從納稅的角度看公司增資的幾種方式

　　公司增資是指公司為擴大經營規模、拓寬業務、提高公司的資信程度而依法增加註冊資本金的行為。下面由小編為你介紹公司增資的相關法律知識。

　　一、公司增資的方式

　　公司增加資本的方式主要有四種：增加票面價值、增加出資、發行新股或者債轉股。

　　1、增加出資。

　　有限責任公司如果需要增加資本，可以按照原有股東的出資比例增加出資，也可以邀請原有股東以外的其他人出資。如果是原有股東認購出資，可以另外繳納股款，也可以將資本公積金或者應分配股利留存轉換為出資。

　　2、增加票面價值。

　　增加票面價值，是指公司在不改變原有股份總數的情況下增加每股金額。通過這種方式可以達到增加資本的目的。譬如，法定公積金，應分配股利留存，以及股東新繳納的股款，均可記入每股份中，從而使其票面價值增加。

　　3、發行新股。

　　股份有限公司增加股份可以採取發行新股的方式。發行新股是指公司為了擴大資本需求而發行新的股份。發行新股份既可以向社會公眾募集，也可以由原有股東認購。通常情況下，公司原有股東享有優先認購權。

　　4、債轉股。

　　股份有限公司增加股份數額還可以採取將可轉換公司債券轉換為公司股份的方式。可轉換公司債券是一種可以轉換為公司股票的債券，如果將該種債券轉換成為公司股份，則該負債消滅，公司股本增加。

　　二、改變持股比例：如何選擇增資方式

　　A公司註冊資本500萬元，由甲、乙公司共同出資成立，其中，甲公司持股90%，乙公司持股10%。經營若干年後，A公司所有者權益公允價值5000萬元。此時，為擴大生產經營規模，甲、乙公司決定A公司註冊資本增加至1500萬元，並協議調整甲、乙公司兩公司持股比例，即甲公司由持股90%減至30%，乙公司由持股10%提高至70%。

　　乙公司如何增資最省錢，本文總結三種增資方式，並簡析其企業所得稅處理。

　　方案一：甲公司不增資，全部由乙公司出資

　　這種情況下，相當於A公司按原持股比例分配所有者權益後，加上乙公司增資部分，來變更雙方持股比例。增資前，按原持股比例，甲公司應持有權益5000×90%=4500***萬元***，乙公司應持有權益5000×10%=500***萬元***。

　　假設，乙公司單獨出資X萬元，出資後乙公司持股比例70%，得出計算公式：***500+X***÷***5000+X***×100%=70%，X=10000***萬元***。也就是說，在甲公司不增資的情況下，單獨由乙公司全部出資10000萬元，其中1000萬元用於增加註冊資本，即可達到甲公司佔比30%，乙公司佔比70%之目的。

　　此時，甲公司持有權益=***5000+10000***×30%=4500***萬元***，與增資前權益一致;乙公司持有權益=***5000+10000***×70%=10500***萬元***，較增資前增加權益10000萬元。

　　方案二：雙方共同增資，再由乙公司進行股權收購

　　A公司註冊資本增加至1500萬元，共需增資1000萬元，其中甲公司1000×90%=900***萬元***，乙公司1000×10%=100***萬元***。此時，A公司所有者權益為5000+1000=6000***萬元***，其中：甲公司持有權益6000×90%=5400***萬元***，乙公司持有權益6000×10%=600***萬元***。

　　A公司在工商部門辦理增資手續後，甲公司持股比例為90%，其中佔A公司60%股權由乙公司收購，以其對應的賬面所有者權益計算，乙公司應支付甲公司股權轉讓款6000×60%=3600***萬元***。

　　股權收購完成後，A公司仍需再次到工商部門辦理股權變更手續。

　　在此過程中，乙公司累計發生資金支付：3600+100=3700***萬元***，甲公司收到股權轉讓款3600萬元。

　　方案三：甲公司放棄增資權，獲取補償款

　　根據方案二，甲公司應增資900萬元，甲公司賣給乙公司60%股權所對應的所有者權益6000×60%=3600***萬元***。一般情況下，甲公司若放棄增資900萬元，獲取補償款，必須以其對應的所有者權益公允價值為限，取得其中的留存收益，即補償款=6000×60%-1500×60%=2700***萬元***。在此過程中，乙公司除支付甲公司補償款2700萬元外，還須注入資本金900+100=1000***萬元***合計3700萬元。然後，A公司持相關檔案到工商部門辦理增資手續。

　　乙公司持股比例：按註冊資本計算，即***500×10%+1000***÷1500=70%;或者按所有者權益公允價值計算，由於甲公司放棄增資900萬元，並獲取對應的部分權益2700萬元由乙公司補償。因此，當乙公司注入資本1000萬元以後，其中增資900萬元部分，在A公司中對應的所有者權益2700萬元就應由乙公司享有。故乙公司持股比例***5000×10%+2700+1000***÷6000=70%。

　　通過上述三個方案的比較，可以看出，方案一在保留甲公司原有權益價值不變的前提下，乙公司需要支付資金最多，而方案二與方案三則最省錢。

　　在所得稅處理上，由於方案一是單純增資，不涉及所得稅問題。方案二和方案三的本質是一樣的，都屬於股權轉讓性質，只是獲取所得的方式不同而已。因此，甲公司股權轉讓所得=股權轉讓收入-持股成本=3600-1500×60%=2700***萬元***或以收到的補償款金額2700萬元，申報繳納企業所得稅。