管理會計課堂筆記第十章
第十章 全面預算
第一節 編制全面預算的意義與作用
一、概述
企業在一定期間內生產經營活動的全面預算，是企業經營決策所定目標的數量表現，也稱為總預算。主要包括銷售預算、生產預算、成本預算和現金收支預算的各個方面。長期投資決策所擬定的現金流動，也包括在各有關年度的現金收支預算中，形成了一個完整的預算體系，它們之間的關係如下圖所示：
二、預算的作用
在企業的生產經營活動中，預算的作用可以概括如下：
1．可以使各部門、各環節的生產經營活動協調的進行，有助於企業全體職工明確今後的奮鬥目標和任務，為完成企業的總目標而努力奮鬥。
2．全面預算是控制企業日常經濟活動的主要依據，可以通過實際成果同預算目標對比，及時揭露實際脫離預算的差異數，並分析差異的原因，以便消除薄弱環節，採取有效措施，保證目標更好的完成。
4．全面預算對職工有激勵作用，由於預算的編制需要預算執行者的參與，因此能夠的到員工的支援，提高他們完成預算的主動性和積極性。
第二節 全面預算的編制程式
全面預算實際上是一整套預計的財務報表和有關的附表，它主要是用來規劃計劃期間的經濟活動及其成果，基本內容包括以下幾個方面：
一、銷售預算
銷售預算是編制全面預算的關鍵，總預算的其他各個專案，如生產、材料採購、存貨和費用等方面的預算，都要以銷售預算為基礎。在進行銷售預測時一般要考慮一下因素：以往銷售量，未來的定價政策，市場份額，產品的季節性變動等。
二、生產預算
生產預算是根據銷售預算編制的，是為生產活動編制的預算，編制預算的主要依據是預計全年及各季度的銷售數量，還要考慮到期初、期末存貨。計算公式如下：
預計生產量＝預計銷售量＋預計期末存貨－預計期初存貨
生產預算一般只確定計劃期的預計產量，不涉及任何成本金額，故無須編制現金支出計算表，另外，年度分季的生產預算編好以後，為了保證生產預算的順利進行，還應該根據企業的具體情況排出生產進度日程表。
三、直接材料預算
直接材料預算使以生產預算為基礎的。編制的主要依據是，預計生產量、直接材料單位標準耗用及標準價格。
由於企業要保持一定數量的材料庫存，以備臨時性產量變化之需，所以，生產用量和採購量往往不一致，還必須考慮期末、期初的直接材料存貨量，計算公式如下：
預計直接材料採購量＝***生產上預計需用量＋預計期末存貨***－預計期初存貨
在直接材料的採購過程中要發生現金支出。為了便於編制財務預算，應在編制直接材料預算的同時編制現金支出計算表。表中各季度現金支出包括本季度採購現金支出和支付上季度採購款兩個部分。
四、直接人工預算
這項預算也是以生產預算為基礎進行編制的。它列示了全年和分季度預計需用的直接人工工時和直接人工成本。直接人工預算編制的根據是：生產預算中的每季預算生產量、單位產品的工時定額、單位工時的工資率***包括基本工資、各種津貼及社會保險費等***。
在通常情況下，由於企業往往需要僱用不同工種的工人，編制直接人工預算時應該按不同工種分別計算，然後予以合計，計算公式如下：
預計直接人工費用總和＝預計生產量×∑***單位工時工資率×單位產品工時定額***
五、製造費用預算
製造費用預算是根據預計全年合格季的生產量、各種標準耗用量和標準價格資料編制的。編制製造費用預算應該將製造費用分為變動製造費用和固定制造費用兩大類，分別進行編制。各項變動製造費用通常都有單位標準費用額***產品標準費用率或小時標準費用率***，用單位標準費用額乘以預計產量***若單位標準費用額用產品標準費用率來表示***或工時需用量***若單位表準費用額用小時標準費用率來表示***就是各項變動製造費用預算總額，各項合計，就是變動製造費用預算總額。對於製造費用中的混合成本專案，應將其分解為變動費用和固定費用兩部分，並分別列入製造費用預算的變動費用和固定費用。
