淺談公司治理下的內部控制環境建設
［摘 要］隨著我國市場經濟的發展,經濟全球化的形成,我國的企業將面對更加激烈的市場競爭環境。建立良好的內部控制制度環境將有助於我國企業在未來激烈的市場競爭中求得生存和發展。當前,強化企業的內部控制已成為發達國家治理公司的手段,在國際上的研究已日漸成熟。
［關鍵詞］公司治理結構；內部控制；環境建設
1 我國的內部控制環境現狀及存在的問題
一是公司治理不完善。我國的公司治理是建立在以董事會、監事會為核心的雙層治理結構的基礎上,完善的公司治理有利於內部控制的有效執行,提高資訊的透明度。但目前我國公司治理仍然不盡完善,主要體現在股權結構不合理、董事會弱化和監事功能不足等方面。二是缺乏健康的企業文化。我國大多數企業缺乏健康的企業文化。一個沒有企業文化的企業,就不會有企業的經營哲學和發展遠景,就可能使員工難以理解和執行內部控制環境的規定,也就難以調動員工的積極性和創造性,從而導致員工缺乏有效的溝通,資訊難於共享。三是管理者素質不高。“人”是內部控制環境設計和實施的主體,內部控制的好壞取決於各層執行人員的素質和觀念。內部控制的執行包括管理當局及管理層在內的全體員工,組織中的每一個人都對內部控制負有責任並受到內部控制的影響。四是內部審計的無效性。內部審計是企業自我獨立評價的一種活動,是控制環境的要素之一。內部審計可以通過協助管理部門監督,來促成好的控制環境的建立。我國不少上市公司未成立審計委員會,而且內部審計人員素質參差不齊,缺乏獨立工作的環境,無法實施有效的內部審計。五是人事政策不合理。一個好的人事政策和實務,能確保執行公司政策和程式的人員具有勝任能力和正直品行。而我國上市公司中有一部分是原來的國有企業改制上市的,在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業的色彩,同時也沒有完全建立適合本企業的人力資源流轉機制,再加上外部的勞動力市場存在的約束不力,導致僱員極易產生短期行為。
2.1 建立健全內部控制體系,完善巨集觀控制環境
1建立和完善公司治理結構。科學合理的公司治理結構能夠發揮其固有的相互監督、相互制約、相互牽制的功能,因此其本身就是一個有效的內部監督體系。在公司治理結構中,董事會處於核心地位。只有當董事會擁有技術、智慧和才能,並能進行適當的管理時,才能有效地履行其控制、引導和監督的責任。
2建立經營者激勵約束機制。在我國,隨著現代企業制度的建立,企業所有權和經營權相分離,在經營過程中,企業的控制權實際上為經營者所擁有,而目前我國還未形成一個約束、監督和激勵經理人的外部機制。在這種情況下,要建立完善的內部控制系統並使之真正發揮應有的效能,就必須提高企業經營者素質。為此,應做好以下幾項工作：①建立一個比較成熟的經理人才市場,形成一個約束、與激勵經理人員的外部機制；②注意協調所有者與經營者的矛盾,建立一種“約束+激勵”的控制方式,去引導經營者行為；③應從法律法規或制度方面要求經營者搞好內部控制工作,並制定“經營越軌行為”的懲罰性措施。
4建立合理的公司組織結構。構建合理的組織結構,關鍵在於職責界定清晰,權責明確對等,結構層次分明,溝通渠道流暢。構建組織結構要把握好三個原則：一是公開原則。在組織結構建設中,力求增加結構的“透明度”,使組織結構的職責準確無誤地公佈於眾,以利於提高內部控制的執行效率,保證內部控制的執行方向；二是牽制原則。一般情況下,授權進行某項經濟業務的崗位與執行該項經濟業務的崗位要分離,執行崗位與稽核崗位要分離,執行崗位與記錄崗位要分離,保管崗位與記錄崗位要分離；三是效能原則。
2.2 不斷提升企業管理者素質
