淺析農業企業成本動因的確認
摘要：農業企業由於企業自身的需要，應更加準確地確定成本動因，為成本核算提供依據。文章通過分析影響農業企業成本動因確認的因素、成本動因確認應遵循的原則，為農業企業成本動因的確認及成本核算提供思路。
關鍵詞：成本動因；作業；農業企業
一、影響農業企業成本動因確認的因素
第一，作業發生的原因。成本動因的確認最主要是與發生該作業的原因有關，我們要根據不同的原因和目的來確認成本動因。乳製品、肉製品等農業企業每年都會花費大量的廣告費用在新產品的宣傳上，合理的廣告費投入應當與每期的收益成正比，即廣告宣傳費用的發生是為了當期取得更好的效益，所以廣告費成本動因可以認為是每期的收益。
第二，計量成本動因的成本。一次分配需要針對每個分配目標採集成本動因資料，無法採集資料則無法分配。所以需要考慮有關成本動因的資料是否易得，事先做成本效益分析。獲得成本動因越方便、成本動因資訊資料的加工越簡單，實行成本越低，這樣的成本動因則越容易被選擇。
第四，成本動因引發的人的行為。不同的成本動因有不同的分配結果，不同的成本分配結果以及基於不同分配結果的管理決策（如獎金）會對組織和員工的行為產生導向作用。因此必須仔細分析成本動因的行為導向作用。企業可以利用成本動因的行為導向功能，把員工的行為導向有利於降低成本的方向。另外，成本動因的選擇不是單獨考慮其中的某個因素，而是受他們共同影響的結果。
第一，相關性原則。作業成本法的核心觀念是根據產品消耗的某一作業成本動因量將作業成本分配給相關產品。這實際上是通過觀察產品消耗的成本動因量，推匯出每種產品消耗的作業量。因而成本分配的準確性取決於作業消耗量與成本動因的相關程度。
第二，成本效益原則。設計任何資訊系統都必須考慮成本效益原則。選擇的成本動因數量越多，成本資訊相對來說就越精確，但卻導致系統的高複雜程度以及高成本。這時，就涉及到了成本動因的合併。可以考慮將一些影響較小的成本進行合併，將具有同類性質的成本動因予以統一，使得計算更加準確，同時降低成本。
第三，易操作性原則。所選成本動因變數的資料要易於收集，並且具有代表性，能把產品與作業的消耗較好地聯絡起來，並易從現存的資料中分辨出來。所選擇的成本動因還要容易計量。如果選擇農業技術複雜度作為成本動因，就要求用技術複雜度所具有的某種共同的可計量的特性來表示成本動因。
三、農業企業成本動因的確認
成本動因的確定是成本核算系統中非常重要的一步，成本動因選擇不當，不能反映成本庫成本發生的原因，也就無法達到成本控制的目的。下面將農業企業的作業分為七個作業成本庫，並選擇對應的成本動因。
第一，原材料成本庫。農業企業生產中的原材料是指企業耗用的自產或外購的種子、禽畜、飼料、農藥、燃料、動力、肥料、地膜及其他。農業生產所需要的原材料一般都是種類多、批量大的，在成本歸集時可以使用一種成本動因來分配原材料的成本，為了精確再去細分每種原材料對應的成本動因，就會造成歸集費用較大、違背成本效益原則的後果，所以無論是購進的還是自產的原材料，都以原材料的成本為成本動因。
第二，生產成本庫。生產環節分為兩個部分：機器生產和人工生產。機器生產成本指農業生產中進行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割等機械作業所發生的成本。機器生產成本主要是由機器開動所引起的，我們就以機器工時作為成本動因。人工生產成本指直接從事種植業、養殖業、林業、水產業的生產人員發生的成本。由於在此過程中使用的機器較少，主要靠手工，因此，以人工工時作為主要成本動因。同時，企業應該注意避免企業人員為了利用成本動因增加分配報酬的比重而故意加大工作工時，在無法迴避這類的成本動因的情況下，就儘量減少給企業帶來的損失。
第三，檢驗成本庫。由於農業企業的產品生物性較強，因此在出廠前需要經過嚴格的檢驗過程。檢驗庫成本直接由檢驗部門結轉而來，檢驗所發生的費用主要是由於檢驗時間和檢驗次數所引起的。企業應該採用與分配源成本相關性最強的成本動因，這樣才能保證成本資訊的準確性。所以，檢驗部門的成本動因就是檢驗時間、檢驗次數。
第四，運輸成本庫。農業企業的生產部門一般會設在遠離城市汙染的偏遠地區，這就給企業帶來了一大筆的運輸支出。運輸成本庫的成本直接由運輸部門結轉而來。可以作為運輸成本的成本動因很多，如運輸時間、運輸噸數、運輸公里數等，但考慮到對準確性的影響，農業企業應該將運輸公里數作為成本動因最為恰當。
第五，其他成本庫。其他成本庫是指難以歸集到以上成本庫的成本。它包括農業企業的廣告費、市場調查費、人員培訓費，這些費用都屬於為了使企業實現更高的利潤而發生的。合理費用投入應當與每期的收益成正比，所以基於成本發生的原因，可以將企業的每期收益作為成本動因。
參考文獻：
1、張雷.作業成本法下成本動因的內涵及其正確選擇[J].華東經濟管理,2004***6***.