為了便於編制財務預算，編制製造費用預算的同時，還要編制現金支出計算表，但要注意有些製造費用，不必在預計支付現金，如折舊費、水電費、保險費、財產稅等，則不應列入現金支出計算表。
六、期末存貨預算
期末存貨預算是為了綜合反映計劃期內生產單位產品預計的到成本水平，同時也為了正確計量預計損益表中的產品銷售成本和預計資產負債表中的期末材料存貨和期末產成品存貨專案提供資料。編制的主要依據是生產預算中的年末產成品存貨數量和產品的標準成本。在變動成本法下，產品的標準成本只包括直接材料、直接人工和變動製造費用；在全部成本法下，產品的標準成本還應包括固定制造費用。
七、銷售與管理費用預算
銷售與管理費用預算是為那些產品銷售活動和一般行政管理活動以及有關的經營活動編制的預算。編制銷售與管理費用預算的主要依據是預計全年合格季度的銷售量及各種有關的標準耗用量和標準價格資料。為了便於編制預算，應將銷售和管理費用分為變動費用和固定費用兩大類，對於銷售及管理費用中的混合成本,應將其分解為變動費用和固定費用兩部分，並分別計入銷售及管理費用預算的變動費用和固定費用。
為了便於編制財務預算，在編制銷售及管理費用預算額同時還要編制現金支出計算表。要注意銷售及管理費用預算中有一些專案不需要當期支付現金，這不需要列入現金支出計算表。
八、現金預算
現金預算用來反映企業在計劃期間預計的現金收支的詳細情況。其編制依據，主要是前面所述的業務預算和專門預算中涉及到的與現金有關的部分。
現金預算的編制方法，主要分成以下四個部分：
1．現金收入——包括計劃期間的期初現金餘額，加上本期預計可能發生的現金收入，其主要來源是銷售收入和應收賬款的收回，這些資料可以從銷售預算的表格中得到。
2．現金支出——包括計劃期內預計可能發生的一切現金支出，如支付購料款、支付直接人工、製造費用以及推銷費用等，這些資料可以從業務預算的材料預算、直接人工預算、製造費用預算、銷售與管理費用預算取得。此外，還有購置固定資產、預付所得稅及股利等項支出。
3．現金多餘或不足——將現金收入總額與現金支出總額進行軋抵，如收入大於支出，即出現剩餘，可用來進行短期投放，或歸還借款；如收入小於支出，即出現短缺，則需要向銀行借款或採用其它方式籌措資金。
4．資金的籌集和運用
資金的籌集和運用部分提供預算期內預計向銀行借款和償還以及有關利息支出的詳細資料。
九、預計收益表
預計收益表是用貨幣金額來反映企業在計劃期間全部經營活動及其最終財務成果而編制的預算，又叫利潤計劃，是控制企業經營活動和財務收支的主要依據。編制預計收益表的主要依據是銷售預算、年末產成品存貨預算、銷售及管理費用預算、製造費用預算、專門預算等有關資料。
十、預計資產負債表
預計資產負債表反映預計末的財務狀況。它是根據預編的本年度資產負債表、各項業務預算、專門決策預算和其它財務預算編制的。
預計資產負債表受其它期各項預算的制約，因此，為了使預算年度保持良好的財務狀況，在確定其它各項預算使應充分考慮他們對預計資產負債表的影響。換言之，在編制預算的協調過程中，保證預算期末良好的財務狀況是必須考慮的一個重要因素。
第三節 編制預算的幾種方法
一、彈性預算
所謂彈性預算，是指企業在編制費用預算時，按照預算期內可預見的多種生產經營管理活動水平分別確定相應的資料，時編制的預算隨著生產經營管理活動的變動而變動，由於這種預算本身具有彈性，故稱為彈性預算，也稱為可變預算。它與按照計劃預定的預算期間內所應達到的某一活動水平為依據而編制的固定預算相比，主要特點是：能適應不同經營活動情況的變化，具有一定的伸縮性，擴大了計劃的適用範圍；並使預算執行情況的評價與考核建立在更加客觀而可比的基礎上。
