融資租賃實際稅負計算

　　稅負也稱為稅收負擔率，是應交稅費與主營業務收入的比率。如果每個月都進項大於銷項，那你要提交一份有關這種情況的說明。下面是為大家準備的，希望大家喜歡!

　　案例及分析

　　案例

　　甲公司是經商務部門批准從事融資租賃業務的公司，根據承租人的要求購入一臺裝置，含稅價234萬元，進項稅額34萬元，運雜費、安裝費等18.72萬元，其中取得進項稅額1.7萬元。租賃期限24個月，租賃費含稅價為280.8萬元，每月收取租賃費11.7萬元。

　　營業稅政策下，根據《財政部、國家稅務總局關於營業稅若干政策問題的通知》***財稅〔2003〕16號***相關規定，甲公司可以以其向承租者收取的全部價款和價外費用減除出租方承擔的出租貨物的實際成本後的餘額為營業額。甲公司租賃期內應繳納營業稅為[280.8-***234+18.72***]×5%=1.4***萬元***。“營改增”後，根據財稅〔2003〕106號檔案，經中國人民銀行、銀監會或者商務部批准從事融資租賃業務的試點納稅人，提供除融資性售後回租以外的有形動產融資租賃服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅後的餘額為銷售額。因此，甲公司租賃期內應繳納增值稅***280.8-18.72***÷***1+17%***×17%-34=4.08***萬元***。

　　分析

　　有人認為，絕大部分企業按照財稅〔2003〕106號檔案及此前相關檔案規定計算的增值稅稅負不可能達到3%，也就無從享受增值稅即徵即退的待遇。如本案例，甲公司按照檔案規定計算的增值稅稅負率為1.7%[4.08÷***280.8÷1.17***]，遠低於3%。而在營業稅政策下，甲公司只需繳納1.4萬元的營業稅，“營改增”後甲公司稅負增加數倍而又不能申請退稅，不符合“營改增”結構性減稅的精神。計算增值稅稅負的“全部價款和價外費用”，如果理解為出租方向承租者收取的全部價款和價外費用減除租賃物本金及運雜費等費用後的餘額，才是合理的規定。這樣，甲公司該項融資租賃業務的增值稅稅負應為4.08÷[***280.8-234***÷***1+17%***-***18.72-1.7***] =4.08÷22.98=17.7%，可就超過3%稅負部分申請退稅，實際繳納的增值稅為0.7萬元[4.08-***17.7%-3%***×22.98]，低於原來繳納的營業稅，體現了“營改增”結構性減稅的精神。

　　上述觀點其實並不準確，根據財稅〔2003〕106號檔案，經中國人民銀行、銀監會或者商務部批准從事融資租賃業務的納稅人，除提供有形動產融資性售後回租服務外，計算增值稅的銷售額並不能扣除向承租方收取的租賃物本金。那麼，應如何理解融資租賃業務增值稅稅負的計算呢?要正確理解我國增值稅的計稅辦法。在我國，納稅人除購進部分農產品實行實耗抵扣法外，採用的都是購入抵扣法。就本例而言，甲公司購進裝置和支付運雜費等支付的進項稅額是一次性抵減的，而租金的銷項稅額是每次收取時分次計提的，增值稅稅負也是分期計算的，並非按專案計算。假設不考慮其他業務，甲公司在該裝置的租賃前期，並不需要繳納增值稅。甲公司購進裝置和支付運費時一次性抵減銷項稅額的金額是35.7萬元,而其每期計提的銷項稅額為280.8÷***1+17%***÷24×17%=240÷24×17%=1.7***萬元***，直到第21期才正好將可抵減銷項稅額抵減完畢。第22期至24期每期實際繳納增值稅為1.7萬元，稅負率為17%[1.7÷***240÷24***]，每期應退增值稅1.4萬元[***240÷24***×***17%-3%***]，甲公司租賃期內實際繳納的增值稅為***1.7-1.4***×3=0.9***萬元***。