現代企業會計內部控制淺析

摘要：會計內部控制是保證企業正常運轉的前提與基礎。在企業會計系統高速發展的今天，內部控制系統如何適應市場經濟發展的要求，如何滿足現代企業組織結構、經營方式與管理目標的需要，是一個全新的理論課題，因此，必須不斷健全和完善企業會計內部控制，為企業經濟的健康發展打下堅實的基礎。
關鍵詞：現代企業  會計內部控制  作用  影響因素  步驟  問題
        0 引言
        內部會計控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。要充分發揮內部會計控制在現代企業制度中的作用，就必須不斷地對內部會計控制制度進行創新，使之不斷完善和規範，真正符合企業的實際發展需要。

        1 現代企業內部會計控制制度的作用
        現代企業內部會計控制制度，其範圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，一套完善的內部會計控制制度應該可以發揮以下四方面的作用：
        1.1 能夠保護財產物資的安全完整。內部會計控制制度對財產物資的保管和使用採取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪汙、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生。

        1.2 能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計資料是企業經營管理者瞭解過去、控制目前、預測未來、做出決策的必要條件，而內部會計控制系統通過制定和執行業務處理程式，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。
        1.3 在國家對企業巨集觀控制中發揮作用。國家制定的一系列財政紀律及法規，都要求企業通過建立內部會計控制制度來落實，企業通過實施內部會計控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規。
        1.4 能夠保證企業高效率的經營。科學的內部控制制度，能夠合理地對企業內部各個職能部門和人員進行分工控制、協調和考核，促使企業各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業的生產經營活動有序、高效地進行。
        此外，內部會計控制制度的實施，有利於企業經營目標的實現，有利於促進社會經濟秩序健康執行。市場經濟條件下的企業內部會計控制制度是一個既複雜又科學的系統，一般而言，該控制系統包括內部管理控制、內部會計控制和單位履行法規制度的職責控制三個方面，涉及的範圍廣、政策性和專業性都很強。
        隨著市場經濟的發展，加強企業會計內部控制作用越來越大，現代企業的一切管理工作應當從建立和健全內部控制制度開始，企業的一切決策應統馭於完善的內部控制制度之上，內部會計控制系統是企業內部控制整體架構的核心，它是為了提高會計資訊質量，保護資產的安全完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一個控制系統。
        2 制約企業內部會計控制的因素
        內部會計控制具有十分重要的作用，真實、客觀、全面的會計資訊披露為參與公司治理的相關利益者提供了他們所需要的重要的資訊來源，減少了資訊不對稱，使得公司治理能夠有效運作。但由於受控制成本的影響，並不意味著內部會計控制制度越全越好，控制環節越細越好。在建立內部會計控制時，應主要考慮以下因素：
        2.1 內部會計控制規模受控制目標的制約。企業內部會計控制的目標，或者是為保護財產安全，或者是為了保證會計資訊的真實和可靠，或者為了實現經營目標等等。控制的規模一般與控制的目標相適應，如果控制的目標僅僅是為了保護財產安全，控制的規模若大大超出這一目標，那麼實質上存在一些多餘的控制，應該加以避免。相反，如果控制的目標較高，而控制規模不能保證這一目標的實現，這則是內部控制的嚴重不足。
        2.2 內部會計控制的控制環節受企業規模的制約。企業規模的大小必然會制約內部會計控制。對於小企業，內部職務分工並不十分細緻，它們往往沒有足夠的管理人員來從事內部控制的工作。對於一個有足夠規模的企業，進行廣泛的內部控制是切實可行的，它們有條件建立健全內部會計控制。因此，大中型企業應該建立較高水平的內部會計控制。
        2.3 內部會計控制受成本效益關係的制約。內部會計控制的效益表現在兩個方面:由於某一內部會計控制環節而直接帶來的效益，這是顯而易見的，如通過在生產環節進行成本核算，計算某一工序單位產品原材料成本，制定適當的獎懲措施，達到控制成本的目的;另外，某一控制看上去似乎沒有多大作用，但它會使整個控制系統的作用得到發揮，如通過獨立內部審計，可以瞭解會計控制系統的有效性，及時發現失控環節和虛假會計資訊，促進企業內部會計控制制度持續改進。內部會計控制的成本也表現在兩個方面:首先，增加某一內部控制環節，必然會消耗人力物力；其次，過多的控制環節會影響業務處理速度，對企業的經營帶來不利影響。在設計內部控制時必須考慮成本效益關係。
        2.4 內部會計控制的執行依賴於每個工作人員的素質。因為內部會計控制畢竟要通過人的執行才能工作。這些工作人員的素質包括兩個方面:一方面必須具有良好的工作責任心，明確自己的工作所處的重要位置和責任，具有一絲不苟的工作作風；另一方面，必須具有與自己的工作相適應的工作能力，在業務出現不正常跡象時，應能及時發現，並及時採取措施。如果這些工作人員的素質較差，那麼，內部會計控制便可能發揮不出應有的作用。
        3 內部會計控制實施的具體步驟
        3.1 明確各業務迴圈與業務流程內部會計控制最初是源於企業內部的需求，它對企業經營活動的有效執行提供合理保證。因此，內部會計控制系統是服務於企業各項業務活動的，在設計時應事先按類別劃分各業務迴圈，在掌握各業務迴圈流程的基礎上進行設計，內部會計控制系統與企業既定的業務流程是相輔相成的，它們在企業經營中是一個相互不斷適應、不斷完善的過程。
        對業務迴圈的劃分有很多種，在實際工作中，每一項具體業務的大部分經濟資訊都會最終歸集到財會部門集中進行賬務處理，因此在諸如存貨、銷售和採購等迴圈中都會或多或少地涉及到對會計資訊子核算系統的內部會計控制，但是目前我國企業的賬務無論是手工處理還是計算機處理，大部分經濟資訊還是由財會部門來集中進行會計表達的轉換，為了更清楚地表示各會計科目之間的勾稽關係及會計資訊流的傳遞過程，以製取各種原始憑證為起點，直至會計賬、表的最終送存為主要內容的會計核算業務也應該構成企業中一項重要的控制環節。
        3.2 瞭解控制環境在實施內部會計控制前瞭解企業的控制環境是保證所設計的內部會計控制系統有效的重要前提，這裡的控制環境並不僅限於企業治理結構、管理哲學和經營方式、員工的素質、組織結構、人事政策等，還應考慮企業所處的行業特性、管理層對風險的態度、企業所處的發展階段等，這些都會對內部會計控制的實施有所影響，企業不同的風險型別可能會導致不同的控制目標設定，企業員工的素質將直接導致內部會計控制的有效執行，企業不同的治理結構將會直接影響內部會計控制的實現效果等。

