中國農業銀行統籌安排積極應對穩步推進新會計準則的實施

2006年2月15日，財政部頒佈了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新企業會計準則（以下簡稱新準則）。新準則對金融企業會計處理有了更明確規定，尤其是金融工具確認和計量、金融資產轉移、套期保值、金融工具列報等4項與商業銀行業務密切相關的具體準則的釋出，將進一步促進中國銀行業會計處理的國際趨同。

　　實施新準則對農業銀行來講機遇與挑戰並存。一方面，新準則的實施是農行股份制改革的重要基礎工作，是完善公司治理結構的重要手段，是滿足監管要求、應對同業競爭的迫切需要，是提高經營管理水平的重要舉措。因此農業銀行應藉助實施新準則之契機，全面提高自身會計處理和經營管理水平；另一方面，作為一項系統工程，實施新準則不僅僅是會計核算和報表編制層面的應用，更為重要的是把新準則的精髓和理念嵌入到業務流程中，“神似”勝於“形似”，應用新準則在實際工作中存在著很大的難度。我行會計部門自財政部發布新準則以來，充分認識實施新準則的緊迫性和艱鉅性，積極做好各項籌備工作，取得了一定的進展，但準備過程中也發現很多問題，需要進一步探討。

　　一、新準則實施準備的基本情況

　　（一）主要做法

　　 1、加強領導，精心組織

　　實施新準則是一項複雜的系統工程，為了確保該項工作順利推進，農業銀行成立了以楊明生行長任組長的“實施新準則領導小組”，主要負責新準則實施過程中重大事項的決策。同時設立專門處室，作為實施新準則辦公室的常設機構，負責新準則的理論研究和實踐運用。領導的高度重視、部門的積極準備、同業的寶貴經驗為農行應用新準則奠定了一定的基礎，我行擬從現行會計制度直接過渡到新準則，一步到位地實施新準則。

　　2、梳理新舊準則差異，確定資訊缺口

　　目前農業銀行執行的財務會計制度主要是1993年版《金融企業會計制度》和《金融保險企業財務制度》，以及財政部、人民銀行、銀監會等陸續出臺的一系列金融財會規定；在部分業務的會計核算和資訊披露方面也一定程度地借鑑了2001年版的《金融企業會計制度》。為了儘快瞭解新舊準則的變化，領會新準則體系的內容、要點和精髓，我們從新舊準則的差異入手，逐一剖析新準則的變化，現已就各項新舊準則的差異進行了梳理，從而為下一步新舊準則的銜接以及會計報表的轉換奠定了基礎。

　　3、藉助外部審計，進行會計報表轉換農業銀行正在進行的外部審計的目標是，按新的《企業會計準則》和《國際財務報告準則》編制2005年度財務報表，並分別出具審計意見。在外部審計中，會計部通過全過程參與，制定轉換工作指引，明確報表缺口資訊採集辦法以及報表轉換工作流程，實現報表的可持續轉換。

　　（二）目前取得的進展

　　1、制定實施新準則規劃，穩步推進新準則實施工作

　　為全面貫徹落實新準則，我行制定了實施新準則的整體規劃。整體規劃指出了農行實施新準則的指導思想、總體目標和總體思路，明確了實施新準則的主要任務，同時還就各階段的工作任務進行了分解和統籌安排。

　　根據規劃，我行將從自身實際出發，整體設計、分步實施、重點突破，按照新《企業會計準則》的要求，重新構建農業銀行會計制度體系，改造現有業務系統和會計核算系統。爭取用三到五年的時間建立一套適應現代商業銀行管理要求、與國際慣例接軌並能適應農行股份制改造要求的會計確認、計量、記錄、報告體系。同時，考慮到農行當前的實際和股改上市的要求，在過渡期內，對於現行制度與新準則及國際財務報告準則之間的差異，擬分別採取會計報表轉換的方式加以處理。

　　2、已經完成會計基本制度（草稿）以及部分新業務核算辦法的起草工作

　　按照整體規劃方案的要求，我行已開始修訂《會計基本制度》，結合農行實際情況，就新準則中諸如公允價值、實際利率、攤餘成本等重要概念以及各種可選擇會計政策的情形進行明確，目前已形成《會計基本制度（草稿）》。此外，還根據“重點突破”的原則，著手製定本外幣資金交易、債券投資、金融衍生工具、資產證券化、貴金屬交易、金融資產減值等業務的會計核算辦法，為下一步系統改造提供製度支援。

　　二、新準則實施準備中存在的主要問題

　　（一）貫徹落實新準則的精髓對傳統的銀行管理提出了挑戰，內部流程再造和風險管理機制重建迫在眉睫

　　應用新準則的意義不在於啟用一套新科目，轉變會計核算政策。其實質的意義在於藉助新準則的實施，全面提升銀行管理理念，將新準則中公允價值等先進理念融入銀行日常經營管理的流程中去，引進現代風險管理方法和技術，大幅度提高風險管理水平。如金融資產的分類要體現高階管理層的風險管理意圖、公允價值的確定需要有明確的程式和政策、公允價值運用產生的風險敞口需要與銀行整體風險承受能力相匹配、損益波動的加劇可能會帶來對企業價值的錯誤判斷等。這些都對農業銀行現有組織框架、風險管理政策與程式、業務流程、資訊傳輸及資訊評估機制帶來挑戰。

