融資租賃差額是如何計稅的
租賃融資方式作為一種具有“融物”特徵的融資方式,在世界許多國家得到廣泛應用,成為了世界上僅次於銀行信貸的第二大融資方式。下面讓小編來告訴你融資租賃差額的計稅，希望能幫到你。
融資租賃差額如何計稅
***1***經批准經人民銀行、銀監會或者商務部從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息、發行債券利息和車輛購置稅後的餘額為銷售額。
***2***經批准經人民銀行、銀監會或者商務部從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資性售後回租服務以取得的全部價款和價外費用***不含本金***，扣除對外支付的借款利息、發行債券利息後的餘額作為銷售額。
***3***試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租合同在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租服務，可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經批准從事融資租賃業務的，根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售後回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售後回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：
①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息***包括外匯借款和人民幣借款利息***、發行債券利息後的餘額為銷售額。
②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息***包括外匯借款和人民幣借款利息***、發行債券利息後的餘額為銷售額。
***4***經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批准的從事融資租賃業務的試點納稅人
2016年5月1日後實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起按照上述第***1***、***2***、***3***點規定執行;2016年5月1日後實收資本未達到1.7億元但註冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第***1***、***2***、***3***點規定執行，2016年8月1日後開展的融資租賃業務和融資性售後回租業務不得按照上述第***1***、***2***、***3***點規定執行。
融資租賃的行業發展
融資租賃起源於上世紀50年代的美國，中國的現代融資租賃業起步較晚，開始於20世紀80年代的改革開放，當時為了解決資金不足和引進先進技術、裝置、管理的需求，作為增加引進外資的渠道。2013年中國融資租賃業總體發展迅速。2013年融資租賃公司突破了1000家，達到1026家，比年初的560家增加466家，增長83.2%;融資租賃行業註冊資金突破3000億人民幣大關，達到3060億人民幣。
根據前瞻產業研究院釋出的《2015-2020年中國融資租賃行業市場前瞻與投資戰略規劃分析報告》分析：我國金融租賃業近年來都保持了良好的發展勢頭，預測認為2017年中國將超越美國，成為世界第一金融租賃大國。最新資料顯示，截至2013年6月底，全國融資租賃合同餘額約1.9萬億元人民幣，比年初1.55萬億元增加約3500億元，增長幅度為22.6%。其中，金融租賃合同餘額約7400億元，比上年底的6600億元增長12.1%;內資租賃合同餘額約6600億元，比上年底的5400億元增長22.2%。我國融資租賃行業保持了良好的發展態勢。融資租賃行業在整個經濟發展中的作用愈加明顯。
融資租賃的發展歷史
起源
現代融資租賃產生於二戰之後的美國。二戰以後，美國工業化生產出現過剩，生產廠商為了推銷自己生產的裝置，開始為使用者提供金融服務，即：以分期付款、寄售、賒銷等方式銷售自己的裝置。由於所有權和使用權同時轉移，資金回收的風險比較大。於是有人開始借用傳統租賃的做法，將銷售的物件所有權保留在銷售方，購買人只享有使用權，直到出租人融通的資金全部以租金的方式收回後，才將所有權以象徵性的價格轉移給購買人。這種方式被稱為“融資租賃”，1952年美國成立了世界第一家融資租賃公司——美國租賃公司***現更名為美國國際租賃公司***，開創了現代租賃的先河。
在中國的歷史