彈性預算的編制程式如下：
1．選擇經營活動水平的計量標準；
2．確定不同情況下所經營活動水平的範圍，一般在正常能力的70～110%之間；
3．根據成本和產量之間的關係，分別計算確定變動成本、固定成本和半變動成本及其各個具體專案在不同經營活動水平範圍內的計劃成本；
4．通過一定的表格形式加以彙總編制彈性預算。
二、概率預算
預算編制涉及的許多變數在預算期內可能是不確定的。在這種情況下，只能作出一個近似的估計，估計它們將在一定的範圍內變動，在這個範圍內有關數值可能出現的概率是多少，然後按照各種可能性的大小加權平均計算，確定有關指標在預算期內的期望值。按照這種方法編制的預算稱為概率預算。
三、零基預算
零基預算就是以零為基礎編制計劃和預算的方法。在編制間接費用預算時，它對任何一筆的預算支出，不是以現有費用水平為基礎，而是一切以零為起點，從根本上考慮它們的必要性及其數額的多少，這樣可以使預算充分發揮其控制實際支出的作用。這種方法編制的預算由於不受現行預算的束縛，所以，能夠充分發揮各級管理人員的創造性，大大節約費用。
四、滾動預算
滾動預算又稱為連續預算或永續預算，它是在預算的執行過程中自動延伸，使得預算期永遠保持一年。每過一個季節或月份，立即在期末增列一個季度或月份的預算，使預算期永遠保持在一年。
採用這種方法編制的預算，有利於企業管理人員對預算資料作經常性的分析研究，並能根據當前預算的執行情況，及時調整或修正，這樣可以使預算更加切合實際，能後真正指導企業的生產經營活動，同時也可以使管理人員經常對未來時期的經營活動進行籌劃，使以業的經營活動始終有一個長遠的總體戰略布
第一節 編制全面預算的意義與作用
一、概述
企業在一定期間內生產經營活動的全面預算，是企業經營決策所定目標的數量表現，也稱為總預算。主要包括銷售預算、生產預算、成本預算和現金收支預算的各個方面。長期投資決策所擬定的現金流動，也包括在各有關年度的現金收支預算中，形成了一個完整的預算體系，它們之間的關係如下圖所示：
二、預算的作用
在企業的生產經營活動中，預算的作用可以概括如下：
1．可以使各部門、各環節的生產經營活動協調的進行，有助於企業全體職工明確今後的奮鬥目標和任務，為完成企業的總目標而努力奮鬥。
2．全面預算是控制企業日常經濟活動的主要依據，可以通過實際成果同預算目標對比，及時揭露實際脫離預算的差異數，並分析差異的原因，以便消除薄弱環節，採取有效措施，保證目標更好的完成。
4．全面預算對職工有激勵作用，由於預算的編制需要預算執行者的參與，因此能夠的到員工的支援，提高他們完成預算的主動性和積極性。
第二節 全面預算的編制程式
全面預算實際上是一整套預計的財務報表和有關的附表，它主要是用來規劃計劃期間的經濟活動及其成果，基本內容包括以下幾個方面：
一、銷售預算
銷售預算是編制全面預算的關鍵，總預算的其他各個專案，如生產、材料採購、存貨和費用等方面的預算，都要以銷售預算為基礎。在進行銷售預測時一般要考慮一下因素：以往銷售量，未來的定價政策，市場份額，產品的季節性變動等。
二、生產預算
生產預算是根據銷售預算編制的，是為生產活動編制的預算，編制預算的主要依據是預計全年及各季度的銷售數量，還要考慮到期初、期末存貨。計算公式如下：
預計生產量＝預計銷售量＋預計期末存貨－預計期初存貨
生產預算一般只確定計劃期的預計產量，不涉及任何成本金額，故無須編制現金支出計算表，另外，年度分季的生產預算編好以後，為了保證生產預算的順利進行，還應該根據企業的具體情況排出生產進度日程表。
