財務報表課程學年論文
財務報表全面、系統、綜合的記錄了經濟業務發生的軌跡。下文是小編為大家整理的關於的範文，歡迎大家閱讀參考!
篇1
淺析財務報表粉飾行為
【摘要】目前財務報表粉飾行為十分普遍，嚴重影響了會計資訊質量。本文首先陳述財務報表粉飾行為的理論基礎，在此基礎上分析這種行為發生的動機，並提出應對財務報表粉飾行為的對策。
【關鍵詞】財務報表粉飾;理論基礎;動機
財務報表資訊能夠反映一個公司的財務狀況、經營成果和現金流量等，作為考核公司治理經營情況重要的資訊資源，為報表資訊的使用者做出正確的決策發揮著不可估量的作用。但是，有些會計人員利用各種詭計，粉飾財務報表，掩飾實際的財務狀況，從而掩飾了管理當局決策的真實結果，這就給社會帶來極大危害。最為典型的就是安然公司。
在2001年11月，曝光了安然公司通過創立特殊目的實體，並進行不具有經濟實質的對衝交易或出售回購等關聯交易，對其財務報表進行粉飾，從而達到虛構營業規模，誇大利潤，隱瞞負債的會計醜聞。安然事件餘波未平，美國上市公司又爆發出一系列極具震撼力的財務舞弊醜聞。即使一些令人肅然起敬的跨國公司如微軟、思科、波音、通用電氣、國際商用機器也頻頻傳出不規範的會計問題的新聞。而在我國，頻頻出現會計作假的案例中，銀廣夏事件是最為典型的。
一、財務報表粉飾行為的理論基礎
我們通過一種行為的發生，一定能找到它背後的理論基礎，從而來分析揭露其產生的根本原因。財務報表粉飾行為也不外如此。委託代理理論是制度經濟學契約理論的主要內容之一，是在現代公司制條件下揭示企業委託―代理關係的形成、發展和協調機制及其有效性的理論，根據該理論，企業是“一系列契約的聯結”。由於代理人是一個具有獨立利益和行為目標的人，他們的行為目標與委託人的利益目標不可能完全一致，資訊不對稱便導致委託代理問題的存在，在代理過程中代理人可能產生“道德風險”和“逆向選擇”的情況。財務報表粉飾行為之所以會發生，其根本原因就是委託代理問題引起相關利益主體的利益的不一致，從而導致管理者產生粉飾財務報表的動機。於此同時，市場經濟的不完善、監管機構的不健全及其監管缺乏力度、相關激勵政策的不規範、尋租行為等，又為財務報表粉飾行為提供了客觀的條件。
二、財務報表粉飾行為的動機
一維護企業管理者的物質利益及滿足政績需要
管理者是企業的代理人，根據理性經濟人假設，他會追求自身效用最大化。當釋出公允的會計資訊可能損害他們效用最大化目標時，他們就會產生粉飾財務報表的動機，生成有利於自身的財務報表資訊。在我國，國有企業經營者的職位待遇常常是與其經營業績相聯絡的，甚至有些地方財政、政府目標都與企業經營業績掛鉤。這樣，他們為了自身的經濟利益，如年薪、獎金，還有自己的仕途，也為了迎合政府偏好，就會選擇對財務報表進行粉飾。
二債務契約動機
企業在經營過程中總是通過適度舉債來保持適當的資本結構，從而發揮財務槓桿的功效。銀行等金融機構在向企業提供貸款時，為了貸款的安全性必須要考察企業的償債能力，而銀行據以確定企業的資信能力的依據就是企業提供的財務報告，所以企業為了順利融資，就會選擇採用財務報表粉飾的辦法以使相關指標符合債權人的要求，以提高其資信。尤其是那些經營業績欠佳、財務狀況不良的企業，在面臨資金緊缺局面而負債經營時，為獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業信用，其粉飾財務報表的動機就更為明顯。
三規避市場管制動機
目前，我國的資本市場還不成熟，受到政府高度管制，政府對企業的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列包括會計指標在內的指標進行管制。根據我國證監會的有關規定，上市公司連續3年平均淨資產收益率必須達到10%，其中除受政策保護行業可適當放寬外，上市公司每年淨資產收益率最低不得低於6%才有配股資格;上市公司連續兩年虧損，公司的股票就要被特別處理;公司連續三年虧損就要被暫停交易等。所以，為應對市場管制規則，實現“內部控制人”利益最大化是我國上市公司財務報表粉飾最主要的動機，有時甚至不惜虛構利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力。