中國的現代租賃業開始於20世紀80年代的改革開放，為了解決資金不足和從國外引進先進技術、裝置和管理的需求，在榮毅仁先生的倡導下，作為增加引進外資的渠道，從日本引進了融資租賃的概念，以中國國際信託投資公司為主要股東，成立了中外合資的東方租賃有限公司和以國內金融機構為主體的中國租賃有限公司開展融資租賃業務，用這種方法從國外引進先進的生產裝置，管理、技術，改善產品質量，提高中國的出口能力。
融資租賃差額扣除把握兩個核算要點
《財政部、國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》***財稅〔2016〕36號***規定，符合條件的融資租賃公司***以下簡稱租賃公司***從事融資租賃業務，其向銀行支付的借款利息可以從提供融資租賃服務或融資性售後回租服務收取的全部價款和價外費用中扣除。該規定避免了因貸款利息不能抵扣進項稅額給租賃公司造成的影響，在一定程度上減輕了租賃公司的稅費負擔。
目前，租賃公司以有形動產融資租賃直租和售後回租業務為主，部分租賃公司兼營與主營業務相關的商業保理業務。
根據財稅〔2016〕36號檔案規定，直租業務，增值稅稅率為17%;售後回租業務，按貸款服務繳納增值稅，稅率為6%;商業保理業務按6%計算繳納增值稅。
筆者認為，租賃公司借款利息的差額扣除，應注意把握差額扣除的時間和差額扣除金額的核算。
差額扣除時間
目前對差額扣除時間的選擇，有三種觀點：
1.在合同期內計提扣除。
租賃公司在借款合同期內，按借款條件計算每期可差額扣除的金額，在收取租金時以扣除計提的利息後的金額進行納稅申報。如租賃公司按季度向承租人收取租金，銀行借款為到期一次還本付息。在按季度收取租金時即扣除計提的借款利息。此種方法能夠保證租賃公司在合同期內稅負的均勻，反映租賃公司當期提供租賃業務承擔的實際稅負。但是與財稅〔2016〕36號檔案要求“支付”的前提條件不符，不易被稅務機關所認可和接受。
2.支付利息時扣除。
租賃公司在向銀行支付利息的當期全額申報扣除。此方法容易導致租賃公司稅負不均勻，在支付利息的當期稅負較低，在其他時間稅負較高，名義稅負與實際情況相偏離。這種情況會影響租賃公司享受稅負超過3%即徵即退政策，如在未差額扣除的當期，稅負超過3%，租賃公司享受了即徵即退優惠。但是對整個專案期而言，實際稅負有可能低於3%。
同時，以支付的日期作為差額扣除的時間，容易忽略憑證取得的時效性。沒有取得發票，也無法準確填報《服務、不動產和無形資產差額扣除清單》***該附表要求詳細錄入差額扣除發票的發票程式碼、發票號碼、發票金額等資訊***，存在申報系統無法通過稽核的風險。
3、支付利息且取得憑證時扣除。
租賃公司在支付利息並且取得利息憑證***境內借款利息憑證的為發票***的當月進行差額扣除，取得利息憑證晚於實際支付的，應以取得憑證的時間為準。這樣操作符合財稅〔2016〕36號檔案“支付”的前提，也滿足取得“有效憑證”的要求。
不足之處與觀點2類似，容易導致名義稅負與實際稅負偏離。業務少的租賃公司，應注意支付利息與收取租金節奏的協調。避免因前期申報時無可扣利息、後期扣除時無應稅收入而導致不能充分享受政策優惠的情況。
差額扣除金額
1.專門借款利息的扣除。
專門借款以實際支付的利息據實扣除。如租賃公司向銀行借款2000萬元，借款合同約定該筆資金只能用於A專案的放款。則該筆借款利息可以在當期據實扣除。如A為直租專案，則扣減稅率為17%的銷售額;如A為回租專案***本文所稱回租特指2016年4月30日後發生的融資性售後回租***，則扣減稅率為6%的銷售額。
2、一般借款利息的扣除。
沒有限制用途的一般借款，如果能夠與具體專案相匹配，借款利息可從專案收入中據實扣除。如租賃公司有直租專案A對應銀行借款a1，回租專案B對應銀行借款b1，兩筆銀行借款無資金用途限制。租賃公司核算中能夠實現a1與A、b1與B的完全匹配。納稅申報時，a1借款的利息直接抵減稅率為17%的銷售額，b1借款利息直接抵減稅率為6%的銷售額。
3.資金池模式下的差額扣除。
資金池模式下，因借款利息不能與專案進行匹配，需按一定的方法進行分攤。採用何種方法，目前並無統一規定。實務中有租金餘額法***以月末專案未收回租金餘額為計算依據***、本金餘額法***以月末專案未收回本金餘額為計算依據***、租金佔用天數法***以專案租金餘額與當月實際佔用天數的乘積為計算依據***和本金佔用天數法***以專案本金與當月實際佔用天數的乘積為計算依據***等等。不同計算方法下分攤的比例不同，會導致租賃公司享受優惠的幅度各異。租賃公司應結合自身實際情況，選擇合適的分攤方法。分攤方法的選擇應以能夠合理反映出各專案實際耗用的資金成本為宜。
融資租賃上游對接金融資本，下游服務實體經濟。在政策的推動下，近幾年得到了蓬勃的發展，其中融資成本的高低、稅收優惠***差額扣除***的大小直接影響著行業的發展速度。在金融工作迴歸本源、服務實體經濟的大環境下，規範的稅務處理有利於融資租賃行業的健康發展。