淺析企業成本戰略問題的釐清及其應用
摘要：成本戰略管理的思想出現在競爭戰略理論階段，是從戰略角度研究成本形成與控制的戰略成本管理Strategic Cost Management，SCM思想。本文試圖對成本戰略的起源與內涵的進行闡述和釐清的基礎上，分析了傳統成本方法的缺陷，並對提升企業成本戰略管理的分析方法進行探討，擬為改變我國企業成本管理中存在的問題，做出一點有益的探討。企業成本戰略將企業成本問題提高到了戰略高度來考慮，對理論和實踐具有一定的意義。
關鍵詞：成本戰略 內涵 分析方法
一、成本戰略理論的起源與理論內涵
成本戰略理論導源於美國哈佛大學戰略管理定位學派的代表人物邁克爾•波特教授的戰略管理思想。20世紀80年邁克爾•波特出版了《競爭戰略》、《競爭優勢》，系統闡述了成本戰略，提出了價值鏈Value Chain概念，他認為企業的價值增值過程，按照經濟和技術的相對獨立性，可以分為既相互獨立又相互聯絡的多個價值活動，這些價值活動形成一個獨特的價值鏈。隨著這一思想及相關方法討論的日趨深入，日本和歐美企業管理實踐也證明了企業成本戰略管理是獲取企業長期競爭優勢的有效方法。隨著研究的深入及戰略管理理論的發展與廣泛應用，從戰略決策方面來講，僅限於企業內部的成本管理系統已難以滿足現實需要。其戰略管理理論的核心思想是，在競爭的環境中，企業如何分析和選擇其戰略，戰略成本管理是將戰略管理理論匯入成本管理理論的結果。
企業的成本戰略側重於為企業內部經營管理服務，它對企業組織的結構或體制以及企業所面臨的市場環境具有依附性。縱觀成本管理理論與實務的產生和發展，成本戰略管理是現代成本管理體系的重要組成部分,是成本管理在戰略管理領域的具體應用和延伸，是從戰略的高度來分析影響成本的因素，發現降低成本的途徑，建立企業核心競爭力，從而，形成一種新的成本管理體系與方法——成本戰略管理。
二、企業傳統成本管理方法改革的必要性
隨著經濟全球一體化市場格局的形成與發展，僅將產品的成本直接定義為產品的製造成本的傳統成本管理方法已不能滿足企業發展和競爭的需要，企業將面臨更多的機遇和挑戰。企業的市場執行機制、管理體制及觀念將對企業參與競爭產生深遠的影響，傳統的成本管理方法體現了其自身的侷限性：缺乏市場觀念，片面地通過提高產量來降低產品成本，通過存貨的積壓，將生產過程發生的成本轉移或隱藏於存貨環節，注重短期利潤，忽視了持續發展;只側重於降低消耗、節約費用，不善於進行戰略成本管理，忽略企業的戰略定位、發展目標和遠景規劃，易導致管理行為的短期性，企業發展缺乏持久動力。因此，基於傳統成本管理思想的種種缺陷，對傳統成本管理系統進行創新勢在必行，為了更好地反滿足企業戰略管理需要，加強企業成本控制，獲取企業持久競爭優勢，戰略管理思想被引入成本管理之中，成本戰略管理的選擇與運用將成為企業競爭中首選的管理戰略。
三、企業實施成本戰略的影響因素
企業組織結構、生產能力及社會政治、經濟、法律等內外部環境因素影響著企業實施成本戰略，因此，企業成本戰略體系的實施，要結合多因素的影響：
1.外部環境因素
政治、經濟、法律及社會等因素與社會經濟結構、經濟發展水平、經濟體制和經濟政策密切相關，這些影響要素整合在一起將影響企業的生存和發展，因此，企業經營者能通過對管理經營行為的約束和引導，影響企業所採用的競爭戰略，並進一步對企業成本管理方法產生影響。一般來說，社會環境對企業文化的塑造具有決定性作用而企業文化對成本管理的影響是明顯的。因此，通過企業文化的形成和發展體現了社會環境等外部因素對成本管理的影響，且不同的文化傳統和社會習俗會影響人們的消費方式和購買偏好，進而影響著企業的經營戰略，經營戰略的變化會對企業的成本管理方法和成本管理體系產生直接影響。同時社會技術的進步可能使企業通過新的生產方法、新的生產工藝或新材料等途徑，提高產品的質量和效能，並且也會使產品成本大大降低。因此，企業可能由於技術的進步而獲取長久的成本優勢或產品差異優勢，從而引起成本管理方法和管理重點的轉變。
2. 內部環境因素