2、王積田,儀秀琴.管理會計[M].科學出版社,2009.
3、樂豔芬.成本會計[M].上海財經大學出版社,2006.
關鍵詞：成本動因；作業；農業企業
一、影響農業企業成本動因確認的因素
第一，作業發生的原因。成本動因的確認最主要是與發生該作業的原因有關，我們要根據不同的原因和目的來確認成本動因。乳製品、肉製品等農業企業每年都會花費大量的廣告費用在新產品的宣傳上，合理的廣告費投入應當與每期的收益成正比，即廣告宣傳費用的發生是為了當期取得更好的效益，所以廣告費成本動因可以認為是每期的收益。
第二，計量成本動因的成本。一次分配需要針對每個分配目標採集成本動因資料，無法採集資料則無法分配。所以需要考慮有關成本動因的資料是否易得，事先做成本效益分析。獲得成本動因越方便、成本動因資訊資料的加工越簡單，實行成本越低，這樣的成本動因則越容易被選擇。
第四，成本動因引發的人的行為。不同的成本動因有不同的分配結果，不同的成本分配結果以及基於不同分配結果的管理決策（如獎金）會對組織和員工的行為產生導向作用。因此必須仔細分析成本動因的行為導向作用。企業可以利用成本動因的行為導向功能，把員工的行為導向有利於降低成本的方向。另外，成本動因的選擇不是單獨考慮其中的某個因素，而是受他們共同影響的結果。
第一，相關性原則。作業成本法的核心觀念是根據產品消耗的某一作業成本動因量將作業成本分配給相關產品。這實際上是通過觀察產品消耗的成本動因量，推匯出每種產品消耗的作業量。因而成本分配的準確性取決於作業消耗量與成本動因的相關程度。
第二，成本效益原則。設計任何資訊系統都必須考慮成本效益原則。選擇的成本動因數量越多，成本資訊相對來說就越精確，但卻導致系統的高複雜程度以及高成本。這時，就涉及到了成本動因的合併。可以考慮將一些影響較小的成本進行合併，將具有同類性質的成本動因予以統一，使得計算更加準確，同時降低成本。
第三，易操作性原則。所選成本動因變數的資料要易於收集，並且具有代表性，能把產品與作業的消耗較好地聯絡起來，並易從現存的資料中分辨出來。所選擇的成本動因還要容易計量。如果選擇農業技術複雜度作為成本動因，就要求用技術複雜度所具有的某種共同的可計量的特性來表示成本動因。
三、農業企業成本動因的確認
成本動因的確定是成本核算系統中非常重要的一步，成本動因選擇不當，不能反映成本庫成本發生的原因，也就無法達到成本控制的目的。下面將農業企業的作業分為七個作業成本庫，並選擇對應的成本動因。
第一，原材料成本庫。農業企業生產中的原材料是指企業耗用的自產或外購的種子、禽畜、飼料、農藥、燃料、動力、肥料、地膜及其他。農業生產所需要的原材料一般都是種類多、批量大的，在成本歸集時可以使用一種成本動因來分配原材料的成本，為了精確再去細分每種原材料對應的成本動因，就會造成歸集費用較大、違背成本效益原則的後果，所以無論是購進的還是自產的原材料，都以原材料的成本為成本動因。
第二，生產成本庫。生產環節分為兩個部分：機器生產和人工生產。機器生產成本指農業生產中進行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割等機械作業所發生的成本。機器生產成本主要是由機器開動所引起的，我們就以機器工時作為成本動因。人工生產成本指直接從事種植業、養殖業、林業、水產業的生產人員發生的成本。由於在此過程中使用的機器較少，主要靠手工，因此，以人工工時作為主要成本動因。同時，企業應該注意避免企業人員為了利用成本動因增加分配報酬的比重而故意加大工作工時，在無法迴避這類的成本動因的情況下，就儘量減少給企業帶來的損失。
第三，檢驗成本庫。由於農業企業的產品生物性較強，因此在出廠前需要經過嚴格的檢驗過程。檢驗庫成本直接由檢驗部門結轉而來，檢驗所發生的費用主要是由於檢驗時間和檢驗次數所引起的。企業應該採用與分配源成本相關性最強的成本動因，這樣才能保證成本資訊的準確性。所以，檢驗部門的成本動因就是檢驗時間、檢驗次數。
第四，運輸成本庫。農業企業的生產部門一般會設在遠離城市汙染的偏遠地區，這就給企業帶來了一大筆的運輸支出。運輸成本庫的成本直接由運輸部門結轉而來。可以作為運輸成本的成本動因很多，如運輸時間、運輸噸數、運輸公里數等，但考慮到對準確性的影響，農業企業應該將運輸公里數作為成本動因最為恰當。
第五，其他成本庫。其他成本庫是指難以歸集到以上成本庫的成本。它包括農業企業的廣告費、市場調查費、人員培訓費，這些費用都屬於為了使企業實現更高的利潤而發生的。合理費用投入應當與每期的收益成正比，所以基於成本發生的原因，可以將企業的每期收益作為成本動因。
參考文獻：
1、張雷.作業成本法下成本動因的內涵及其正確選擇[J].華東經濟管理,2004***6***.
2、王積田,儀秀琴.管理會計[M].科學出版社,2009.
3、樂豔芬.成本會計[M].上海財經大學出版社,2006.