試論我國中小企業戰略成本管理

　　中小企業是我國最大的企業群體，在長期的成本管理實踐中，對成本管理方法進行不斷探索，積累了許多科學有效的成本管理經驗，但這些成本管理經驗僅僅侷限於傳統成本管理的範疇，因此，引入成本戰略管理成為必然趨勢。

　　一、戰略成本管理內涵

　　在20世紀80年代英國學者肯尼斯.西蒙首次提出戰略成本管理概念，他認為，戰略成本管理是“ 通過對企業自身以及競爭對手的有關成本資料進行分析，為管理者提供戰略決策所需的資訊”。而後，美國的邁克爾.波特在《競爭優勢》和《競爭戰略》中提出運用價值鏈進行戰略成本分析的一般方法。美國管理會計學者傑克.桑克等人接受了西蒙的觀點，並在邁克爾.波特研究成果的基礎上於1993年出版了《戰略成本管理》一書，將戰略成本管理定義為“在戰略管理的一個或多個階段對成本資訊的戰略性運用”。

　　結合以上觀點我們認為：戰略成本管理***CSM***是為了實現組織戰略目標，組織的可持續發展所進行的成本管理活動。“戰略成本管理是成本管理資訊應用的拓展，是戰略管理思想在成本管理領域的體現，是管理會計人員運用專門方法提供組織本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價組織戰略，從而創造競爭優勢並且長期保持這種競爭優勢，以達到組織能有效的適應外部持續變化的環境的目的”。

　　二、我國中小企業成本管理現狀

　　成本管理在中小企業的內部管理中具有重要的地位，但企業在成本管理過程中卻存在著諸多問題，主要體現在以下幾個方面：

　　***一***中小企業內部成員對進行成本管理的意識不強

　　許多員工認為成本管理只和企業所有者的利益有關，是領導應該考慮的問題，而與自己無關，所以並不積極參與成本管理的過程。但是，員工作為企業的主體，應該認識到“企業有未來，員工才有未來”，企業員工有責任參與成本管理，並將企業整體的發展與個人的價值聯絡在一起;同時企業也要獎勵為成本管理工作做出貢獻的員工，因此，企業進行成本管理主體應該是企業所有者與全體員工。

　　***二***中小企業成本管理忽視微觀需求

　　成本管理與企業的經濟效益密切相關，內部管理的需要是企業進行成本管理的動力，但多數企業並沒有認識到這一點，所進行的成本管理僅限於對國家法律法規的遵守和執行上，只側重於巨集觀需求，而忽視成本管理對企業經營管理的重要性。

　　***三***中小企業成本管理內容單一，具有明顯的短期行為

　　現有成本管理的內容只包括製造過程中的成本控制，沒有考慮事前成本控制的重要性，投產前的成本控制方案能否如期實施，控制目標能否實現都依賴於製造過程的成本控制效果，但是成本核算的滯後性又為生產過程中的成本控制帶來了困難。很多中小企業的成本管理只是單純地降低成本數額，只考慮某一個會計期間成本的影響，追求短期效益，對會計期間的成本構成並不進行深入分析，也不對產品投入市場後的反應進行調研，忽視成本效益分析，使得成本管理目標與企業戰略相脫節。於此同時進入流通領域的產品其銷售成本、售後服務成本也在無形中脫離了管理者的計劃。再者，由於企業沒有建立完善的成本核算管理制度，因此無法將成本預算細分到各個部門，缺乏有效的激勵機制，從而無法充分調動企業管理人員和全體職工進行成本管理、提高企業經濟效益的積極性。

　　三、我國中小企業引入戰略成本管理的必要性

　　戰略成本管理是一種新型的成本管理模式，是對傳統成本管理的補充與發展，它具有與時俱進的優越性，在全球經濟一體化，市場競爭加劇、社會主義市場經濟不斷髮展的今天，推行戰略成本管理對中小企業的發展具有很強的現實意義。

