融資租賃計稅
政策支援在融資租賃發展中發揮著至關重要的作用,而且各個地區的區域性政策對於促進該地區融資租賃發展更是起著決定性作用。下面小編就為大家解開，希望能幫到你。
依據《國家稅務總局關於融資租賃業務徵收流轉稅問題的通知》***國稅函[2000]514號***，融資租賃分兩種情況繳納兩個不同的稅種
一、經對經中國人民銀行批准經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業稅暫行條例》的有關規定徵收營業稅，不徵收增值稅。
二、其他單位從事的融資租賃業務，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方，徵收增值稅，不徵收營業稅;租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方，徵收營業稅，不徵收增值稅。
依據國稅函[2000]909號檔案，該規定同樣適用於對外貿易經濟合作部批准經營融資租賃業務的外商投資企業和外國企業所從事的融資租賃業務。
因此依據財政部、國家稅務總局《關於轉發<國務院關於調整金融保險業稅收政策有關問題的通知>的通知》***財稅字[1997]045號***規定，繳納營業稅的納稅人計稅依據是：以其向承租者收取的全部價款和價外費用***包括殘值***減去出租方承擔的出租貨物的實際成本後的餘額為營業額。出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費等費用。
交納增值稅的納稅人計稅依據則是向購買方收取的全部價款和價外費用。
融資租賃差額計稅
1、根據《財政部國家稅務總局關於將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改徵增值稅試點的通知》***財稅〔2013〕106號***附件2《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》第一條第***四***款規定，從事融資租賃業務的試點納稅人可以適用差額徵收。具體操作方式為：本金部分按照合同約定付款期分期扣除;利息部分按照取得結算憑證金額在當期扣除。
2、計算增值稅稅負時，分母包含本金部分。
3、根據《財政部國家稅務總局關於將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改徵增值稅試點的通知》***財稅〔2013〕106號***附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》的規定：“第二十六條適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅專案、非增值稅應稅勞務、免徵增值稅專案而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×***當期簡易計稅方法計稅專案銷售額非增值稅應稅勞務營業額 免徵增值稅專案銷售額***÷***當期全部銷售額當期全部營業額***……”
在計算不能抵扣進項稅額時，當期全部銷售額僅指計稅銷售額，不包括本金。
財稅〔2013〕106文中有關融資租賃業法規條款的理解
增加融資性售後回租的定義
融資性售後回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資租賃業務的企業後，又將該資產租回的業務活動。
上述定義與《國家稅務總局關於融資性售後回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》***國家稅務總局公告2010年第13號******以下簡稱13號公告***的定義一致。
2. 改變了融資性售後回租服務的計稅依據
經中國人民銀行、銀監會或者商務部批准從事融資租賃業務的試點納稅人，提供有形動產融資性售後回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息***包括外匯借款和人民幣借款利息***、發行債券利息後的餘額為銷售額。
根據37號文規定，經中國人民銀行、商務部、銀監會批准從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用***包括殘值***扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息***包括外匯借款和人民幣借款利息***、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的餘額為銷售額。即銷售額中不得扣除有形動產價款本金。
同時根據13號公告，融資性售後回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險並未完全轉移。根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售後回租業務中承租方出售資產的行為，不屬於增值稅和營業稅徵收範圍，不徵收增值稅和營業稅。
也就是說，融資性售後回租業務中承租方出售資產不需要開具增值稅專用發票。這導致融資租賃公司拿不到進項發票，增值稅抵扣鏈條發生斷裂。同時，“營改增”後，融資租賃公司的銷售額又包括本金，也就是存在重複徵稅，從而導致融資租賃公司稅負大幅增加，該業務會出現全面虧損，企業將難以為繼。
針對上述問題，106號文對融資性售後回租業務做出單獨規定，即融資性售後回租業務的銷售額為：收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息***包括外匯借款和人民幣借款利息***、發行債券利息後的餘額。
由於售後回租業務，不存在安裝費、保險費的扣除問題，因此在扣除範圍中刪除了安裝費、保險費。
同時由於債券利息與借款利息性質一致，因此增加了出租人發行債券的利息可以扣除的規定。