我國企業戰略成本管理研究

　　一、戰略成本管理概述

　　眾所周知，戰略主要是謀劃整體發展目標和發展趨勢，對企業整體計劃和策略起著極其關鍵的指導作用。戰略一旦確定，將會在很長的時期內對未來整體格局的發展演變產生重要的引導作用。在日益激烈的市場競爭環境中，戰略化將日益對企業生存和發展產生重大影響，正是在這種環境下逐漸形成了戰略成本管理。所謂戰略成本管理就是從戰略的高度從成本的源頭識別成本驅動因素，分析和管理價值鏈，以降低成本並提高戰略地位為目標而最終形成企業的核心競爭力的一種現代成本管理方法。戰略成本管理作為管理會計的新領域，在戰略管理上運用成本管理資訊，其目的在於促進企業履行管理職能，以提高長期效應，減少或避免短期行為損害長遠利益，確保企業以正常的活力和秩序執行，並促進企業實現戰略規劃。這就要求人們不但要考慮成本節約，而且更要重視成本避免，以成本預防為立足點，關注整體經濟效益的提高。

　　與傳統的成本管理相比，戰略成本管理具有長期性、全域性性、外延性等特點。首先，戰略成本管理是一項長期的系統地工程，其目的不只是為了降低成本，更重要的是為了獲得並保持長期持久的競爭優勢，併為企業長期生存和發展提供保障，以長遠的戰略目標為落腳點;而傳統的成本管理則偏重於短期的管理，屬於戰術性的成本管理。其次，戰略成本管理從企業的全域性出發，進行全員、全方位、全過程的成本管理，以企業整體發展戰略為依據制定成本管理範疇。它以企業所處的競爭環境作為出發點，不僅分析企業內部價值鏈，而且還分析行業價值鏈和競爭對手價值鏈，以知己知彼，總攬全域性;傳統的成本管理則僅僅侷限於為降低成本而降低成本以達到成本最低化，而成本最低化並不意味著企業能夠取得長期的競爭優勢。再次，戰略成本管理從企業的外部環境出發，不僅重視與上游供應商的聯絡，而且還重視與下游客戶和經銷商的聯結。因此，它必然將成本管理向前延伸到採購環節乃至前期設計環節，向後延伸至售後服務環節。而傳統成本管理則主要側重於企業內部的生產經營過程，卻忽略了與外部環境密切相關的供應與銷售環節。

　　二、戰略成本管理的優勢

　　第一，有助於提升企業的核心競爭能力。成本管理是企業應對激烈的市場競爭的有力手段，也是企業培養核心競爭力的一種有效途徑。在激烈的市場競爭環境下，獲得並保持企業的長期競爭優勢是企業進行戰略成本管理的主要目的，由此可見，企業成本管理的目的不只是為降低成本而降低成本，更重要的是為了獲得並保持企業長期持久的競爭優勢，成本管理與企業的戰略是緊密聯絡在一起的。由此我們可以看出，如果某項成本降低途徑不利於保持或提高企業的戰略地位，則應棄之不用，反之，如果某項成本的增加能夠促進企業競爭實力的增強，則增加這種成本是值得的。由此可見，戰略成本管理是以系統的、全方位、多角度的觀點來看待企業成本的。決定成本的存在與否主要是成本與企業發展戰略的一致性。

　　第二，拓展了企業成本管理的範圍。企業戰略成本管理是以企業採取的戰略為基礎，通過建立一系列相應的成本管理制度與措施，展開對企業經營戰略的全面成本管理。其成本管理的範疇是全域性的、系統的、多角度的，突破了傳統的企業邊界。首先，戰略成本管理把降低成本的工作從管理部門拓展至採購、生產和研發等各個部門，形成全員式的降低成本格局，形成縱橫貫穿企業內部各部門的“組織化成本意識”，並且成本管理不再僅停留在產品生產過程的耗費上，而且還包括研究開發、採購及售後服務等環節，如生產前的產品研發與設計成本、材料採購成本、生產後的產品銷售成本和售後服務成本等方面。其次，戰略成本管理將成本管理的物件從單純地關注企業內部活動，延伸到企業外部，不僅重視與上游供應商的聯絡，而且重視與下游客戶和經銷商的聯結，形成系統的全過程的成本管理格局。另外，戰略成本管理要求企業對競爭對手的成本資訊進行推測並分析，通過比較分析找出企業自身與競爭對手之間的成本差距，改善企業的成本結構，提升企業的成本與競爭優勢。

