有關於稅收方面的碩士論文

　　在現今社會中，稅收,是市場經濟國家政府調節個人收入分配的重要政策工具。下文是小編為大家蒐集整理的的內容，歡迎大家閱讀參考!

　　篇1

　　論“營改增”對金融業的稅收影響

　　2016年3月18日，國務院常務會議作出全面推進營改增試點的部署，明確表示，要確保所有行業稅負只減不增。3月23日，財政部、國家稅務總局聯合下發《關於全面推進營業稅改徵增值稅試點的通知》***36號文***，自5月1日起，金融業納入試點範圍，全面開徵增值稅，並適用6%的稅率。

　　目前，金融業屬於營業稅的徵稅範疇，其繳納的稅收額佔稅收總額的20%，因此，金融業“營改增”影響巨大，涉及面廣，波及主體多，引發社會各界關注。

　　一、什麼是營業稅和增值稅

　　在我國稅收收入結構中，一部分為流轉稅，一部分為所得稅，另外還有其他一些稅收，共計三大部分，其中流轉稅佔比55%。流轉稅涵括增值稅、營業稅、消費稅，其中增值稅佔比60%，營業稅佔比30%，因此，合計計算，增值稅和營業稅佔稅收總額的比值為40.5%左右。

　　簡單來說，增值稅，是對商品或勞務的增值額徵收的一種稅，由銷項稅減去進項稅計算而得，其徵稅主體所處領域主要為製造業。營業稅，是對商品或勞務的營業額徵收的一種稅，由營業額乘以商品或勞務對應稅率計算而得，其徵稅主體所處領域主要為服務業。

　　金融業“營改增”，即把按營業稅繳納的應稅專案轉變為按增值稅繳納，以實現稅收結構的調整。

　　舉例來講，假設B商品買入價為100元，轉手賣出價為200元，則商品增值額為100元。營業稅是對200元銷售收入徵稅，營業稅=200*對應稅率***有3%、5%、5%～20%等多種稅率***。增值稅是對100元的增值額徵稅，增值稅=增值額*稅率***17%、11%、6%、0%不等***=銷項稅額-進項稅額，銷項稅額為賣出B商品需要繳納的稅收，進項稅額為買進B商品可以抵扣的稅收。

　　二、“營改增”試點的效果

　　統計資料顯示，從2012年試點至2015年上半年，累計實現減稅近5000億元，至2015年底，累計實現減稅6412億元，減稅效果非常明顯，有效降低了企業稅負。

　　金融業“營改增”，也有望在稅收繳納上實現有效減負，並打通金融業增值稅抵扣鏈條，消除重複徵稅現象，推動金融服務業的快速發展。與此同時，由於我國金融業涉及範圍和主體廣泛，將金融業納入“營改增”範圍，將有助於推動我國增值稅整體抵扣鏈條的建立和完善，是我國稅收制度改革史上具有劃時代意義的重要節點。

　　三、“營改增”對金融業的稅收影響

　　金融業屬於現代服務業的範疇，因此，目前仍按照5%稅率徵收營業稅。試點後，改徵增值稅，稅率暫定6%。從數值上來看，稅率提高了1%，但稅收會因此就提高嗎?很顯然，稅收額與稅率沒有必然關係，還在於應納稅額的大小。“營改增”後，有一部分進項稅收可進行抵扣，因此，應納稅額會有不同程度的減小，使得決定金融業最終稅負壓力的是“營改增”後應納稅額的大小。

　　***一***銀行業

　　對於銀行業來說，其主要稅收來源來自兩大部分，一是存貸款利息淨收入，二是手續費及佣金收入，這兩大收入都按5%徵收營業稅。但“營改增”後，營業稅不用繳納了，這部分稅收轉增為銀行利潤，同時，存貸款利息淨收入、手續費及佣金收入需按6%開徵增值稅。

　　稅率提升了，銀行業稅負壓力是否因此增大?這取決於可抵扣的進項稅額的多少。對於存貸款利息淨收入，利息支出進項稅額難以抵扣，因為銀行存款客戶大多數為個人，無法開具發票;對於手續費及佣金收入，成本支出一部分為人工費用，進項稅難以抵扣，另一部分為IT運營和電信服務支出，可進行抵扣。

　　據研究測算，以上市銀行為樣本，若以上利息支出、成本支出等營業費用完全不可抵扣，則“營改增”可使銀行稅前利潤下降1.93%;若完全可抵扣，則“營改增”可使銀行稅前利潤下降0.48%。因此，綜合來看，“營改增”可使銀行稅前利潤減少，下降比例介於0.48%～1.93%之間。

