財務報表方面學年論文參考例文
企業財務報表是企業開展日常經濟活動的財務產物,反映了企業在某一會計時期內的財務狀況、經營成果以及企業的現金流狀況。下文是小編為大家整理的關於的內容，歡迎大家閱讀參考!
篇1
淺談我國內部控制與財務報表整合審計策略
1、整合審計的必要性
首先，內部控制審計和財務報表審計都屬於鑑證業務，也都屬於基於責任方認定的業務。現行財務報表審計的目標是註冊會計師通過執行審計工作，對財務報表是否按照規定的標準編制發表審計意見，以此來提升財務報表的可信賴度。規定的標準通常是企業會計準則和相關會計制度。在進行財務報表審計時，管理層先要通過編制財務報表而對公司的交易、賬戶餘額以及列報進行認定，然後註冊會計師對管理層的認定進行審計，因此財務報表審計是基於責任方認定的業務;而且財務報表審計是保證程度高於有限保證但無法做到絕對保證的合理保證鑑證業務。
內部控制審計是一種現代審計方法。它是內部控制的再控制，是企業想要使其經營管理得到改善，經濟效益有所提高，都必須開展內部控制審計工作，也就是對內部控制進行再控制。整合審計將內部控制審計和財務報表審計合併在一起，兩種審計的目標可以通過單一的協調流程同時實現。這樣，財務報表審計的結果有助於內部控制的檢查。
另一方面，二者不但有一致的最終工作目的，即提供高質量的財務資訊給其利益相關者。同時，風險導向審計思路也都是二者一直強調的。考慮到二者之間的這些聯絡，將內部控制審計和財務報表審計整合進行，可以提高審計效率，降低審計風險，其目的——使上市公司財務資訊的質量有所提高也會最終得以實現。否則會計師事務所制度執行成本就會增加，被審計單位的經濟負擔和工作負擔也會急劇加重。整合審計既作為一個實踐問題，兩種審計的整合意味著每種審計中收集的證據和實施的測試都有助於完成兩種審計。如果沒有將兩種審計整合不僅浪費資源而且危害總體審計的質量，可能損失潛在的確定賬戶或報告錯誤的機會。
2、整合審計的可行性
將內部控制審計和財務報表審計整合進行在實踐中具有可行性。原因有三：第一，兩種審計服務的最終目標一致，都是為提高財務資訊質量。第二，在財務報表審計和財務報告內部控制審計中，鑑證業務要素的三方關係人都是相同的，責任方都是被審計單位的管理層。預期使用者的範圍可能類似，都包括所有者、債權人、監管機構、潛在投資者以及公司員工等。這兩種型別的審計業務都是由註冊會計師提供的，都是註冊會計師的法定業務。第三，如果同一家上市公司的財務報表和內部控制是由同一家事務所負責的話，註冊會計
師的審計成本就會適當降低，審計風險也會得到適當控制，以便使得二者的審計目標得以實現。因此，要求實施財務報表審計和內部控制審計的會計師事務所必須是同一家，這是實施整合內部控制審計和財務報表審計的基礎，同時也是不可或缺的外部條件。從當前來看，沒有任何實證證據表明由不同事務所分別承辦這兩種審計業務會更有效地使二者的審計目標順利實現。兩者都是由註冊會計師提供服務，而且都是為同一家單位提供服務，都要求實現合理保證，這些都為兩者的整合提供了必要的前提條件。
3、整合審計的實施思路與要點
前文分析了我國內部控制審計和財務報表審計整合進行的必要性和可行性。那麼，如何進行整合審計是研究的重心。下面分析整合審計的實施思路及關鍵點：基於國際慣例，在我國的《企業內部控制基本規範》中明確指出內部控制的五大目標：合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關資訊真實完整、提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。企業的任務是在以上五大控制目標的基礎上，建立有效的內部控制，並能夠順利實施，有效保持。除此之外，還要求企業必須針對整個內部控制的有效性做出適當評價，同時還要有自評報告作為憑證。從國際形勢和註冊會計師這一行業的現狀來看，只要求註冊會計師審計財務報告及相關資訊內部控制的有效性，這也是內部控制審計的主要目標。另外，對財務報表的公允性和合法性發表審計意見是財務報表審計的主要目標。由此可看出，把這兩種審計目標進行整合的關鍵在於怎麼樣增強財務報表的可靠性和提供高質量的財務資訊。
