銀行審計的論文範文
隨著我國金融對外開放與不斷深入發展,金融環境的變革對商業銀行審計的模式、內容、範圍等方面產生了巨大影響。下文是小編為大家蒐集整理的關於的內容，歡迎大家閱讀參考!
篇1
淺談銀行風險管理審計
[摘要]風險管理審計是對傳統審計方式的突破和創新，是融風險管理、審計為一體的新興審計模式，本文對銀行風險的界定及型別、存在的問題以及的優勢等問題進行了闡述。
[關鍵詞]風險管理審計內部審計問題優勢
風險管理起源於20世紀60、70年代，20世紀80年代在 金融 、 保險、製造業等行業的大 企業 有了 發展 ，從風險管理內容的規範性來看當屬銀行和保險業。風險管理審計是在20世紀末2l世紀初，隨著風險管理導向內部控制時代的來臨，風險管理成為內部審計關注的重點。它不僅關注傳統的內部控制，更加關注有效的風險管理機制。內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計 計劃與經營計劃相一致。風險管理成為 組織中的關鍵流程，促使內部審計的 工作重點不僅是測評控制，而且包括確認風險及測試管理風險的方法，風險管理審計是內部審計發展的新階段。
一、銀行風險的界定及型別
1.銀行風險的界定
關於銀行風險現有兩種說法。一是指商業銀行在經營中由於各種不確定因素而招致 經濟 損失的可能性。二是指在貨幣經營和信用活動中，由於各種事先無法預料的不確定因素的影響，使銀行的實際收益與預期收益發生背離，有蒙受經濟損失或獲得額外收益的雙重機會和可能。本人同意第二個觀點。
銀行風險存在於銀行價值鏈的每一個環節，可以說，銀行自成立之日起就是在風險管理的過程中謀取收益的。對銀行風險的正確理解須注意以下幾點：***1***銀行風險不等於銀行損失。風險指的是發生不利或有利事件的可能性;而損失是消耗或喪失的東西，是原來不確定事件形成的一種事實。兩者的著眼點不同，風險著眼於未來，損失著眼於現在和過去。***2***風險既是一種挑戰又是一種機遇，它具有雙重性。***3***它包含多層次風險內容且有動態性的範疇。多層次的風險包括 法律 風險、政策風險、決策風險和操作風險等。***4***商業銀行風險更多的是經濟執行中風險的反映，與經濟主體的行為目標、決策方式和經濟 環境相 聯絡，並不單純是銀行自身的問題。
2.銀行風險的型別
我國銀監會制定並於2005年2月1日起實施的《商業銀行內部控制評價試行辦法》指出，商業銀行的主要風險包括信用風險、市場風險***含利率風險***、操作風險、流動性風險、法律風險以及聲譽風險等。
從 實踐來看，對於銀行影響比較大的風險主要有四種：信用風險、操作風險、市場風險和流動性風險。
二、內部審計在風險管理中的定位、職責與作用
內部審計是一種獨立、客觀的確認與諮詢活動，它通過 應用系統的、規範的方法，評價並改善風險、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。由於其自身的特點，內部審計參與風險管理擁有一定的優勢。內部審計部門和人員熟悉本單位情況，對單位面臨的風險更瞭解;內部審計部門和人員是組織內部成員，其利益同組織發展、興衰密切相關，對防範各種風險、實現經營目標有著更強烈的責任感;內部審計部門不同於其他部門，不從事具體業務，其職能獨立於業務管理部門，可以跳出業務各環節的圈子，從全域性出發、綜合、客觀地對風險進行識別和評價，採取有效的風險控制措施。
1.內部審計在風險管理中的定位
現在我們所說的風險管理越來越趨向於廣義的概念，公司治理也好、內部控制也好，實際上都屬於風險管理的範疇，只是風險管理所涉及的層次有所不同，而內部審計一直都擔任著重要的角色。2002年美國國會通過的《薩班斯一奧克斯法案》指出，董事會、高層管理者、外部審計師與內部審計師作為有效公司治理的基石，成為開展公司治理、內部控制必須職責的重要組成部分。因此，內部審計在風險管理中扮演的角色對組織機構整體風險控制是至關重要的。現在內部審計在風險管理過程中的定位應該是參與者、協作者和監管者。
2.內部審計在風險管理中的責任
