄改記錄或檔案、掩飾一記錄或檔案上之重要資訊、虛列或漏列交易事項及故意誤用會計原則。②資產舞弊案件係指運用詐術如偽造檔案以侵佔公務上、公益上或業務上所持他人之財務。一件造假案件,可能僅系一財務資訊造假,或僅系一資產舞弊案件,但亦可能同時是財務資訊造假及資產舞弊案件。例如，虛開發票以增加營業收入,故意為不實之虛增應收賬款金額,此種情形純系財務資訊造假。員工偷竊公司資產,但財務資訊已真實表達,此種情形純系資產舞弊案件;但若明知員工偷竊公司資產,財務資訊仍不為表達者,此係同時為財務報表造假及資產舞弊案件。
依造假從事者的身份區分,造假因從事者的身份不同,而有管理者造假與員工造假之分。管理者一詞泛指各中上管理階層,以審計觀點,將管理者造假定義為管理階層蓄意地掩飾財務報表或是挪用公司資產,以達到獲取不法利益之目的。而管理者造假通常均於事前精心設計,事後極力設法隱瞞,造假者之管理層次越高,會計師越難加以有效偵查。員工造假,除非串通或經管理階層之授意,一般均可借內部控制制度加以有效預防及偵查;但管理階層蓄意造假以虛飾財務報表或挪用公司資產,其將跨越現行內部控制制度,而使內部控制失去功能。
2 財務造假的原因
2.1 各契約關係人之間存在資訊的不對稱性
在企業的任何契約中,由於各契約關係人的分工、偏好行動不同以及資訊的傳輸甄別和加工存在成本導致某些契約關係人擁有私人資訊,而其他契約關係人卻不知情或是某些契約關係人擁有的私人資訊多於其他契約關係人。
2.2 現實中不可能存在強式有效市場
根據有效市場假說：強式有效市場的主要特徵是所有有用的相關資訊都在證券價格中得到反映,也就是說證券價格除了反映所有公開的資訊外,也反映了尚未公開的或者原本屬於保密的內幕資訊。然而種種跡象表明這樣的市場在現實生活中根本是不可能存在的。我們看到證券的欺詐操縱與內幕交易充斥著整個市場。顯然會計造假與不存在強式有效市場有著很大的關係。
2.3 會計準則留有靈活性為財務造假提供可乘之機
會計準則留有靈活性已是不爭的事實。因為會計準則的制定過程是一個政治過程,在制定會計準則時有關利益各方在較量中權衡的結果,是會計準則兼顧各方面的利益給企業留下一定的彈性和會計選擇權的結果。會計政策可以變更，只要這種變更能夠更為公允地反映企業的財務狀況與經營成果等，無疑會計準則的這種靈活性為會計舞弊提供了可能。
2.4 各種動機促使財務造假成為現實
1獎金動機。
眾所周知企業的經理人,以及其他管理人員甚至是企業的職工其能否獲得獎金以及獎金的具體數額往往與企業的經營業績相掛鉤。而企業經營業績的考核離不開利潤或扭虧計劃的完成情況、投資回報率產值銷售收入、企業資產保值增值率、資產週轉率銷售利潤率等各種財務指標在獎金的動力和壓力下企業往往通過會計舞弊來改變業績考核指標。
2借款動機。
近年來隨著我國金融體制的改革,銀行等金融機構向企業提供貸款時不再像以前那樣不考慮企業的償債能力和貸款的安全程度了。銀行等金融機構為了進行風險管理在向企業提供貸款時,需要企業提供會計報表以確定其資信能力。而在企業普遍面臨資金短缺的情況下急於獲得資金，一些財務狀況不佳的企業不得不編制出一份好看一點兒的會計報表以應付這些金融機構。
3納稅動機。
納稅行為關係到中央政府的利益以及地方政府企業的利益。在我國現行的稅收管理體制下,一些跨區域的企業為了肥水不流外人田,採取虛構或隱瞞交易人為抬高或降低交易價格等手法以確保所繳納的稅收均能夠進入某一地方政府的口袋。而在內部人控制下的企業的利益也就是內部人的利益,內部人為確保企業的利益便出現了偷稅漏稅減少或延遲納稅的動機。而為達到這些目的只能通過會計舞弊調整賬面會計利潤從而調整應納稅所得額。
4股票發行和上市動機。
在許多企業許多人看來發行股票實質上是圈錢,而公司股票上市往往又會給個人帶來極大的好處。所以許多企業股票發行和上市動機十分強烈。然而並不是任何一個企業都是可以發行和上市股票的。根據有關證券法規的規定發行和上市股票的公司必須具有三年經營業績非負,然而在近幾年經濟效益整體滑坡的情況下能夠做到連續三年贏利的企業很少。於是許多企業為了發行和上市股票便通過各種包裝手段進行會計處理以確保公司連續三年贏利。
3 治理企業財務造假的具體對策
3.1 加強企業的內部控制