四避稅動機
企業要想在激烈的市場競爭中求得生存，必須提高自己的經濟效益，換句話說，就是在儘可能多地獲取收益的同時，減少自己的成本費用支出。在各類成本費用支出中，稅收佔有很大比重，其數額的多少直接地影響著企業和個人的經濟效益。因此，“公司利益”便助長有些公司的避稅動機。所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整，將會計利潤調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出來的。為達到減少或推遲納稅等目的，企業便通過財務報表粉飾行為，調整賬面會計利潤，從而調整應納稅所得額。
三、應對財務報表粉飾行為的對策
一完善會計規範體系，減小財務報表粉飾的空間
會計規範體系存在自身的缺陷，會計制度和會計準則留給企業的選擇權過大，使得一些上市公司鑽自發性會計政策變更的空子，隨意變更會計政策或會計估計，為滿足不同目的將盈虧調前、調後。當前我國會計制度規定，企業在會計報表附註中披露重要的會計政策及會計政策變更的內容、理由、影響數等內容，但過於空泛，並未要求其披露為何使用該會計政策、使用該政策對企業會計資訊和財務指標的影響，這也使得企業利用會計政策選擇操縱利潤、粉飾報表毫無後顧之憂。因此，目前的會計準則和會計制度亟待完善，增加企業會計政策選擇的透明度增加，將企業會計政策的選擇置於公眾監督之下，在一定程度上防止經營者利用會計政策而損害其他利益相關者的利益，改善經濟行為的會計環境，從而提高會計資訊的質量。
二完善企業經營業績評價指標體系
根據代理理論，依照傳統的業績評價指標容易造成管理者的機會主義傾向，應增加一些非財務性的業績評價指標，如市場佔有率、產品與服務的品質、生產率、企業與顧客的關係，等等。若是企業更多地關注諸如市場價值、品牌價值、新產品的開發能力、員工的培訓等非財務性指標，管理人員的關注範圍一部分會轉移到這些非財務評價指標上去，這樣有利於減少進行財務報表粉飾的動機。
三健全註冊會計師審計監督約束機制
根據《股票發行與交易管理暫行條例》及其《實施細則》等有關規定，上市公司在年報中披露的財務報告必須經過具有證券從業資格的註冊會計師審計並出具審計意見。審計作為會計系統內外部一種主要的監督手段，是會計主體行為的有力約束機制，是會計資訊質量最直接和最有效的保障。正因為公司管理當局考慮到需要經過審計這一關，財務報表粉飾行為便有所收斂。因此，註冊會計師的審計監督是約束財務報表粉飾行為的有力手段。能否發揮審計監督在防範財務報表粉飾行為的作用，關鍵在於註冊會計師是否敢於或有能力出具非標意見的審計報告。因此，健全註冊會計師審計監督約束機制十分必要。
四加強會計隊伍建設，提高會計人員素質
目前，在會計理論不完善和會計規範不健全的情況下，提高會計人員的自身素質和職業道德，是必需和現實的。會計人員素質越高，對經濟業務的判斷就越準確，其處理業務的能力越強，其處理加工而得到的會計資訊就越能滿足使用者的需要;會計職業道德是會計資訊質量的直接保障，能夠規範、指導會計人員的行為。在外部約束機制不健全和其他不利因素存在的情況下，如果會計人員有較高的職業道德，就能堅持會計立場，堅決抵制財務報表粉飾行為，保證會計資訊的真實和可靠。
篇2
淺析醫院財務報表審計
摘要：一直以來，醫療行業的衛生情況都被廣大人民群眾所重視，隨著人們對此重視程度的不斷加大，國家相關部門也採取了相應的措施，一系列關於醫改的政策陸續出臺，足可見國家對此項工作的重視程度。作為醫療行業中必不可少的財務部門，為了順應我國醫療衛生事業的改革，醫院財務報表的審計工作也在進行不斷的完善。本文通過對醫院財務報表審計改革的可行性進行分析，從而總結出財務報表審計工作中的注意事項，為我國醫院財務報表審計的不斷完善提供依據。