　　三、我國企業戰略成本管理現狀

　　***一***成本管理觀念落後

　　從企業成本管理的現狀來看，當前戰略成本管理的工作未得到有效的執行很大程度上由於管理人員的疏忽大意。部分管理人員不熟悉甚至不瞭解新的管理理念，觀念更新意識淡薄，其成本管理理念依舊滯留在傳統成本管理的方式下，更多的關注生產階段的費用而忽視研究開發、採購及售後服務環節等非生產階段的費用支出，成本管理的重心仍然是為降低成本而降低成本，未能從戰略的高度統籌兼顧，系統地進行成本管理，以實現企業整體價值最大化。很顯然，這種簡單地只依靠內部和短期的成本節約來獲得短期微薄的收益，難以促進企業取得並保持長期競爭優勢。

　　***二***成本過程管理機制不完善

　　目前我國企業成本管理機制仍然不夠完善，主要表現在以下幾個方面：第一，缺乏嚴格有效的成本管理監督制度。沒有嚴格的成本管理監督制度，成本管理部門和人員很可能為了粉飾其經營業績而篡改成本資料資料。這樣導致決策人員因無法獲得真實、準確的成本資訊資料而無法科學決策，而且不能促進成本管理機制正常地執行。第二，缺乏健全的成本管理激勵制度。對於成本管理效果理想、經濟效益較以前有所提高的部門和人員，如果缺乏有效的激勵或者激勵制度未能有效地貫徹執行，則會挫傷這些部門和人員參與生產經營及成本管理的積極性。第三，缺乏主動性和全員參與意識。成本管理的工作需要全員的配合與共同努力，而今仍有部分部門和人員把成本管理當作財務人員的工作，而沒有積極地、主動地參與成本管理，結果導致企業通常難以實現其成本預算和成本控制目標，甚至使全過程控制的成本管理最終演變為財務部門的“秋後算賬”。

　　***三***戰略成本管理人員的素質偏低

　　目前，我國企業的管理者和會計人員對戰略成本管理的認識還不夠深刻，缺乏戰略意識，更談不上對其開展廣泛的應用研究。戰略成本管理所涉及的知識非常廣泛，這就對會計人員或其他從事戰略成本管理的人員提出了更高的要求，但目前我國企業會計人員及其他管理人員的素質仍不能適應戰略成本管理的要求，其素質有待進一步提高。

　　***四*** 成本管理的內部控制制度不健全

　　目前，雖然我國一部分企業存在內部控制，但內部控制制度不夠健全，沒有覆蓋一切部門和全部人員，仍未滲透到企業所有業務領域和所有操作環節，使企業會計資訊因內部控制失效而造成的會計工作秩序混亂、核算不實而嚴重失真。如偽造會計資料，私設“小金庫”，虛列成本，瞞報收入，人為調節利潤，偷稅漏稅等。另外，相當一部分企業管理人員對內控制度的認識仍不夠到位，認為內部控制制度就是企業內部資產安全控制、內部資金控制，即內部會計控制，而忽略了包括成本控制在內的全過程、全方位的內部控制。因此，對內部控制制度的設計僅停留在內部會計控制上，而且參與內控管理的也僅僅侷限於財務人員，而將所有的其他員工完全排斥在外。