管理者支配內部控制的權力,如果被不當行使,或者在既定的制度環境下,自設特例繞過制度或變通處理有關業務,就會使制度的執行隨人的主觀意志而存在不應有的彈性,這樣勢必會導致內部控制的功能大大削弱,嚴重的將會引起“群體越軌”現象,使內控制度形同虛設。內部控制系統所設定的各個崗位,必須物色精明強幹、訓練有素和具有責任心的人去承擔。提升管理人員的素質應採取以下措施：①加強宣傳教育,使執行內部控制的所有管理人員及廣大職工充分認識內部控制的重要性。②按照具體責任和職能的要求培訓人員,以提高每個職工的工作能力和辦事效率。③加強職業道德教育,定期進行工作輪換,以發揮人才的潛力。④激勵機制,加強考核,促使制度執行者出色地完成本職工作。
2.3 建設優良的企業文化
企業文化是隨著現代文明的發展,企業組織在一定的民族文化傳統中逐步形成的具有本企業特徵的基本信念、價值觀念、道德規範、規章制度、生產方式、人文環境以及以此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業文化是員工在企業當中所切身感受到的人文環境,也是企業員工的共同價值觀念的體現,它支配員工的思維方式和行為方式,使員工始終在健康向上的文化氛圍裡,接受企業價值觀念,增強團隊意識,提高自身素質,遵守職業道德。
2.4 建立良好的資訊與溝通系統
企業資訊與溝通系統直接影響內部控制環境的執行效率。良好的資訊與溝通系統,可以使管理者及時掌握企業的運營狀況,能夠促進內部控制環境的有效執行。如通過存貨記錄和收發記錄,有助於保證存貨的安全完整,通過業務發生的批准和授權記錄,可以判斷業務活動是否合法等。
2.5 實施配套的人力資源政策
一個良好的人力資源政策,不但能夠提高職工的素質,更好地貫徹執行內部控制,而且還能夠激發員工的熱情和創造性,有利於降低內部控制成本,彌補內部控制的缺陷,最終達到內部控制的良好效果。
3 結 論
我國加入WTO以後,公司治理結構對我國企業來說已顯得越來越重要。完善內部控制環境有利於企業公司治理結構的完善,能夠有效地解決一些企業內部管理鬆弛、控制弱化和貪汙腐化的問題。要創造一個使企業的內部控制更加有效的控制環境,必須致力於以下工作,來完善公司治理結構：建立一個強有力的、能夠維護全體股東利益的董事會；聘用高素質的職工,把職業操守及價值的意識灌輸給全體員工；塑造最高管理層的正確形象,並培養成熟的管理哲學及經營風格；提高內部審計的地位和獨立性；注重企業文化的建設。內部環境控制與公司治理結構相互作用,必將促進我國企業的發展。
［關鍵詞］公司治理結構；內部控制；環境建設
1 我國的內部控制環境現狀及存在的問題
一是公司治理不完善。我國的公司治理是建立在以董事會、監事會為核心的雙層治理結構的基礎上,完善的公司治理有利於內部控制的有效執行,提高資訊的透明度。但目前我國公司治理仍然不盡完善,主要體現在股權結構不合理、董事會弱化和監事功能不足等方面。二是缺乏健康的企業文化。我國大多數企業缺乏健康的企業文化。一個沒有企業文化的企業,就不會有企業的經營哲學和發展遠景,就可能使員工難以理解和執行內部控制環境的規定,也就難以調動員工的積極性和創造性,從而導致員工缺乏有效的溝通,資訊難於共享。三是管理者素質不高。“人”是內部控制環境設計和實施的主體,內部控制的好壞取決於各層執行人員的素質和觀念。內部控制的執行包括管理當局及管理層在內的全體員工,組織中的每一個人都對內部控制負有責任並受到內部控制的影響。四是內部審計的無效性。內部審計是企業自我獨立評價的一種活動,是控制環境的要素之一。內部審計可以通過協助管理部門監督,來促成好的控制環境的建立。我國不少上市公司未成立審計委員會,而且內部審計人員素質參差不齊,缺乏獨立工作的環境,無法實施有效的內部審計。五是人事政策不合理。一個好的人事政策和實務,能確保執行公司政策和程式的人員具有勝任能力和正直品行。而我國上市公司中有一部分是原來的國有企業改制上市的,在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業的色彩,同時也沒有完全建立適合本企業的人力資源流轉機制,再加上外部的勞動力市場存在的約束不力,導致僱員極易產生短期行為。
2.1 建立健全內部控制體系,完善巨集觀控制環境