　　因此，為順利執行新準則，需要根據資訊披露和內控機制的要求對相關的業務流程進行再造，為新準則的執行搭建良好的制度環境。而對原來長期形成的業務流程和內部控制、風險管理機制進行改革，需要投入較高的成本和人力才能完成，是執行新準則將要面臨的巨大挑戰，同時也必將成為確保新準則在農行順利實施的關鍵所在。

　　（二）各種估值技術的運用要求銀行加快引入估值模型並進行引數設定，在較短時間內確立適當的估值模型難度較大

　　金融工具的發展要求運用日趨複雜的計量方法，許多情況下需要採用估值技術和計量模型。

　　1、公允價值取得和估值模型的建立

　　對於沒有活躍市場的金融資產和負債，其公允價值難以直接獲得，必須通過估值技術實現。估值模型的建立，關係到金融資產和金融負債公允價值確認的準確與否，和銀行的業績表現息息相關，存在一定的操作風險。估值模型本身很複雜，需要投入較高的成本和人力才能完成。

　2、貸款減值計量需要專門的模型實現

　　對單筆金額重大的貸款，按照現金流貼現方式計量減值。預測現金流的過程，要考慮很多因素，如債務人的財務情況、抵押品的經營情況，還要考慮債務人所處行業發展前景、技術、市場、經濟和法律環境等外界因素的影響，需要專門的模型實現。

　　對單筆金額不重大的貸款，按貸款組合計提減值準備，要求引入遷移模型。該模型要求銀行有比較完備的歷史資料，並對損失概率和貸款形態遷徙率有明確的要求。 但是農業銀行分支機構較多，貸款筆數很多，在具體運用貼現現金流和貸款組合分析時，工作量極大，並且遷徙模型的運用在一定程度上還受到現有歷史資料的制約。

　　3.非金融資產的減值也需要計量模型的支援

　　對非金融資產（固定資產、無形資產等）進行減值準備測試，需要計算現金流量現值和可變現淨值。但由於固定資產不直接產生收入，其未來現金流量很難預計，且由於沒有活躍的交易市場，其可變現價值也很難獲取。

　　（三）更加透明、及時和相關的資訊披露受到現有資料資源瓶頸的制約，建立資料倉庫和採用先進的資料探勘技術難度較大

　　新準則要求銀行披露風險管理政策、各類風險描述性資訊和量化資訊，具體包括市場風險、信用風險、流動風險等。可以說新準則的要求是與監管當局的要求一脈相承的，通過強化資訊披露來引入市場約束，也是當前國際銀行業監管的一個重要思路，在新巴塞爾協議中，以最低資本要求、監管檢查和市場約束***資訊披露***等三大支柱取代了舊協議的單一資本充足率要求，而新準則強化資訊披露也正是巴塞爾協議中市場約束這一支柱的重要體現。

　　但是農業銀行長期以來主要依靠以“經驗”為導向的管理方式，不僅歷史資料的儲存不規範，而且對資料加工尚未有足夠的重視。雖然農業銀行全系統資料“大集中”基本完成，但管理資訊系統的建設還處在初始階段，資訊披露的資料並不能完全從業務系統中直接得到，而往往需要對大量業務資料進行綜合、提煉以得出更有針對性的資料，這與新準則要求的含量大、質量高、及時的資訊披露形成一定的矛盾，農行必須建立涵蓋全部業務和管理資訊的資料倉庫平臺，採用先進的資料探勘技術，從而使資訊披露工作建立在先進的、高效的系統平臺之上。

　　（四）對現有系統的更新改造和新系統的開發壓力較大

　　應用新準則並不是簡簡單單的會計政策轉換，最為關鍵的是把新準則的精神和實質“植根”於銀行體系內，改革和重整現有的會計報告流程和體系，讓整個體系中有這樣一種制度，使其對經濟業務的記載符合新準則，而且能夠把這些資訊用來管理資本、風險和經濟業務。這種“管理流程層面的切換”和“會計賬目層面的切換”才能真正與新準則對接。

　　然而要將新準則真正運用到農業銀行的會計報告流程和日常經營管理活動中，需要具備相應功能的電子化系統做支援。這就必須對農行目前的各種業務交易系統和會計核算系統進行改造，從核算基礎和系統處理的更深層次去尋求財會體系改革的根本途徑，以滿足新準則的要求。因此農行必須根據新準則的要求，改進現有業務系統和核算系統，並開發建設估值系統。系統的改進和開發，需要投入大量人力物力以及較長的時間準備。

　　（五）新準則的宣傳及全面普及培訓工作時間緊、任務重

　　執行新準則涉及面廣、技術難度大，不僅需要從理論層面掌握新準則的各項內涵，更要從實務操作的層面精通新準則的條款，尤其是新準則在許多地方都需要會計人員的職業判斷，會計人員的專業素養和業務技能在很大程度上影響著新準則應用的深度和精度。因此要在農行系統內進行全面、紮實、細緻的宣傳和普及。從農行當前會計人員的整體情況看，與新準則要求的會計人員素質差距很大，培訓任務很重，這也是最終決定新準則實施程序與質量的又一關鍵因素，是農行實施新準則的現實困難和重大挑戰。

　　由此可見，實施新準則任務十分艱鉅，絕不是一蹴而就的事情。但是，會計作為國際商業語言，對商業銀行來講執行與國際趨同的會計準則利遠大於弊，按新準則編制財務報表將促使商業銀行提高會計資訊質量，更加真實公允地反映銀行的財務狀況、經營成果和現金流量。因此農業銀行應從會計制度、流程、系統、人員、組織架構等多方面著手，穩步推進新準則的實施與運用。