4、內部控制與財務報表整合審計策略的運用
1審計目標的整合
雖然內部控制審計和財務報表審計的目標各有側重，內部控制審計的目標是檢查並評內部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性。內部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性，具體表現為其能夠保障資產、資金的安全，即保障資產、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處於增值狀態。所以，我們可以將內部控制審計的具體目標概括為：檢查並評價內部控制能否確保資產、資金的安全，即檢查並評價內部控制能否保障資產、資金的存在、完整、為我所有、金額正確、處於增值狀態。財務報表審計直接評價的是財務報表，財務報表審計主要評價財務報表所反映的存量資產、資金的“靜的安全”，二者在目標上也有相同之處。第一點相同之處在於二者最終的目的是一致的。即把高質量的財務資訊提供給企業利益相關者，併為其提供合理保證。
2審計計劃階段的整合
制訂審計計劃在內部控制審計和財務報表審計當中都有所強調，在審計過程中，要了解被審計單位行業狀況、與財務報告相關的內部控制、法律環境等重大事項等在審計過程當中也都有所強調。在兩者的整合過程中，註冊會計師要注意配合計劃並認真進行審計工作，這樣一來才有利於兩者共同目標的實現。
首先，註冊會計師應當在對審計計劃進行整合時，對評價某些會對內部控制和財務報表有重大影響的事項作出評價，並要清楚指出這些事項是怎麼樣來對審計工作產生影響的。
其次，制訂內部控制審計計劃必須要考慮的一些主要因素，在整個財務報表審計過程之中也起到了十分關鍵的作用。比如說在評估存在的風險時，如果發現了找到了風險較高又有很大缺陷的領域，那麼只要是和這個高風險相關聯的賬戶有可能遇到重大錯報的風險都應該在財務報表審計中重點突出。
3 審計實施階段的整合
審計的實施過程涉及到了選擇合適的審計方法，選用適當的審計程式，注意收集審計證據和考慮可能出現的舞弊等。
審計 工作能否有效的關鍵就在於審計方法的運用。審計方法是指審計人員為了行使審計職能、完成審計任務、達到審計目標所採取的方式、手段和技術的總稱。審計方法貫穿於整個審計工作過程，而不只存於某一審計階段或某幾個環節。審計工作從制定審計 計劃開始，直至出具審計意見書、依法做出審計決定和最終建立審計檔案，都有運用審計方法的問題。
5、審計 報告階段的整合
審計報告階段的整合包括審計報告內容的比較和審計報告意見型別的比較。註冊 會計師出具的內部控制審計報告的主要內容包括引言段、責任段、範圍段、定義段、固有限制段、意見段等內容;出具的財務報表審計報告的主要內容包括引言段、責任段、範圍段、審計意見段等內容。可以看出，財務報告內部控制審計比財務報表審計增加了定義段和固有限制段的內容。在內部控制審計中，註冊會計師應當通過評價從各種來源獲取的證據，形成財務報告內部控制有效性的意見。在財務報表審計中，註冊會計師根據審計證據得出的結論，對財務報表出具無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見的審計報告。
6、審計報告方式的整合