風險管理是內部審計的一條主線。因此，內部審計應當也必須參與風險管理。隨著風險管理導向內部控制時代的來臨，內部審計的工作重點也發生了變化， 現代 內部審計除了關注傳統的內部控制之外，更加關注有效的風險管理機制和健全的公司治理結構。但內部審計不等同於風險管理。IIA指出，內部審計師在建立和管理風險過程中所起的積極作用有別於“風險所有者”的作用。為了避免起到“風險所有者”的作用，內部審計師應該要求管理層證實其在確定、防範、監測風險以及風險“所有者”的責任。
2004年9月，IIA針對COSO委員會新發布的全面風險管理框架，以《全面風險管理的內部審計角色》為題 發表了一份職位說明書，指出，內部審計的核心職能有五項：為風險管理流程提供保證、確保風險得到正確評價、評估風險管理流程、評估關鍵風險的 報告體系以及稽核關鍵風險的管理活動。其次，職位說明書對內部審計在風險防範方面的職責也進行詳細的描述：協助識別和評價風險、培訓管群層如何應對風險、協調全面風險管理活動、完善風險報告體系、維護開發全面風險管理框架、支援建立全面風險管理、為決策層擬定風險管理戰略。最後，也明確內部審計不應承擔以下責任:***1***設定風險額度;***2***強加風險管理流程;***3***向管理層提供風險保證;***4***做出風險應對決策;***5***以管理者名義執行風險應對方案;***6***風險管理的受託責任。
3.內部 審計在風險 管理中的作用
國內外 企業 ，特別是世界知名企業，如杜邦公司和微軟公司的風險管理體系都比較完善，內部審計在企業風險管理體系中發揮了重要的作用。風險管理是一項重要的管理責任。要實現其業務目標，管理層應該保證擁有健全的風險管理過程，並能發揮作用。董事會和審計委員會應該在確定 組織是否建立恰當的風險管理過程以及這些程式適當有效地運作等方面起監督作用。內部審計師應該通過檢查、評價、 報告風險管理過程的適當性和有效性並提出改進建議來協助管理層和審計委員會的 工作。還需要指出的是，內部審計部門在組織風險管理過程中的作用可以隨著時問的推移而發生變化，並可能有不同的作用：即從無任何作用，到作為內部審計工作 計劃的一部分對風險管理過程進行審計，到積極持續地支援並參與風險管理過程，到管理和協調對風險的管理過程。
總的來說，內部審計在風險管理中的作用概括為以下四個方面:一是檢查與評價，內部審計部門運用審計手段對銀行風險管理體系的充分性和有效性進行評估;二是管理與協調，內部審計利用自身優勢，積極參與銀行風險管理體系建設，對各種風險要素進行識別、分析、協調、管理，並提出控制風險的有效建議;三是顧問與諮詢，內部審計師以諮詢顧問身份協助企業確定針對風險進行管理的方法和控制措施，並評價其合理性與有效性;四是報告與防範，內部審計部門通過及時傳遞並督促落實風險審計的成果，使各類風險因素得到有效的控制和防範。
三、存在的問題
中國 工商銀行、中國建設銀行等都有針對性地組織了風險管理與審計等課題的研究。但是銀行內部審計在風險管理中還存著以下問題：
1.內部審計理念落後
相對於一般的工商業企業來說，銀行風險管理在其價值鏈中佔有重要位置，是銀行成立以來一直倍受關注的問題。因此，其風險管理相對比較好，這就使得業內外的一些認為銀行風險管理是完善的，這也造成了內部審計對風險管理認識的不充分，內審人員不能積極主動地去關注風險，制約了內部審計作用的發揮。
2.內部審計方法手段不能適應銀行風險管理的需求
我國銀行內部審計尚處於查錯防弊、開展合規性審計階段，侷限於對經營部門及營業機構執行各項規章制度的事後審計上，主要進行的還是現場審計，非現場審計開展不夠。而銀行風險管理系統要求進行系統的、全面的風險管理，不僅要進行事前防範、事中控制、事後管理，還要進行資訊處理，大力開展非現場審計。
篇2
淺析商業銀行績效審計
一、關於商業銀行績效審計的概念問題
商業銀行績效審計是指商業銀行內部審計對商業銀行經營行為經濟性、效率性和效果性的評價。相對於傳統的財務收支審計,績效審計更注重促進被審計單位加強管理、提高效益。
商業銀行績效審計必須圍繞三要素進行。這三個要素是：經濟性、效率性和效果性。
經濟性就是在適當考慮質量的前提下儘量減少獲得或使用資源的成本。效率性是指商品、服務和其他結果及其所用資源之間的關係，即一定的投人所能得到的最大產出，或一定的產出所需的最少投入。效果性是指專案、計劃或其他活動的預期結果和實際結果之間的關係。商品、服務或其結果在多大程度上達到政策目標、經營目標以及其他預期效果。
二、開展商業銀行績效審計主要問題