關鍵詞：醫院財務;報表審計
近幾年來，隨著國家對醫院衛生制度的不斷改革，醫院對此項工作也越來越重視。為了能夠保證醫院衛生制度的改革能夠順利完成，在財務報表的審計工作上也不能存在半點疏忽，對醫院財務報表審計的過程中，應該明確其注意事項，只有這樣，才能對醫院財務報表審計工作進行不斷完善，從而更好的服務醫藥衛生體制改革。
一、醫院財務報表審計的可行性分析
對醫院的財務報表進行註冊會計師獨立審計制度是一項新的創新制度，這種創新制度是基於國際經驗的基礎之上，結合我國政策所提供的相關理論指導，加之註冊會計師行業所提供的執業保障三者共同結合的前提下制定出來的一項制度。
一醫院財務報表獨立審計是國際上通行的做法
目前，國際上對醫院財務報表進行獨立審計已經成為了很普遍的一項制度，在美國，為了能夠為醫療訴訟提供充足的證據支援，維護公民的合法權益，州議會每年都會委託會計師事務所對相關醫院的財務支出情況進行審計工作，並且將結果上交到州議會的相關部門，以此作為醫院新財政的年度預算依據。除此之外，只要是在美國，各個地區的醫院收費獨立審計機構都可以開展醫療賬單審計業務。
在德國，相關部門按照國家相關法律法規的政策，將包括醫療在內的各類社會保險結構都設定為投保人和僱主共同參與決策的形式，這樣不僅能夠使資金的使用情況透徹化，而且能夠在很大程度上減少擅自挪用資金的情況。
二我國政策所提供的相關理論指導
在過去的一段時間裡，我國醫院的財務報表審計都只是接受單位內部和國家的審計，並沒有接受註冊會計師的外部審計。然而，隨著我國關於醫院有關制度的不斷改革，從國家新近釋出的相關檔案中，我們不難看出，對於註冊會計師參與到醫院的財務報表審計工作中這項政策，已經有了明確的法律依據，並不存在任何制度障礙。
三註冊會計師行業所提供的執業保障
近幾年來，註冊會計師作為我國社會經濟監督體系的重要組成部分，藉助其本身所特有的專業知識，在各個型別的企業建設中都發揮了不可替代的重要作用。隨著我國上市公司企業制度的不斷完善，每年公司內所涉及的年終報表的獨立審計、清產核算、企業註冊資本驗證以及基建工程預決算等諸多領域都先後實施了註冊會計師獨立審計制度。
二、醫院財務報表審計工作需要掌握的要領
醫院財務報表審計工作對於醫院的穩步發展具有很大的作用。因此，相關的工作人員在工作的過程中，必須要對其中的要領進行充分的掌握，一般來說，醫院財務報表審計工作的要領有以下幾個方面：
一明晰醫院審計目標和方法
對醫院財務報表審計的目標進行透徹的理解，才能從實際出發，制定出相應的審計措施，從而達到預定的目標。針對醫院財務報表審計的目的，相關資料已經有明確規定，主要是對醫院財務報表整體是否不存在由於舞弊或者錯誤而導致的重大錯報獲取合理保證。由於註冊會計師在對醫院財務報表進行審計的過程中，接觸到的醫院規模不同、管理水平不同，內部控制也存在很大的差異性，因此，在對審計工作進行戰略制定時，註冊會計師一定要將該醫院的實際情況進行詳細的瞭解，重點關注醫院的內部控制設計及其執行的有效性，關注大額資金在使用之前是否經過相關領導的一致同意。同時，在審計的過程中，為了能夠將審計目標充分實現，對醫院財務報表的審計工作需要通過檢查記錄或檔案、觀察、詢問，從而進行重新計算、重新執行，以免出現審計錯誤的情況。
二對審計範圍和重點審計領域進行嚴格把控
此處所提到的審計範圍主要包括時間範圍、空間範圍和內容範圍。其中最重要的要屬內容範圍，醫院審計中所涉及到的內容範圍是指反映該醫院在某一特定的時間內的具體財務情況和某一會計期間的收入費用、現金流量、預算收支執行情況等相關的書面檔案。註冊會計師在對醫院財務報表進行審計之前，對所審計的範圍必須有一個全方面的掌握，以免出現重複審計和審計遺漏的現象。