　　四、對我國企業應用戰略成本管理的建議

　　***一***更新企業成本管理觀念，樹立戰略成本管理理念

　　目前，我國絕大多數企業的成本管理觀念仍然十分落後，雖然能夠全面引進戰略管理並能很好地開展，但它的成本管理依然滯留在傳統的成本管理理念裡，甚至有些企業雖然意識到成本管理工作的意義但並未認識到戰略成本管理的重要性，通常它們的成本管理工作是通過優化成本管理體系以及細化成本控制目標來實施的。這勢必導致許多企業缺乏戰略成本管理的長遠意識，片面追求短期經濟利益，而忽略企業的長遠發展。針對上述情況，現代企業戰略管理工作的開展應從更新企業成本管理理念出發，從根本上改變僅侷限於產品生產領域，以降低直接材料、直接人工和製造費用等生產費用為主要的成本管理方式與手段的傳統成本管理理念，樹立戰略成本管理理念，從戰略成本管理角度出發，以成本核算為基礎，開展企業的成本分析、成本管理、成本控制等工作，以此達到企業成本管理目標與企業長期發展戰略的協調統一，從而實現企業的整體價值最大化。

　　***二***建立健全企業成本管理體系，確保企業戰略成本管理的順利實施

　　企業實施戰略成本管理的基礎是建立健全的成本管理體系。只有建立健全的成本管理體系，才能提高企業成本管理實施效果。現代企業開展戰略成本管理工作應以全員、全過程的成本管理理念以及系統的、全方位的成本管理框架為基礎，同時根據企業生產經營特點與管理工作流程等完善企業成本管理體系。通過完善企業成本管理體系並注重與企業戰略管理的協調統一，以戰略管理為基礎，結合成本管理目標優化管理體系和改進管理流程，確保企業戰略成本管理的順利實施。

　　***三***提高從業人員素質，為企業應用戰略成本管理提供保障

　　人的活動在成本發生、形成的各個階段占主導地位。人的素質、技能極大地影響著企業成本，尤其是從業人員的素質對企業成本的影響最大。因此，要想真正地全面實施戰略成本管理，那麼就必須提高從業人員素質。戰略成本管理終究要靠企業自身各部門的工作人員共同努力來完成，特別是要依靠成本管理人員來實現。成本管理人員素質的高低直接影響著企業戰略成本管理實施效果的優劣。戰略成本管理本身的理論方法以及輔助的資訊系統要求成本管理的從業人員具備更高的業務素質與專業技能。這就要求戰略成本管理人員不但要掌握傳統的成本管理知識，而且還要熟悉企業的經營活動，對相關的資訊輔助系統要有足夠的涉獵。因此，我們應廣泛開展現代化管理知識和生產工程技術知識教育、培訓，努力提高從業人員素質，為應用戰略成本管理提供人員保證。

　　***四***強化內部控制，提高成本管理的預防和監控能力

　　隨著我國市場經濟體制的不斷髮展和完善，我國企業面臨的市場競爭也日趨激烈。企業成本管理既是企業生存、經營、發展的根本，同時更是企業管理工作的中心。近年來，隨著企業成本管理經驗的不斷積累，企業越來越重視內部控制工作對成本管理的促進作用。企業內部控制工作的開展能夠促進企業各項管理工作的順利開展、能夠優化企業管理流程，同時通過內部控制工作還能夠使企業成本管理的各項工作得到有效的執行。因此，現代企業應充分認識到內部控制對企業成本管理工作的促進作用，以內部控制工作促進企業成本管理工作的開展。為此，企業首先應加強管理層的內控意識，提高管理者的素質，完善內部控制制度。其次，要加強企業文化建設，為企業內部控制制度建設創造良好的環境和氛圍。再次，要加強內部審計制度的建設，充分發揮內部審計監督作用，將內部審計工作的重點，在時間上從事後審計轉向事中、事前審計;將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金執行管理機制。對企業財務收支及其經濟活動的合法性、合規性和有效性進行稽核，提出意見和建議，發揮內部審計的監督作用，使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求，充分發揮內部監督在日常工作全過程的控制作用。