有形動產租賃經營租賃增值稅

　　增值稅是以商品***含應稅勞務***在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而徵收的一種流轉稅。下面小編就為大家解開，希望能幫到你。

　　問：A企業2014年1月份出租了一輛2011年購入的小轎車，租期一年，租金3000元/月，一次性預收了承租方一年的租金共36000元，該項業務如何計算繳納增值稅，會計賬務怎麼處理?

　　答：出租小轎車屬於有形動產經營性租賃業務，如果A企業為一般納稅人，可以選擇簡易計稅方式進行增值稅處理，收到36000元租金的當天應確認納稅義務發生，並把36000元全部確認為收入，而不是把36000元的租金按月分攤確認收入。

　　簡易計稅方法計算的增值稅應納稅額=含稅銷售額÷***1+徵收率***×徵收率=36000÷***1﹢3%***×3%=1048.54元

　　相應的會計處理如下：

　　借：銀行存款： 36000

　　貸：應交稅費-應交增值稅***銷項稅額*** 1048.54

　　其他業務收入—租賃收入 2912.62

　　預收賬款—預收租金 32038.84

　　增值稅納稅申報時，該筆稅款資料應填入申報表附表一“簡易計稅方法徵稅”“全部徵稅專案”中對應的3%稅率行次中，銷售額和應納稅額在主表中則分別反映在第5行和第21行中。

　　如果A企業為小規模納稅人，也直接按照簡易計稅方法進行計稅，其應納稅額計算和會計處理與一般納稅人一致，但在納稅申報時，其銷售額和應納稅額應分別反映在小規模納稅人增值稅申報表第3行和第10行中。

　　增值稅的主要型別

　　根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

　　生產型增值稅：生產型增值稅指在徵收增值稅時，只能扣除屬於非固定資產專案的那部分生產資料的稅款，不允許扣除固定資產價值中所含有的稅款。該型別增值稅的徵稅物件大體上相當於國民生產總值，因此稱為生產型增值稅。

　　收入型增值稅：收入型增值稅指在徵收增值稅時，只允許扣除固定資產折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除專案金額。該型別增值稅的徵稅物件大體上相當於國民收入，因此稱為收入型增值稅。

　　消費型增值稅：消費型增值稅指在徵收增值稅時，允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產資料都排除在徵稅範圍之外。該型別增值稅的徵稅物件僅相當於社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅。中國從2009年1月1日起，在全國所有地區實施消費型增值稅。

　　增值稅的徵收物件

　　在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。外資企業1994年之前繳納工商統一稅，並不是增值稅的納稅義務人，從1994年1月1日起成為增值稅的納稅義務人。

　　由於增值稅實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，因此對納稅人的會計核算水平要求較高，要求能夠準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。但實際情況是有眾多的納稅人達不到這一要求，因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規模大小以及會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　一般納稅人

　　***1***生產貨物或者提供應稅勞務的納稅人，以及以生產貨物或者提供應稅勞務為主***即納稅人的貨物生產或者提供應稅勞務的年銷售額佔應稅銷售額的比重在50%以上***併兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應稅銷售額超過50萬的;

　　***2***從事貨物批發或者零售經營，年應稅銷售額超過80萬元的。

　　小規模納稅人

　　***1***從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或者提供應稅勞務為主***即納稅人的貨物生產或者提供勞務的年銷售額佔年應稅銷售額的比重在50%以上***，併兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應徵增值稅銷售額***簡稱應稅銷售額***在50萬元以下***含本數***的。

　　***2***除上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下***含本數***。