同時，在對審計的重點領域進行確定的時候，註冊會計師必須根據該醫院所處的行業狀況、法律與監管環境以及其他外部因素環境、被審計醫院的性質與主要業務活動、會計政策的選擇與運用、被審計醫院的目標、戰略以及相關業務風險、財務業績的衡量和評價等因素，來對其進行綜合性評估，從而根據評估得到的結果進行審計重點領域的定位工作。其中，對於醫院內部控制的有效性檢查，醫院固定資產尤其是大型醫療裝置的購置、使用、轉移、報廢，醫院成本核算，費用的歸集與分攤，醫院收入的資金來源，取消藥品加成後減少的收入數額，醫療服務專案收費標準執行情況等方面，將會成為醫院財務報表審計的重點領域。
三熟練醫院業務流程與會計核算特點
註冊會計師在對醫院財務報表進行審計的過程中，應該對被審計醫院的各項重大業務進行全面的瞭解，並且進行系統的分析，從而發現其中可能存在的內部控制薄弱環節;同時，隨著公立醫院制度內部控制制度的不斷改革和完善，許多原有的制度都會被新制度所更換，比如說補償機制改革和財務會計制度改革以後，公立醫院的補償渠道也會逐步發生改變，會由原本的服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道，改為服務收費和財政補助兩個渠道。從而，醫院會計核算的形式也會從過去的不強調成本核算到要求單病種成本核算，從過去的財務報表體系過渡到新的財務報表體系。因此，註冊會計師在對相關報表進行審計的時候，會面臨很大的挑戰。
三、醫院財務報表審計中應該注意的問題
雖然，我國對財務報表審計工作給予了高度的重視，但在其具體實施的過程中，仍然存在許多有待改進的問題，為了能夠使醫院財務報表審計制度得到合理完善，在未來的工作中，要對以下問題多多注意：
一隨著社會的發展，為了能夠順應時代的發展腳步，國家財政部必然會對醫院財務報表的審計工作進行不斷的改革。比如2009年8月12日所印發了《醫院會計制度》，其中就針對醫院會計制度做出了新的制定。因此，為了能夠將醫院的財務報表獨立審計工作做好，註冊會計師應該對醫院會計制度的新動向、新特點和新變化及時瞭解和掌握，除此之外，還要明確由於新制度給註冊會計師審計服務帶來的新影響和新要求，從而提升自己的專業水平和素養。
二我國大多數醫院其業務流程有顯著特色，通常都不是以營利為目的，因此，需要註冊會計師全面熟悉和把握。在醫院審計業務承接和執業的過程中，會計師事務所要牢記誠信為本、操守為重的職業理念，堅守獨立客觀公正的職業原則，牢固樹立和遵循質量意識、風險意識、責任意識和服務意識，不斷提升專業服務質量與水平，努力將自身的表現與醫院的核心思想相契合。
三為了能夠將我國醫院財務報表審計工作有效的展開，擁有一批高素質高水平的註冊會計師是實現此項工作的一個基本保障，因此，會計師事務所應將註冊會計師相關人才的培養重視起來。比如加強崗位培訓和業務練兵，將中青年和業務骨幹培養列入重要議事日程，並以此為契機，充實和健全事務所人才培養計劃。改革完善人力資源政策，不斷增強事務所的實力和專業服務水平。此外為增強醫院財務報表審計的主動性和實效性，會計師事務所應注意和醫院進行及時有效的溝通。
四醫院的醫療服務收費專案及部分醫院財務收支涉及醫學專業知識需要作出相應的專業判斷，但這不是註冊會計師的專長。對此。在開展醫院財務報表審計時，註冊會計師應當建立與醫療衛生行業專家及資訊科技專家的專業合作機制，注意利用他們的工作，為開展審計服務提供強有力的技術支撐。
綜上所述，為了能夠使我國醫藥衛生制度得到不斷的完善，實現我國醫療衛生制度科學化、合理化，在未來的時間裡，對醫院財務報表的審計工作是不容忽視的，相關工作人員應該在工作中盡職盡責，確保財務會計內部控制制度的有效執行。對財務報表審計工作中存在的薄弱環節，應該採取有效的解決措施，改進和完善報表審計制度，從而更好的為醫療事業的發展提供保障。
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