　　***一***採用戰略成本管理模式是順應我國市場經濟體制發展的體現

　　隨著我國市場經濟體制日趨完善，市場調節在經濟發展過程中的作用越來越明顯;國際競爭日趨激烈，社會資源不斷減少，原材料成本不斷上漲，成本成為企業優勝劣汰的決定性因素，實施戰略成本管理，成為市場經濟發展的必然要求，也是我國成本管理改革的方向。

　　***二***戰略成本管理幫助企業突破傳統成本管理觀念

　　企業只有盈利才能發展，而要盈利就需要進行成本核算，企業能否以較低的成本支出提供相同使用價值的產品或者以相同的成本支出提供更有使用價值的產品，決定了企業能否在市場競爭中取勝。隨著資訊社會的到來，成本管理的內容更加豐富，由客觀的物質資料成本擴充套件到非物質資料成本，企業應在原有成本觀念的基礎上，科學的預測和估計潛在的成本因素，才能緊跟市場經濟發展的步伐。

　　***三***實施戰略成本管理是企業進行全面成本管理的客觀要求

　　傳統的成本管理所依賴的資訊系統僅僅滿足了財務會計的需要，而沒有考慮管理會計的需求，因此無法為決策提供所需的準確資訊，進而誤導企業戰略的制定。隨著知識經濟時代的到來，企業經濟的增長不再依賴傳統的經濟資源，而更多的是知識資源，它結合了經濟和技術的管理，結合了資金、人力、物力與時間等多種資源合理利用的管理。戰略成本管理模式改變了傳統工業經濟將產值作為目標的生產方式，它更加註重人的能動性，對採購鏈、生產鏈、技術鏈、價值鏈等進行全面的成本分析和預測，結合成本管理與企業發展的關係，制定企業的發展戰略。

　　四、我國中小企業實施戰略成本管理的建議

　　戰略成本管理是一種全面性與前瞻性相結合的新型成本管理模式，我國企業在應用戰略成本管理模式時應做到以下幾點：

　　***一***樹立戰略成本管理觀念

　　加強對戰略成本管理理論研究，衝破傳統理論的束縛，開拓新的研究領域與研究課題，發揮正確的成本管理理論對企業發展的推動作用。同時，戰略成本管理目標應服從於戰略管理目標，不僅要降低成本，更要建立和保持企業的長期競爭優勢，從全域性出發，既要關注企業內部的價值鏈，更要關注競爭對手的價值鏈和企業所處行業的價值鏈，幫助決策者選擇最佳的戰略方案，制定相對應的成本管理戰略，促進戰略管理目標的實現。

　　***二***提高全體成員的成本管理意識和素質

　　實施戰略成本管理，要提高全員成本意識和成本管理人員的個人素質，實行全方位、全過程、全員的成本管理，做到人人關心成本，這不僅要懂會計和財務管理，還要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優化理論和方法，掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，使用電子計算機進行資訊處理等，從而確保戰略成本管理的順利實施。

　　***三***完善企業內部控制管理機制

　　企業要想成功的運用戰略成本管理，提高並保持自身的競爭優勢，就必須進行嚴格的成本內部控制。成本管理的關鍵環節是成本控制，只有做好成本的內部控制，解決成本內部控制中的難點，企業的戰略成本管理才能順利實施。因此，加強企業內部控制，保證戰略成本管理的順利進行。

　　***四***強化企業成本資訊系統建設，為戰略成本管理提供強大的資訊科技支撐

　　戰略成本管理涉及面廣，資訊需求量大，並且須要隨時進行分析和處理，而傳統的成本管理資訊系統不能對企業開展戰略成本管理提供有效的資訊保障。因此，企業應加強成本資訊系統建設，拓寬資訊來源渠道，及時提供戰略成本管理所需的內部與外部的成本資訊，建立一個網路化的、超企業邊界的成本資訊系統，從而保證戰略成本管理的成功實施。