稅收籌劃在企業中應用探討

　　摘 要：追求企業利潤最大化是企業的經營目標之一。企業在不違反法律法規的前提條件下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，從而降低企業的稅收負擔，實現企業利潤最大化。將對稅收籌劃的必要性及其在企業中的具體應用進行探討。

　　關鍵詞：稅收籌劃;合理避稅;組建過程;經營過程;籌資過程

　　1 企業稅收籌劃的必要性

　　稅收負擔的多少直接影響了企業的利潤，這就啟發和刺激了企業作為納稅人在法律允許的範圍內，充分運用各種稅收政策，使得稅負最低。市場經濟的發展，特別是中國加入WTO後，大量的外國企業來到中國進行投資，由於各國稅收政策的差異，刺激了各企業進行稅收籌劃，從而促進了稅收籌劃的發展。

　　***1***稅收籌劃是企業實現利益最大化的重要措施。追求股東財富最大化是企業的目標之一。實現該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業收入，二是降低企業成本。稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等於降低成本費用，從而實現股東財富最大化。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善，企業通過偷稅騙稅等違法手段來降低稅收成本所付出的代價將越來越大，而稅收籌劃則能通過合法的手段有效地規避納稅風險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時間內，利用有限的資源為社會提供更多的產品與服務，樹立企業品牌，提升企業的公眾形象，擴大企業產品或服務市場份額，有利於企業的不斷髮展。

　　***2***稅收籌劃可以維護納稅人的合法權益。納稅人具有依法履行納稅的義務，同時也有稅收籌劃的權利。追求稅後利益最大化是市場經濟條件下企業生存與發展的客觀要求，納稅人在法律許可的範圍內進行稅收籌劃，有利於維護自身的合法權益。納稅人可以充分利用稅收法規和各種稅收優惠政策從而實現節稅的目的。稅收籌劃除了可以實現節稅功能外，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而維護其正當權益。

　　2 稅收籌劃的應用

　　***1***企業籌資過程中的稅收籌劃。

　　對一個企業來講，籌資是其進行一系列生產經營活動的首先具備的條件。企業的籌資方式一般分為兩種：負債籌資和權益籌資，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本達到最低。現代企業的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部集資、企業自我積累、向社會發行債券和股票等。企業的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業信用、發行債券、融資租賃等。由於我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

　　我國稅法規定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被徵兩次稅，一次是分配前作為企業的利潤或應納稅所得額，徵收企業所得稅，另一次是分配後作為股東的股息收入，徵收個人所得稅，這樣就形成了重複徵稅的現象。企業通過借款所支付的利息可以在稅前扣除，因此企業可以通過改變資本來源結構，提高債務在總資本中的比重，減少應納稅所得額，降低稅收負擔。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業的資金成本，但這並不意味著負債越多越好，企業的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業陷於財務危機甚至破產。

　　***2***企業經營過程中的稅收籌劃。

　　第一，通過投資產業的選擇進行稅收籌劃。企業的下列所得，可以免徵、減徵企業所得稅：從事農、林、牧、漁業專案所得;從事國家重點扶持的公共基礎設施專案投資經營的所得;從事符合條件的環境保護、節能節水專案的所得;符合條件的技術轉讓所得。

　　第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業在投資經營中，除了要考慮投資地區基礎設施、原材料供應、環境、技術和勞動力供應等常規因素外，不同地區的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負較低的地區或稅區投資，在我國國內一般可以考慮以下重點區域：特區;經濟技術開發區;高新技術產業開發區;保稅區;沿海經濟開放區;西部大開發地區等七大地區。

　　***3***企業組建過程中的稅收籌劃。

　　企業在組建的過程中既可以採用子公司的形式也可以採用分公司的形式，不同的組織形式各有利弊。子公司是以獨立的法人身份出現的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內的稅收優惠。但設立子公司手續繁雜，需要具備一定的條件。子公司必須獨立開展經營、自負盈虧、獨立納稅，在經營過程中還要接受當地政府部門的監督管理等。

　　分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當地的稅收優惠。但設立分公司手續簡單，有關財物資料也不必公開，分公司不需要獨立繳納企業所得稅，並且分公司這種組織形式便於總公司管理控制。

　　稅收是企業成本中的重要組成部分，企業進行稅收籌劃可以規避涉稅風險，控制或減輕稅負。有助於提高企業財務與會計水平，有利於納稅人實現財務利益最大化，有利於提高納稅人納稅意識和提高企業競爭力，有助於優化產業結構和資源優化配置。因此企業應高度重視稅收籌劃對企業的影響，在不違反法律法規的前提條件下進行稅收籌劃，合理的降低稅收負擔，從而實現企業價值最大化。