要建立科學系統的內部控制體系。科學系統的內部控制體系,應當由內部控制的目標、內部控制的子系統和各層面具體控制的內容和方法三個層次組成。內部控制目標,是實施企業內部控制的最終目的,也是評價內部控制的最高標準。
內部控制子系統,直接為內部控制的目標服務,應當包括內部環境、目標制訂、事項識別、風險評估、風險反映、控制活動、資訊與溝通以及監控等八個方面的要素構成。內部控制的具體內容和方法,是指包括整個企業、各職能部門、各業務條線以及下屬各子公司,都必須按各子系統劃分的不同方面進行控制管理的程式、手續和方法;加強公司治理,改善內部控制環境,公司治理是內部控制的基礎和依據,良好的公司治理結構能夠保證內部控制的有效執行;加強全面風險管理,提高抵禦風險的能力,在當前,要完善企業內部控制,提高全面風險管理的意識,就是要分析企業的所有風險,研究風險之間的相互聯絡。
從企業整體出發對各種風險進行評價、分類、排序,從而從企業整體角度出發,制定出切實可行的風險管理策略,以提高企業抵禦風險的能力;完善內部控制的審計和監督,企業內部控制能否發揮其應有的作用,不僅依賴於是否建立和健全科學完善的內部控制體系;還依賴於在企業實際經營過程中內部控制是否被有效執行,並良好執行;更依賴於對內部控制是否實施恰當的監督。
這種監督應包括內部審計和外部監督兩個方面;建立規範的內部控制激勵和約束機制,由於現代企業所有者與經營者相分離,它們之間是一種委託和代理關係。為保證所有者即股東利益的最大化,必須對代理人即經營者採用各種積極的激勵機制,如工資薪金激勵、職位消費激勵和期權激勵等。通過激勵,可以調動經營者加強內部控制的自覺性和自願性,也可以把核心人物及其員工的短期行為長期化,使公司經營者更關注公司的長遠發展。
3.2 建立科學的獨立審計關係,保證註冊會計師的審計獨立性
除了建立獨立審計委員會外,可以通過實行註冊會計師定期輪換制,加強對會計師事務所更換的監管,達到增強註冊會計師審計獨立性的目的。會計師事務所長期服務於同一客戶,顯現出諸多弊病,如由於員工或合夥人的提升和薪水取決於該客戶,事務所及其員工有可能和客戶發生複雜的利害關係;為留住該客戶,會做出各種妥協,甚至幫助造假;由於思維定式,可能難以發現客戶的問題等。近幾年披露的美國財務虛假醜聞就證明了這一點。
有鑑於此,《薩班斯—奧克斯萊法》規定,會計師事務所的主審合夥人,或者複核審計專案的合夥人,為同一審計客戶連續提供審計服務不得超過5年,否則將被視為非法。這一規定的實際意義是,會計師事務所負責某一審計客戶審計的合夥人在對該客戶的審計工作達到一定時間以後,必須輪換,以免審計合夥人與審計客戶合作時間過長而影響其獨立性。
中國註冊會計師協會在2002年6月頒佈的《中國註冊會計師職業道德規範指導意見》也規定會計師事務所“應定期輪換審計專案負責人和簽字註冊會計師”,以維護其獨立性。但迄今為止,我國尚沒有任何規範對輪換的最低期第四部分財務舞弊治理的政策性建議做出要求。建議參照美國的做法,在修改中國證監會有關上市公司聘用註冊會計師的有關規定中,明確提出“審計專案負責人和簽字註冊會計師至少每五年必須輪換一次,並對相應的跟蹤、監督機制做出規定。另外,我國執行證券業務的會計師事務所雖在1999年年初宣稱全部與原掛靠單位脫鉤,但事實上與這些單位仍藕斷絲連。不少事務所事實上執行的是承包經營和利潤分成的制度,缺乏集中統一的質量控制。事務所的獨立性嚴重受損,審計質量也無保障。實行審計專案負責人和簽字註冊會計師定期輪換制度有助於改善這種狀況。
3.3 加強法律法規的懲戒力度
法律法規的懲戒力度強弱,不僅取決於處罰的輕重,也取決於其可操作性和實施效率。完善民事訴訟制度、鼓勵集團訴訟和引進法務會計,可以間接增強法律法規威懾力和增加舞弊成本,起到遏制財務舞弊的作用。
3.4 充分發揮社會輿論與媒體作用
隨著證券市場的完善,市場監管主體已不僅僅侷限於政府和註冊會計師,廣大的社會公眾和媒體也已參與到監管過程中來。儘管社會公眾和媒體的監督多數已是事後監督,但早一天發現錯弊,中小股東的權益就早一天受到保護。現有的制度也應該提供這樣的環境以便於他們監督,如建立中小股東集體代位訴訟制,賦予新聞媒體旁聽採訪上市公司股東大會的權利等。