3.3 設立內部會計控制具體目標控制目標，既是管理經濟活動的基本要求，又是實施內部會計控制的最終目的，因此企業首先根據經濟活動的內容特點和管理要求提煉內部會計控制目標，設立控制目標就如同為行動指明瞭方向，但同一業務迴圈，也可能會導致不同企業控制目標的差異，因此對控制目標的設定應從企業實際情況出發，制定切實可行的控制目標，同時在制定控制目標時應儘量達到表述明確並能夠將目標進行分解以便於執行和評價，如保證會計資訊的準確性這一控制目標可分解為:①保證會計憑證的準確性；②保證會計賬簿的準確性；③保證會計報表的準確性等幾項具體控制目標。
        3.4 整合控制流程、確定控制點並制定具體的控制政策內部會計控制系統是為了保證企業的控制目標順利達成而存在的，故應和企業的業務流程相互交織，最有效的內部會計控制系統應納入到企業的基礎業務流程之內，成為企業本體的一部分，而不應該建立在既有的作業流程之上。控制流程是依次貫穿於某項業務活動始終的基本控制步驟及相應環節，控制流程通常同業務流程相吻合，主要由控制點組成，當企業的業務流程存在控制缺陷時，則需要根據控制目標加以調整。
        實現控制目標，主要是控制容易發生偏差的業務環節。這些可能發生錯弊而需要控制的業務環節，通常稱為控制點。控制點的功能，是通過設定具體的控制技術和手續而實現的，這些為預防和發現錯弊而在某控制點所運用的各項控制措施和技術則構成了控制政策，它是針對不同的控制物件和控制目標而具體設定的，不同企業同樣的控制點也會產生不同的控制政策，它是確保避免風險、實現控制目標的具體行為描述。
        4 加強現代企業內部會計控制需要注意的幾點問題
        加強現代企業內部會計控制過程中，還可能存在各種問題，但我國當前企業會計內部控制存在的主要問題有下面幾點，需要特別加以重視。
        4.1 加強內外監督，保障企業內部會計控制有效貫徹和落實。內部審計是內部會計控制體系的一個重要方面，企業內部應建立一個相對獨立的內部審計機構，獨立地行使審計監督權，強化監控，加強內部審計制度建設，充分發揮審計監督作用。規範內部審計工作的全過程。每項工作都依據一定的標準進行，結合企業實際情況，制定出內部監督的辦法；還要拓寬稽核範圍。儘量覆蓋所有的業務領域，對重要的業務崗位要進行經常性的稽核，從而提高內部審計的獨立性。
        在加強內部審計的同時，必須強化外部監督與約束機制。在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發揮政府在企業內部會計控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規來規範企業建立健全內部會計控制制度，並使之有效實施。
        4.2 提高企業管理者的內部會計控制意識企業管理者對內部會計控制制度的建立健全以及執行起著關鍵作用，因此必須提高現代企業領導對內部會計控制的重視程度。現代企業應強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的種種特權，對違反制度的人員，不分職位高低，在批評教育的基礎上，按有關規定嚴肅處理。同時，強化企業領導的會計法規意識，提升對企業內部會計控制的認識，使之自覺遵守法律規定。管理者不僅負責建立制度，而且負責監督自身認真執行，帶頭遵守制度規定，將內部會計控制管理工作落到實處。
        4.3 提高會計人員素質會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵，企業要通過科學合理的措施，提高財會人員整體素質。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程式，不僅要選擇業務能力強的人，更要選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。並定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，以充分激發會計人員的積極性和責任感。
        5 結語
        企業內部會計控制制度作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，處於企業中樞神經系統的重要位置。加強內部會計控制制度建設，對企業提高市場競爭能力、規範財務管理、防範會計違法犯罪、規避經營風險等，有著非常重要的意義。因此，企業內部會計控制是否健全，關係著企業的經營成敗，必須加以重視。
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