三、直接材料預算
直接材料預算使以生產預算為基礎的。編制的主要依據是，預計生產量、直接材料單位標準耗用及標準價格。
由於企業要保持一定數量的材料庫存，以備臨時性產量變化之需，所以，生產用量和採購量往往不一致，還必須考慮期末、期初的直接材料存貨量，計算公式如下：
預計直接材料採購量＝***生產上預計需用量＋預計期末存貨***－預計期初存貨
在直接材料的採購過程中要發生現金支出。為了便於編制財務預算，應在編制直接材料預算的同時編制現金支出計算表。表中各季度現金支出包括本季度採購現金支出和支付上季度採購款兩個部分。
四、直接人工預算
這項預算也是以生產預算為基礎進行編制的。它列示了全年和分季度預計需用的直接人工工時和直接人工成本。直接人工預算編制的根據是：生產預算中的每季預算生產量、單位產品的工時定額、單位工時的工資率***包括基本工資、各種津貼及社會保險費等***。
在通常情況下，由於企業往往需要僱用不同工種的工人，編制直接人工預算時應該按不同工種分別計算，然後予以合計，計算公式如下：
預計直接人工費用總和＝預計生產量×∑***單位工時工資率×單位產品工時定額***
五、製造費用預算
製造費用預算是根據預計全年合格季的生產量、各種標準耗用量和標準價格資料編制的。編制製造費用預算應該將製造費用分為變動製造費用和固定制造費用兩大類，分別進行編制。各項變動製造費用通常都有單位標準費用額***產品標準費用率或小時標準費用率***，用單位標準費用額乘以預計產量***若單位標準費用額用產品標準費用率來表示***或工時需用量***若單位表準費用額用小時標準費用率來表示***就是各項變動製造費用預算總額，各項合計，就是變動製造費用預算總額。對於製造費用中的混合成本專案，應將其分解為變動費用和固定費用兩部分，並分別列入製造費用預算的變動費用和固定費用。
為了便於編制財務預算，編制製造費用預算的同時，還要編制現金支出計算表，但要注意有些製造費用，不必在預計支付現金，如折舊費、水電費、保險費、財產稅等，則不應列入現金支出計算表。
六、期末存貨預算
期末存貨預算是為了綜合反映計劃期內生產單位產品預計的到成本水平，同時也為了正確計量預計損益表中的產品銷售成本和預計資產負債表中的期末材料存貨和期末產成品存貨專案提供資料。編制的主要依據是生產預算中的年末產成品存貨數量和產品的標準成本。在變動成本法下，產品的標準成本只包括直接材料、直接人工和變動製造費用；在全部成本法下，產品的標準成本還應包括固定制造費用。
七、銷售與管理費用預算
銷售與管理費用預算是為那些產品銷售活動和一般行政管理活動以及有關的經營活動編制的預算。編制銷售與管理費用預算的主要依據是預計全年合格季度的銷售量及各種有關的標準耗用量和標準價格資料。為了便於編制預算，應將銷售和管理費用分為變動費用和固定費用兩大類，對於銷售及管理費用中的混合成本,應將其分解為變動費用和固定費用兩部分，並分別計入銷售及管理費用預算的變動費用和固定費用。
為了便於編制財務預算，在編制銷售及管理費用預算額同時還要編制現金支出計算表。要注意銷售及管理費用預算中有一些專案不需要當期支付現金，這不需要列入現金支出計算表。
八、現金預算
現金預算用來反映企業在計劃期間預計的現金收支的詳細情況。其編制依據，主要是前面所述的業務預算和專門預算中涉及到的與現金有關的部分。
現金預算的編制方法，主要分成以下四個部分：
1．現金收入——包括計劃期間的期初現金餘額，加上本期預計可能發生的現金收入，其主要來源是銷售收入和應收賬款的收回，這些資料可以從銷售預算的表格中得到。