審計報告是對註冊會計師審計任務完成情況及其結果所做的 總結，它可以表明審計工作的質量並明確註冊會計師的審計責任。內部審計報告是指內部審計人員，根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程式後，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面檔案。
7、總結
綜上所述，將內部控制審計和財務報表審計進行整合有其可行性和必要性。本文從審計目標整合、審計計劃階段整合、審計實施階段整合和審計報告方式整合四個方面進行了具體分析。二者的整合將對審計效率的提高，降低審計成本，最終提高財務資訊質量起到重大意義與關鍵作用。
篇2
論企業集團合併財務報表
摘要：隨著改革的深入和特區經濟的發展，組建、完善、發展和強化企業集團是我國經濟生活中的一件大事，從財務會計而言，編制綜合反映企業集團的經營成果和財務狀況的合併報表，則是企業集團財務與會計管理的當務之急。因此，合併財務報表的作用日益凸顯，企業集團的股東、債權人、管理者和其他報表使用者應瞭解合併財務報表的特徵，通過合併財務報表分析，獲取合併財務報表中所包含的財務狀況資訊。
關鍵詞：合併報表 特徵 作用 分析
合併財務報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表，有助於財務報告使用者作出經濟決策，有利於避免一些母公司利用控制關係，人為粉飾財務報表的現象發生。
一、企業集團合併財務報表的主要特徵
1、合併財務報表反映的企業集團是會計意義上的“主體”
合併財務報表是以整個企業集團為單位，以納入合併範圍的企業個別財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資後，抵消母公司與子公司相互之間發生的內部交易對合並財務報表的影響編制的，整個集團母子公司之間，以股權關係為紐帶，有機地聯絡在一起。因此，合併財務報表反映的企業集團是會計意義上的“主體”，而不是法律意義上的會計主體。
2、合併財務報表的合併範圍具有較大的彈性。
合併範圍是指在母公司編制合併報表中所涉及的公司範圍。各國與國際會計準則對合並範圍均作了規定，其共同點是合併範圍均排除一些不宜納入合併報表的企業。但是，是否將某個公司納入合併範圍內，取決於母公司對該子是否符合準則規定條件的判斷。在一定條件下，母公司可能出於某種考慮，故意把某些子公司排除在合併範圍之外。近年來，一些集團通過資本運作，如購買或處置子公司，令合併報表的合併範圍發生變動，繼而使各期編制的合併會計報表所反映的會計主體範圍不一致，從而導致各期合併會計報表所反映的會計資訊失去了可比性和一貫性。
3、合併財務報表編制過程對集團內部交易的抵消及大部分專案的簡單相加，掩蓋了個別報表中的有價值資訊。
在編制合併報表的過程中，通過對母子公司間股權的抵消、集團內部債權債務的抵消和內部交易的抵消等，剔除了很多對個別報表有意義的資訊，如：企業的債務仍需償還、實現銷售的企業已將收入計入自身的利潤表，等等。因此，合併報表中難以獲取個別企業的有價值資訊，而更像是一份“彙總”資料。
4、合併財務報表“表之表“的特點，決定了其編制過程僅具有邏輯關係的正確性，而無個別財務報表的可驗證性。
合併財務報表“表之表“的特點，是指合併報表是母公司以合併範圍內的母公司和子公司的報表為基礎編制的報表。在個別報表條件下，企業的報表與賬簿、憑證以及實物等具有可驗證性的對應關係，但在合併報表條件下，由於在編制過程中已將集團內部交易抵消，合併報表與分散在集團內各個企業中的賬簿、憑證以及實物無法進行可驗證性的對應，合併報表的正確性也僅具有邏輯關係的正確性。
二、企業集團合併財務報表的作用
企業集團合併財務報表的主要作用是能為利益相關者提供所需的資訊，反映企業擁有及可控制使用的資源;同時還反映擁有的以及可以控制使用的資源的增加或減少等變化情況;幫助制定投資和借貸決策;幫助對未來現金流的數量、時間以及不確定性進行合理的評估。