1建立和完善公司治理結構。科學合理的公司治理結構能夠發揮其固有的相互監督、相互制約、相互牽制的功能,因此其本身就是一個有效的內部監督體系。在公司治理結構中,董事會處於核心地位。只有當董事會擁有技術、智慧和才能,並能進行適當的管理時,才能有效地履行其控制、引導和監督的責任。
2建立經營者激勵約束機制。在我國,隨著現代企業制度的建立,企業所有權和經營權相分離,在經營過程中,企業的控制權實際上為經營者所擁有,而目前我國還未形成一個約束、監督和激勵經理人的外部機制。在這種情況下,要建立完善的內部控制系統並使之真正發揮應有的效能,就必須提高企業經營者素質。為此,應做好以下幾項工作：①建立一個比較成熟的經理人才市場,形成一個約束、與激勵經理人員的外部機制；②注意協調所有者與經營者的矛盾,建立一種“約束+激勵”的控制方式,去引導經營者行為；③應從法律法規或制度方面要求經營者搞好內部控制工作,並制定“經營越軌行為”的懲罰性措施。
4建立合理的公司組織結構。構建合理的組織結構,關鍵在於職責界定清晰,權責明確對等,結構層次分明,溝通渠道流暢。構建組織結構要把握好三個原則：一是公開原則。在組織結構建設中,力求增加結構的“透明度”,使組織結構的職責準確無誤地公佈於眾,以利於提高內部控制的執行效率,保證內部控制的執行方向；二是牽制原則。一般情況下,授權進行某項經濟業務的崗位與執行該項經濟業務的崗位要分離,執行崗位與稽核崗位要分離,執行崗位與記錄崗位要分離,保管崗位與記錄崗位要分離；三是效能原則。
2.2 不斷提升企業管理者素質
管理者支配內部控制的權力,如果被不當行使,或者在既定的制度環境下,自設特例繞過制度或變通處理有關業務,就會使制度的執行隨人的主觀意志而存在不應有的彈性,這樣勢必會導致內部控制的功能大大削弱,嚴重的將會引起“群體越軌”現象,使內控制度形同虛設。內部控制系統所設定的各個崗位,必須物色精明強幹、訓練有素和具有責任心的人去承擔。提升管理人員的素質應採取以下措施：①加強宣傳教育,使執行內部控制的所有管理人員及廣大職工充分認識內部控制的重要性。②按照具體責任和職能的要求培訓人員,以提高每個職工的工作能力和辦事效率。③加強職業道德教育,定期進行工作輪換,以發揮人才的潛力。④激勵機制,加強考核,促使制度執行者出色地完成本職工作。
2.3 建設優良的企業文化
企業文化是隨著現代文明的發展,企業組織在一定的民族文化傳統中逐步形成的具有本企業特徵的基本信念、價值觀念、道德規範、規章制度、生產方式、人文環境以及以此相適應的思維方式和行為方式的總和。企業文化是員工在企業當中所切身感受到的人文環境,也是企業員工的共同價值觀念的體現,它支配員工的思維方式和行為方式,使員工始終在健康向上的文化氛圍裡,接受企業價值觀念,增強團隊意識,提高自身素質,遵守職業道德。
2.4 建立良好的資訊與溝通系統
企業資訊與溝通系統直接影響內部控制環境的執行效率。良好的資訊與溝通系統,可以使管理者及時掌握企業的運營狀況,能夠促進內部控制環境的有效執行。如通過存貨記錄和收發記錄,有助於保證存貨的安全完整,通過業務發生的批准和授權記錄,可以判斷業務活動是否合法等。
2.5 實施配套的人力資源政策
一個良好的人力資源政策,不但能夠提高職工的素質,更好地貫徹執行內部控制,而且還能夠激發員工的熱情和創造性,有利於降低內部控制成本,彌補內部控制的缺陷,最終達到內部控制的良好效果。
3 結 論
我國加入WTO以後,公司治理結構對我國企業來說已顯得越來越重要。完善內部控制環境有利於企業公司治理結構的完善,能夠有效地解決一些企業內部管理鬆弛、控制弱化和貪汙腐化的問題。要創造一個使企業的內部控制更加有效的控制環境,必須致力於以下工作,來完善公司治理結構：建立一個強有力的、能夠維護全體股東利益的董事會；聘用高素質的職工,把職業操守及價值的意識灌輸給全體員工；塑造最高管理層的正確形象,並培養成熟的管理哲學及經營風格；提高內部審計的地位和獨立性；注重企業文化的建設。內部環境控制與公司治理結構相互作用,必將促進我國企業的發展。