近年來，我們對開展和深化銀行績效審計進行了積極探索，但從審計實踐看，作為銀行內部審計人員在對被審計事項的真實性與合法性審計的基礎上，運用有關技術方法對被審計事項的經濟性，效率性，效果性進行檢查、評價，目前難以達到預期效果，究其原因主要有以下幾個方面：
***一***內部審計人員的銀行績效審計理念尚未完全樹立
內部審計人員對銀行績效審計的重要性認識不足。實際工作中還停留在傳統的財務收支審計與常規專案審計上，大都滿足於對經濟活動合規、合法性的審查與判斷，對被審計專案審查和評價投入的各種資源***人力、物力、財力***是否得到經濟合理利用，支出是否講究效率以及專案的計劃、方案的執行結果之類的問題考慮較少，對如何提高經濟績效沒有進行深入的思考，更沒有提出有針對性的審計建議。
***二***內部審計人員綜合素質難以滿足銀行績效審計標準的要求
主要表現在：
1.知識單一，內部審計人員以信貸業務審計知識為主，專業知識缺乏，行業缺點了解的少，巨集觀意識不強;對銀行績效審計缺乏理論和感性認識，缺乏對問題分析的綜合能力，在實際工作中思路不清晰，概念不明，經驗不足，難以運用靈活多樣的工作方式和方法去評價績效。
2.內部審計人員素質差異和主觀隨意性會引發對同一事實認定的結果不同的審計風險。在具體確定績效審計評價指標時，受審計人員的個體素質和主觀隨意性的影響較大。同一個審計人員在不同審計專案中發現同一類問題會因環境不同而做出不同的審計結論;或不同審計人員對同一專案的審計得出不同的審計結論等。這種差異和隨意性問題會給審計機構和審計人員本人帶來很大的審計風險。
***三***評價績效的標準難以確定
銀行績效審計的物件千差萬別，衡量審計物件經濟性、績效性和效果性的標準難以統一，甚至是同一專案有多種不同的衡量標準，採用不同的衡量標準，得出的結論有天壤之別。目前尚未有一個專門的規範式準則去規範銀行績效審計，更沒有一個法規涉及銀行績效審計的評價指標體系的設定。衡量標準難以確定，給審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。
***四***銀行績效審計證據有別於其它審計證據的特徵，造成審計取證渠道多，途徑方法複雜且證據風險大
銀行績效審計證據的不充分或缺乏證明力會導致結論有失公正，同時會造成嚴重後果。目前開展銀行績效審計沒有一套績效審計準則和程式可遵循，特別是網點裝修專案，貫穿其中的資金流動環節更為複雜，更多的潛規則所隱藏的績效問題，由於審計技術和審計手段不足，所獲取審計證據的證明力欠缺，客觀上引響到審計結果，增大了審計風險。
***五***審計力量不足，制約著銀行績效審計工作的有序進行
作為內部審計機構，除完成總行指令性專案外，還必須完成本級安排的審計專案，以及轄區監管分行臨時委託的各項審計任務，人少事多的矛盾十分突出。內部審計人員由於把關注點放在了常規專案審計上，沒有更多的人力和精力來實施績效審計，因而，一時難以跳出傳統的常規專案審計的圈子，把審計力量側重於績效審計。
二、商業銀行績效審計方法
銀行績效審計方法，有廣義和狹義之分。從廣義上說，績效審計方法是指在審計工作中為了實現績效審計目標而採用的工作模式、程式、措施和手段的總稱，它包括績效審計工作組織實施的方法、審計取證方法和審計工作質量與成果的考核方法等。從狹義上說，績效審計方法主要包括兩大類：一為績效審計方法模式，一為績效審計具體方法。
銀行績效審計方法模式，是指進行績效審計的總思路，它揭示績效審計的主要方向、重點和大的審計範圍，體現的是績效審計的戰略或全域性思維。常見的績效審計方法模式主要有5種，即：結果為導向的審計模式、控制系統為導向的審計模式、問題為導向的審計模式、責任機制為導向的審計模式以及成本-效益分析的審計模式。
銀行績效審計的具體方法，是指進行績效審計具體專案所採用的審計方法或步驟，體現的是績效審計的區域性思維和具體審計策略，主要包括審計證據的收集方法和分析方法。績效審計中，常用的審計證據收集方法和分析方法主要有5種，即：審閱法、觀察法、訪談法、抽樣和案例研究法和統計分析法。
審閱法是通過對書面檔案資料進行審查、閱讀而取得證據的一種方法。績效審計中，審計人員可以根據需要，查閱被審計單位的報表、賬冊、財務收支計劃、內部管理制度、重要會議記錄、檔案合同，調閱相關的審計檔案、統計資料等。對檔案資料的審閱和研究，有助於審計人員掌握有用的資訊和資料，但必須緊密圍繞審計目標，並需要對所用檔案的可靠性作出適當評估。觀察法