1、合併財務報表可以展示納入合併報表編制範圍的企業集團所存在的資源規模及其結構。
在母公司以對外股權投資為主情況下，母公司自身報表無法反映企業集團的資產結構，如果通過對合並財務報表的分析，母分司股東和管理層就可以瞭解以母公司為控制方的企業集團的資源結構及其分佈情況。
2、合併財務報表可以揭示內部關聯方交易的程度。
內部關聯方是指納入合併報表編制範圍的有關各方。內部關聯方交易在進行合併報表編制的過程時均需剔除，在合併報表中不予反映。由此可見，集團內部依賴關聯方交易影響的程度越高，經過合併抵消後，相關報表專案的合併後金額就越小。
3、合併財務報表為分析和判斷企業集團和集團外的現金流轉狀況和資本運作狀況提供較充分的資訊。
合併現金流量表中的經營活動現金流量淨額、投資活動現金流量、籌資活動中的子公司吸收的少數股東資本、貸款帶來的現金流量資訊，為資訊使用者分析整個集團與集團外所開展的經營活動、投資活動與資本運作活動以及稅務環境提供了依據。
三、企業集團合併財務報表的分析應關注的問題
1、由於合併財務報表披露要求的原因，我們難以在合併報表中直接獲取關於應收賬款原值、其他應收款原值、壞賬準備、存貨原值和存貨跌價準備等重要的資訊，而只能得到概括性的有關淨值的資訊，但通過此類專案的淨值資訊可以分析出企業資金運作的特點和資源的利用狀況。對應收款和其他應收款可以考慮其佔資產規模的比重，並結合年末與年初的增減變化來分析其運作特點;對存貨的利用程度，除可以結合存貨週轉率外，還可以衡量子公司整體佔用的存貨平均水平。
2、合併範圍的變動對整個集團合併財力報表資產規模、營業外收入、淨利潤和現金流量等產生影響，進而影響合併會計報表資訊的一貫性、可比性和質量。如存在通過收購其公司部分或全部股權，使其成為控股子公司，來擴大會計報表合併範圍;或通過轉讓子公司或優質資產以及採用新設立子公司;或將子公司關停、清算、登出等，使子公司不符合納入合併範圍的法定條件，來增減集團會計報表合併範圍。如果合併變動、變更操作被濫用，將會導致會計報表資訊失真，由此會產生較為嚴重的信譽或信用危機。
如果合併範圍變動、變更操作被濫用，將會導致會計報表資訊失真，由此會產生較為嚴重的信譽或信用危機。
3、為了分散經營風險，集團通常採用多元化經營，合併報表可能是將不同地區、不同行業的企業個別報表加以合併，從而可能令不同地區、行業的企業之間資產的週轉效率、經營風險水平和盈利能力的差異性被掩蓋。特別是不同行業的財務指標衡量標準不同，個別報表合併後，會使得合併報表分析、預測的意義減弱。
如跨行業經營的集團公司，其子公司既有生產性工業企業，又有房地產公司，以存貨週轉率為例，兩類企業存貨性質截然不同，流動性也有較大差異，由合併報表計算出的存貨週轉率，難以準確反映整個集團的存貨實際週轉情況;再以主營業務毛利為例來分析，房地產企業的毛利率較高，而生產性企業的毛利率水平較低，企業集團合併報表中反映的毛利率水平只是加權平均值，橫向比較的意義不大。
因此，企業集團在利用合併報表對營運能力、盈利能力等分析時，應結合集團自身的實際情況，尤其是跨行業經營的情況下，更應針對各成員單位具體分析，或將集團業務分成不同的業務板塊，按業務板塊加以分析。
四、結束語
合併財務報表是社會經濟發展到一定階段的產物，是適應控制性質的企業集團的需要而產生的，它反映出了控制公司和被控制公司作為利益共同體的本質。合併財務報表可以全面地、客觀地向集團內部及外部資訊使用者提供相關資訊，對於正確瞭解與評價整個企業集團的經濟實力及經營狀況有著非常重要的意義。
參考文獻
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