2．現金支出——包括計劃期內預計可能發生的一切現金支出，如支付購料款、支付直接人工、製造費用以及推銷費用等，這些資料可以從業務預算的材料預算、直接人工預算、製造費用預算、銷售與管理費用預算取得。此外，還有購置固定資產、預付所得稅及股利等項支出。
3．現金多餘或不足——將現金收入總額與現金支出總額進行軋抵，如收入大於支出，即出現剩餘，可用來進行短期投放，或歸還借款；如收入小於支出，即出現短缺，則需要向銀行借款或採用其它方式籌措資金。
4．資金的籌集和運用
資金的籌集和運用部分提供預算期內預計向銀行借款和償還以及有關利息支出的詳細資料。
九、預計收益表
預計收益表是用貨幣金額來反映企業在計劃期間全部經營活動及其最終財務成果而編制的預算，又叫利潤計劃，是控制企業經營活動和財務收支的主要依據。編制預計收益表的主要依據是銷售預算、年末產成品存貨預算、銷售及管理費用預算、製造費用預算、專門預算等有關資料。
十、預計資產負債表
預計資產負債表反映預計末的財務狀況。它是根據預編的本年度資產負債表、各項業務預算、專門決策預算和其它財務預算編制的。
預計資產負債表受其它期各項預算的制約，因此，為了使預算年度保持良好的財務狀況，在確定其它各項預算使應充分考慮他們對預計資產負債表的影響。換言之，在編制預算的協調過程中，保證預算期末良好的財務狀況是必須考慮的一個重要因素。
第三節 編制預算的幾種方法
一、彈性預算
所謂彈性預算，是指企業在編制費用預算時，按照預算期內可預見的多種生產經營管理活動水平分別確定相應的資料，時編制的預算隨著生產經營管理活動的變動而變動，由於這種預算本身具有彈性，故稱為彈性預算，也稱為可變預算。它與按照計劃預定的預算期間內所應達到的某一活動水平為依據而編制的固定預算相比，主要特點是：能適應不同經營活動情況的變化，具有一定的伸縮性，擴大了計劃的適用範圍；並使預算執行情況的評價與考核建立在更加客觀而可比的基礎上。
彈性預算的編制程式如下：
1．選擇經營活動水平的計量標準；
2．確定不同情況下所經營活動水平的範圍，一般在正常能力的70～110%之間；
3．根據成本和產量之間的關係，分別計算確定變動成本、固定成本和半變動成本及其各個具體專案在不同經營活動水平範圍內的計劃成本；
4．通過一定的表格形式加以彙總編制彈性預算。
二、概率預算
預算編制涉及的許多變數在預算期內可能是不確定的。在這種情況下，只能作出一個近似的估計，估計它們將在一定的範圍內變動，在這個範圍內有關數值可能出現的概率是多少，然後按照各種可能性的大小加權平均計算，確定有關指標在預算期內的期望值。按照這種方法編制的預算稱為概率預算。
三、零基預算
零基預算就是以零為基礎編制計劃和預算的方法。在編制間接費用預算時，它對任何一筆的預算支出，不是以現有費用水平為基礎，而是一切以零為起點，從根本上考慮它們的必要性及其數額的多少，這樣可以使預算充分發揮其控制實際支出的作用。這種方法編制的預算由於不受現行預算的束縛，所以，能夠充分發揮各級管理人員的創造性，大大節約費用。
四、滾動預算
滾動預算又稱為連續預算或永續預算，它是在預算的執行過程中自動延伸，使得預算期永遠保持一年。每過一個季節或月份，立即在期末增列一個季度或月份的預算，使預算期永遠保持在一年。
採用這種方法編制的預算，有利於企業管理人員對預算資料作經常性的分析研究，並能根據當前預算的執行情況，及時調整或修正，這樣可以使預算更加切合實際，能後真正指導企業的生產經營活動，同時也可以使管理人員經常對未來時期的經營活動進行籌劃，使以業的經營活動始終有一個長遠的總體戰略布
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