　　***二***證券業

　　對於證券公司而言，有四大收入來源：手續費及佣金收入***佔比60%***、買賣金融商品收益***佔比25%***、融資融券收入***佔比10%***以及其他***5%***，這四大版塊收入皆按5%繳納營業稅。

　　“營改增”之後，對於手續費及佣金收入，只有小部分可抵扣，如交易所規費、中登公司開戶費、過戶費等可以抵扣，而其他大部分業務收入不可抵扣，由於券商交易客戶大多數是個人投資者，無法開具發票，無抵扣可能性;對於買賣金融商品收益，與普通商品買賣類似，因此，大部分稅收都可以進行抵扣。

　　據研究測算，“營改增”對券商四大業務收入的影響較小，對淨利潤影響比值在-1%～1%之間***具體比例視進項稅抵扣情況而不同***。

　　因此，“營改增”對券商業績影響微弱。但由於券商屬於勞動密集型行業，員工工資普遍較高，最重要的支出是員工薪酬。因此，員工薪酬能否做進項抵扣極為重要。若人力資本支出可全額抵扣或者部分抵扣，則可有力減輕券商稅負，充分改善業績。

　　***三***保險業

　　保險業有兩大分支，一是壽險業，二是非壽險業，其中包括產險、責任保險、信用保險等險種。

　　“營改增”前，壽險享有國家稅收優惠，可不繳營業稅。“營改增”後，若按6%的稅率徵收增值稅，則稅負壓力較大。目前，各發達國家對壽險產品免徵增值稅，考慮到減免稅優惠政策的延續性，預計壽險仍將免收增值稅，以維持稅負水平不變。因此，“營改增”對於壽險公司影響微弱。 　　而對於非壽險，“營改增”後，由於辦公樓、房租、機器裝置等支出可抵扣，而面對眾多客戶的賠付支出等費用，無法獲得增值稅發票，不得抵扣，因此，可抵扣進項稅不確定。但據研究測算，即使非壽險營業支出可抵扣比例在10%時，依舊可降低稅負，並使利潤提升一定比例，“營改增”對於產險公司是利好。

　　四、總結和建議

　　總結來看，“營改增”的潛在實施對國內各銀行、券商和保險公司稅前利潤的短期影響應該較為溫和並可控，預計“營改增”對金融業的稅負和利潤影響不大，我國金融業機構不必過分恐慌，應理性應對。從長期來看，營改增有利於增值稅抵扣鏈條的完整性，加大金融業進項抵扣範圍，促進行業整體稅負降低，利於金融業在我國的規範發展。同時，對於金融機構來說，若要有效實現減稅，則可抵扣進項稅額要儘可能多，因此，進項稅抵扣規定是影響金融業稅負水平的關鍵，需靜待稅務局下發具體實施細則。

　　建議金融業各機構應儘快開展以下準備工作，以有效應對“營改增”的挑戰：

　　一是加快財務系統升級。增值稅是憑票抵扣，在稅收徵收上比營業稅更為嚴格，同時，增值稅業務系統是受稅務部門嚴格監管，因此，金融機構各項財務系統須合法合規，清晰反映本公司業務流程，有效實現價稅分離，以備財務核算和稅務稽查。

　　二是提升業務重新定價能力。由於金融機構面對的客戶多為個人，個人無法進行增值稅進項抵扣，若金融機構將銷項稅全部轉嫁到個人客戶身上，無疑會加重客戶負擔。但目前金融業競爭激烈，價格的稍微變動將導致客戶流失。因此，在“營改增”背景下，金融機構勢必要重新考慮對客戶的定價問題，提升差異化定價能力。

　　三是促進業務外包。目前，金融業較多稅收無法享受進項稅抵扣，如人工成本、系統開發成本、營銷成本，因為無對手方或者對手方無法開具合格的增值稅發票。“營改增”之後，若要享受盡量多的增值稅抵扣，需將大量可外包業務外包出去，減少企業內部成本消耗，將內部服務轉化為購買服務，從而將不可抵扣的人力、系統研發等成本轉換成可抵扣成本。

　　四是儘快開展增值稅徵收工作準備，梳理本公司業務架構、業務收入和徵稅情況分析，判斷對自身利潤的影響;加快財務人員培訓，建立合規的增值稅申報和管理流程;判斷自己業務上下游企業在“營改增”中受到的影響，複核供應鏈，與供應鏈客戶進行充分溝通，以有效應對“營改增”對金融業的不利衝擊。

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