小規模納稅人優惠政策

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　　小規模納稅人2016年能否繼續享受免徵增值稅的優惠政策?

　　問：小規模納稅人2016年還能繼續享受月銷售額或營業額不超過3萬元免徵增值稅的優惠政策嗎?

　　答：根據《財政部國家稅務總局關於暫免徵收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》***財稅〔2013〕52號***規定，為進一步扶持小微企業發展，經國務院批准，自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免徵收增值稅;對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免徵收營業稅。

　　根據《財政部、國家稅務總局關於進一步支援小微企業增值稅和營業稅政策的通知》***財稅〔2014〕71號***規定，為進一步加大對小微企業的稅收支援力度，經國務院批准，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元***含本數，下同***至3萬元的增值稅小規模納稅人，免徵增值稅;對月營業額2萬元至3萬元的營業稅納稅人，免徵營業稅。

　　根據《財政部、國家稅務總局關於繼續執行小微企業增值稅和營業稅政策的通知》***財稅C2015〕96號***規定，為繼續支援小微企業發展、推動創業就業，經國務院批准，《財政部、國家稅務總局關於進一步支援小微企業增值稅和營業稅政策的通知》***財稅〔2014〕71號***規定的增值稅和營業稅政策繼續執行至2017年12月31日。

　　因此，小規模企業2016年可以繼續享受月銷售額或營業額不超過3萬元***含3萬元***免徵增值稅的政策。

　　解讀個人所得稅遞延納稅優惠政策

　　目前，我國養老保障體系主要包括“三大支柱”：基本養老保障、企業補充養老保障和個人儲蓄性養老保障。其中，作為“第一支柱”的基本養老保障體系已發展得比較完善。而作為“第二支柱”的企業補充養老保障***包括企業年金和職業年金等企事業單位及其職工在依法參加基本養老保障的基礎上，自願建立的補充養老保障制度***和“第三支柱”個人儲蓄性養老保障發展相對滯後。此次出臺的企業年金和職業年金個人所得稅遞延政策，體現了國家大力推動養老體系“第二支柱” 發展的趨勢。

　　截至2013年上半年，我國已建立企業年金的企業近6萬家，參加職工近2,000萬人，企業年金基金積累約5,400億元;但對比同期美國資產規模已超過3.7萬億美元的401K計劃，中國的養老市場未來還有巨大的發展空間。新政將成為中國養老金體系第二支柱新一輪快速發展的重要引擎，將有機會推動我國養老體系“三大支柱”更加平衡地發展，為今後養老提供更多元、更穩定的保障。

　　韜睿惠悅認為，新政作為財稅政策的本質，使其在真正意義上實現了與美國401***K***計劃的趨同。新政中提及的個人所得稅遞延，是指在年金繳費環節 ***企業為個人繳納部分及個人繳納部分***和年金基金投資收益環節暫不徵收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環節***全額按照“工資、薪金所得” 專案適用的稅率計徵***，也稱EET模式***E代表免稅，T代表徵稅***。EET模式是西方發達國家對企業年金普遍採用的一種稅收優惠模式，在經濟合作與發展組織***OECD***中，美國、法國、德國、日本等多數國家均選擇了EET模式。

　　新政的出臺在市場上引起了廣泛關注，韜睿惠悅也積極地與企業客戶及媒體進行了互動，並針對一些核心問題進行了專題討論，以期可以從客戶的視角、市場的視角去分析新政帶來的影響。在持續討論的過程中，我們結合對養老金領域的深入研究，對成熟市場實踐的分享、以及相關的定量分析等，對典型的關注點做出了及時的迴應。

　　問題1：對於過去沒有建立年金計劃的企業，新政會帶來什麼影響?

　　個人所得稅遞延政策適用於員工當期的企業繳費和個人繳費，為企業的人力資源管理部門提供了一個新的整體薪酬分配渠道。企業繳費部分的稅優安排，可以幫助企業在成本不增加的情況下，給予員工更為受益的收入安排，為優化員工整體薪酬結構提供了新的機遇，也將有利於推動企業年金計劃的建立和普及。

　　以某公司的工資總額預算增長8%為例，方式A為將所有增幅直接作為員工工資發放，則需合併計稅，工資越高，稅率越高;方式B為將其中的5%為員工建立企業年金，則這部分無需繳納個人所得稅，稅率越高，稅優力度越大。

　　問題2：過去員工對參與年金計劃共同繳費的積極性不高，新政對員工會有什麼影響? 個人所得稅遞延新政作為一項財稅制度，為員工提供了實現當期收入再分配的工具，幫助員工在享受稅優的前提下，更為積極地進行養老財務規劃。雖然在此之前，國家為了鼓勵企業建立年金計劃，相繼出臺了對企業層面的稅優政策和對員工所享受的企業繳費部分的個人稅優政策，但因員工個人繳費是從稅後工資中繳納，難以鼓勵員工自願提高個人繳費額度，使得年金計劃成為只有企業繳費的“獨角戲”，這也成為中國的企業年金與美國的401***K***計劃最明顯的差異之一。新政的出臺將鼓勵員工的參與積極性，將推動年金計劃共同供款的模式，以更有效發揮其養老保障作用。

　　問題3：新政在哪些方面實現了對員工個人所得稅的優惠?

　　1***個人繳費部分的稅優安排，與收入及適用稅率直接掛鉤。同時，新政中也設定了個人繳費工資計稅基數的上限，體現了政策的普惠性。

　　2***由於遞延了繳費時稅收，企業繳費和個人繳費可以全額參與年金投資，可以更加充分地借力投資管理人的專業理財能力享受新政帶來的優惠。

　　示例：以中等收入員工*為例，個人繳費4%，在35年的繳費期內，在合理情形下：

　　1***累計遞延的個人所得稅約50萬;

　　2***個人繳費部分年金賬戶積累將達到200萬，其中上述個稅遞延部分的貢獻了約70萬。

　　分析基礎說明：

　　中等收入：對標三倍社平工資，約15,000元

　　工資及社平工資增長率：8%

　　年化投資收益率：4%

　　計稅模式***起徵點、稅級與稅率***不變。如果考慮計稅模式的未來調整，新政的優惠力度將更為顯著。

　　問題4：員工如何實現其個人所得稅遞延政策優惠的最大化?