觀察法是通過實地觀察來取得審計證據的一種方法。這一方法主要應用於調查被審計單位的經營環境、內部控制制度的遵循情況和財產物資的管理等方面。運用這種方法，審計人員可以獲得實物和行為的親歷證據，判斷被審計單位行為的規範性和實物的真實性。為了增強證據的可信度與說明力，在實地觀察中可以同時採用錄音、錄影、拍照等方式來取得審計證據。訪談法 訪談法是通過召開座談會或個別訪談而取得證據的一種方法。訪談有多種方式，可以通過電話進行訪談，可以面對面進行訪談，也可以通過信函、 網路的方式進行訪談。這種訪談可以一對一地進行，也可以一對多、多對多地召開座談會的形式進行。訪談的物件既可以是被 審計單位的領導和幹部職工，也可以是被審計單位的上級主管部門、有關監管部門、 組織人事部門及其他相關部門。運用這種方法，審計人員可以在更廣的範圍內收集資訊，拓寬審計思路，發現重點關注領域。但應注意的是，訪談獲取的證據一般不能作為事實性證據的唯一證據，就是說，訪談獲取的證據還需要經過審計人員的進一步證實。抽樣和案例研究法
在績效審計中，由於審計資源有限，審計人員經常採用抽樣調查的方法來獲取審計證據。抽樣調查法通過從總體中選取一定量的樣本，根據對選取樣本的調查來推斷總體情況，獲取有關被審計事項的資訊。運用抽樣調查方法，通常可以獲取被審計事項的一般性總體資訊***即一般性 統計資料***。為了獲取更多的深層資訊，一般需要通過案例研究的方法對抽樣調查的方法進行補充。通過將一般統計資料與深入的案例研究相結合，審計人員可以獲取充分的抽樣推斷資訊，從而可以得出比較準確的審計結論。統計分析法
統計分析的方法有很多，但最主要的是迴歸分析法。迴歸分析法是對兩類或多類 經濟資料之間的因果關係進行分析，推匯出相應迴歸方程，然後以此迴歸方程來推算自變數與因變數的變化規律。迴歸分析法的實質是從觀察資料中找出自變數與因變數之間的相關關係。觀察資料一般分為兩種：一是時間序列資料;二是剖面資料。運用迴歸分析法分析，一般包括以下幾個步驟：***1***確定自變數;***2***取得觀察資料;***3***選擇迴歸方程的形式;***4***用最小二乘法估計迴歸引數;***5***進行假設檢驗;***6***運用迴歸方程預測因變數的變化規律。
三、深化商業銀行績效審計的思路
在深化商業銀行績效審計 工作中，確立合適的評價指標體系是績效審計的當務之急。為此，針對銀行績效審計組織方法、評價方法、評價指標等談幾點思路。
***一***尊重事物 發展的客觀規律，分步驟實施
應科學選擇審計專案。目前，應在銀行真實性審計的基礎上，重點抓住因決策失誤， 管理不善，造成信貸資產損失嚴重的典型專案進行績效審計，力求突破，增強效果。
***二***制定審計人才發展戰略，提高審計人員素質
從 實踐 經驗來看，績效審計人員既要具備金融管理知識，而且要有經濟學、 社會科學、法律、財會與工程等方面的知識。尤其是隨著資訊科技的迅猛發展， 財政、金融、稅務等被審計物件的資訊化程度越來越高，已經進入“無賬本”審計 環境。審計機關應該抓緊構建適應審計工作新要求的審計專業隊伍，為此，要在加強對現有人員的培訓、提高的同時，有 計劃的引進一些複合型人才，如 計算機、工程預算、法律、經濟學、經濟決策、行政管理、社會科學等方面的人才，整合一些社會審計力量，優化審計幹部隊伍。
***三***確定績效評價方法
績效評價方法問題，是開展和深化銀行績效審計工作的關鍵，評價方法得當，審計目標就能順利實現，否則，評價偏離主題，使審計結果資訊失真，增大審計風險。審計評價方法應當貫穿於審計專案的始終。
1.過程評價，即對銀行支出的合理性，銀行支出目標是否得以實現，投資執行情況過程的評價。
2.經濟績效評價，即對銀行的盈利能力和清償能力分析。盈利能力分析，測算主要評價指標，如成本淨現值、投資利潤率等主要財務指標。
***四***構建商業銀行績效審計考核運作機制
建立健全績效考核運作機制。包括專案計劃、審前調查、審計目標、審計重點，審計步驟和方法， 報告審定等過程，建立考評細則，落實審計責任。
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