企業的組織結構、生產能力、企業文化、員工素質和管理者水平等內部環境因素對企業成本戰略的實施起著關鍵作用。成本管理系統總是在一定的組織結構基礎上實施的，企業內部的制衡機制決定了企業成本管理方法的有效性。企業的組織結構形式的差異影響著成本管理系統實施的效果，也使企業在管理層次、專業化程度等方面表現出不同的特徵，而這些特徵同樣會影響企業內部資訊的傳遞、業務的導向和部門間的分工協作。行業技術特徵及經規模等多項因素影響著企業生產方式的選擇，同時也影響企業成本管理系統的設計。企業文化是企業在長期的實踐活動中所形成的並且為企業成員普遍認可和遵循的具有本企業特色的價值觀念、團體意識、行為規範和思維模式的總和，是成本管理系統能夠有效實行的精神基礎。從成本管理的角度來分析，企業文化影響著企業成本管理的職業道德規範，以及成本管理中激勵約束機制的建立和成本管理工作的執行效率。
四、提升企業成本戰略管理的分析方法
成本戰略理論是以戰略管理理論為基礎的成本管理的新新領域，是對傳統成本管理系統的功能拓展，因此成本戰略管理的主要分析方法也應來源於戰略管理的價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析的方法體系，即從戰略的高度將成本資訊的產生和利用同企業戰略管理的分析方法相結合，就構成了成本戰略管理的基本分析方法。
1.成本戰略理論以價值鏈分析為核心或樞紐
通過波特價值鏈的界定，可以看出企業價值鏈包括三層次的內涵：企業各項活動之間緊密相連;且每項活動都能給企業帶來價值;價值鏈包括企業內各鏈式活動和企業外部活動，如企業與供應商、顧客等之間的關係的外部活動。從企業成本戰略管理的層面上看，企業成本的形成與其價值活動存在共生性，企業價值生成過程中的所有的成本都能分攤到每一項價值活動之中，因此，對企業價值鏈進行分析可以衍生出企業的發展戰略，並對企業的成本管理模式產生重大影響。而企業價值鏈分析包括三個方面的內容，即內部價值鏈分析、競爭對手價值鏈分析和行業價值鏈分析。從成本戰略的角度出發，企業內部價值鏈的分析包括確認企業的價值活動的內容、具體內容所處的分佈狀態及其在整個行業價值鏈中的位置。在對企業內部價值鏈分析時要將本企業價值活動的所耗成本與其對產品價值的貢獻進行比較分析，確定其合理性，進而決定對其是消除還是改進;在對企業競爭對手的價值鏈分析中，明確企業的競爭力取決於企業相對於其競爭對手的價值鏈的合理程度，發掘競爭對手競爭優勢或劣勢及其形成的原因;而利用行業價值鏈分析，企業可以通過對供應商和購買商的購併或建立戰略聯盟來降低成本實現競爭優勢，因此利用行業價值鏈分析對企業是否需要實施縱向整合戰略具有重要意義。
2.企業成本戰略管理以戰略定位分析為基本前提
決定定企業戰略的重要因素之一就是企業的行業的競爭環境。行業中的企業的競爭環境，如產品價格、質量、效能、特色和服務等各競爭要素的特點及其組合影響著企業的戰略，且企業要獲得戰略優勢，這些因素必須同企業的戰略相相匹配。當競爭環境發生了變化，企業應採取恰當的戰略措施，作出積極的反應，保持其競爭優勢。因此，從企業成本戰略的角度看，戰略定位分析要求企業對通過戰略環境的分析，確定應採取的戰略措施，從而明確成本管理的方向，建立與企業戰略相適應的成本管理戰略。在確定了企業的戰略定位以後，將成本管理同具體的戰略相結合，企業資源的配置方式及相應的管理執行機制相協調，才能更好的體現出戰略成本的管理效果。 企業成本戰略管理以成本動因分析為重要條件
企業成本動因分析能夠保證成本戰略實施的有效性，因此，企業成本的驅動因素的分析，將成為企業成本戰略管理的重要條件。成本動因分析可以從戰術層面的作業成本動因分析和戰略層面的成本動因分析。又可將戰略成本動因細分為結構性成本動因和執行性成本動因。結構性成本動因主要是通過企業基礎經濟結構的合理安排，來促進企業競爭優勢的形成。如企業的規模、業務範圍、經驗、技術、多樣性和廠址等方面的選擇，而執行性成本動因分析要求從成本戰略管理的視野來強化企業的勞動力參與、全面質量管理、生產能力利用、工廠佈局的效率性、產品外觀、聯絡等方面的作業程式安排。