金融工具會計方面論文

　　金融工具是指形成一個企業的金融資產，並形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。下文是小編為大家蒐集整理的關於的內容，歡迎大家閱讀參考!

　　篇1

　　試析衍生金融工具的會計管理

　　摘要：衍生金融工具的飛速發展引起會計界的高度重視，衍生金融工具會計及其管理成了會計領域的一個新課題，也是世界會計難題之一。本文重點探討衍生金融工具所暴露的現行會計理論的嚴重缺陷，及其對傳統會計理論的突破，指出我們應採取的對策，以期指導當前的會計實踐活動。

　　關鍵詞：衍生金融工具會計理論會計管理風險

　　衍生金融工具經過短短30年的發展，迅速成為國際金融領域最主要的投資工具之一，其發展之快，令人瞠目。現在每年全世界的衍生金融工具都在進行著巨量的交易，各個國際型大銀行和金融機構都在進行著衍生金融工具的交易和創新。而衍生金融工具自誕生之日起，就是一把雙刃劍，它既可用來避險保值、投機獲利，同時也使投資者處於極大的風險之中。容易引發金融危機、金融風暴，給人們的經濟生活帶來難以消除的陰影。如何防範衍生金融工具帶來的金融風險，加強對衍生工具的管理已經受到越來越多的有識之士的關注。作為管理手段之一的會計，如何及時、準確、全面的提供管理衍生金融工具所需的資訊，正是會計介面臨的一個重大課題。而衍生金融工具對傳統會計理論和實務的挑戰使得對它的會計研究變得空前的重要。對國際國內的會計界而言，這還是個處於探索階段的課題，做好衍生工具的會計研究對於指導未來工作的開展，具有重要的實踐意義。

　　一、來自國際的一般啟示

　　衍生金融工具***Derivativefinancialinstrument***會計管理問題研究興起於20世紀80年代初，它緣於20世紀70、80年代席捲全球的金融自由化浪潮。各國金融管制的放鬆，給衍生金融工具的發展提供了前所未有的契機。金融領域的重大發現和進展，同樣引起了會計界的高度重視，因為在探討如何防範衍生金融工具產生的風險和加強金融監管的過程中，其所涉及的許多問題都與會計管理密切相關。那麼會計界是如何通過會計管理來實現對衍生金融工具的風險控制呢?1988年5月，國際會計準則委員會***IASC***與經濟發展與合作組織***OECD***特此召開專題討論會，探討衍生金融工具的廣泛運用以及與之有關的核算和揭示問題;同年6月，加拿大特許會計師協會***CICA***和IACS共同成立了一個專案指導委員會，合作制定有關衍生金融工具的會計準則，該委員會的成員包括美國、加拿大、澳大利亞、法國、義大利、日本和英國的代表;1995年6月，IASC公佈了第32號會計準則《金融工具：揭示與列表》。

　　其後，美國會計準則委員會***FASB***也公佈了第119號公告《有關衍生金融工具及金融工具公允價值的揭示》。從國際範圍來看，有關衍生金融工具的會計研究正方興未艾。根據國際會計準則委員會32號檔案，“衍生金融工具自一開始就賦予一方在潛在有利的條件下與另一方交換金融資產的合約權利，或在潛在不利的條件下與另一方交換金融資產的責任。”相比之下，美國會計準則委員會在119號準則中，則進一步定義了衍生金融工具：衍生金融工具是期貨、遠期合約、互換和期權合約以及類似性質的金融工具，如利率上限、利率下限等。由此可以看出衍生金融工具是確定交易雙方在未來某個時間對某項金融資產擁有權利或承擔義務的合約，而在交易合約成立時，它即形成某一企業的金融資產，並同時形成另一個企業的一項金融負債。

　　國際會計界經過10多年的研究和探討，以及美國、加拿大、英國、澳大利亞、日本等西方發達國家的積極參與，己經在這一領域取得了令人矚目的成果。如已對衍生金融工具的資訊披露作了一定的規範，對衍生金融工具的監管也提供了會計資訊支援。但如何進一步規範衍生金融工具的會計管理與資訊披露，仍然是當前會計界的世界難題之一。它對現行會計理論提出的尖銳挑戰，使其不得不經過重新審視。事物的發展總要經過從實踐到理論、再到實踐的過程，今天衍生金融工具的發展，正是實踐推動理論發展的鮮明例證。他山之石，可以攻玉。衍生金融工具發展的歷史和理論都表明，中國的衍生金融工具市場不存在是否需要、是否發展的問題，而是發展的時機是否成熟、是否具備的問題，是發展什麼、如何發展的問題。衍生金融工具在中國10多年的發展一波一折，對社會經濟產生的負面效應致使中國政府行為慎之又慎，相應地，現有的金融衍生工具的品種也相對單調，範圍也十分有限。

　　但金融市場發展的規律是不可逆轉的，衍生金融工具的創新和發展作為現代市場經濟的必然產物在中國的發展也不例外，隨著條件的日益成熟和經濟環境的需求，各種衍生金融產品己經開始在中國躍躍欲試，隨時準備登場亮相。其在企業理財中的應用也越來越廣泛，加強會計管理顯然意義殊然。從衍生金融工具的國際應用來看，它一般具有避險保值、投機獲利及加強資產負債管理等特點，這一切都與相關會計資訊及其管理相關，沒有會計的密切關注和資訊反饋，風險可能疏於防範，投資可能失算，資產負債管理也難以健全;同時企業提供給外界的財務會計報表上也很難真正合理地體現衍生金融工具方面的風險和收益，從而不利於投資者準確的決策。顯而易見，隨著金融市場一體化、國際化趨勢，中國加入WTO，要求中國順應國際潮流，大膽借鑑國際慣例，勇於創新，積極推動我國的衍生金融會計管理服務。

　　二、現行會計理論缺陷及其突破

　　現行會計理論是以會計迴圈為基礎的，其基本觀念主要表現為會計迴圈各階段，即確認、計量和報告中。而應用這些觀念處理衍生工具時都暴露出了難以克服的缺陷。正是傳統會計迴圈的基本觀念在處理衍生金融工具時所表現出來的缺陷，使得現行會計理論產生了重大的突破，這是同一問題的兩個方面。

　　***一***會計確認觀念的缺陷及突破

　　權責發生制觀念下，會計確認必須同時滿足可定義性、可計量性、相關性和可靠性。即一個專案能否被確認要看它是否符合會計要素的定義並被可靠的計量，同時又與資訊使用者的決策相關。而衍生金融工具對可計量性和可靠性的要求難以達到。傳統的會計要素確認基於過去發生的交易，而且在未來期間又必定要有經濟利益的流出和流入。而衍生工具雖然也由投資者所控制，但其實質不在於過去發生的交易，而在於未來合約履行過程中所發生的交易，其收益和付出具有很強的或有性。正是合約履行的不確定性，使其無法滿足可計量性和可靠性的要求，因此傳統的確認觀念無法對衍生金融工具加以確認。考慮到衍生金融工具的真正交易不在合約簽定日，而是未來的某時刻，對衍生金融工具的確認，就要摒棄傳統的“過去發生”原則，將資產或負債的範圍擴大，將收益的確認建立在未來可能實現的公允價值基礎之上。

　　***二***會計計量觀念的缺陷及突破

　　歷史成本計量模式以其客觀性、可靠性及可核實性等而成為傳統會計的基準計量模式，它為財富分配及落實受託管理責任提供依據。然而，按照歷史成本的要求恰恰無法對衍生金融工具進行計量。由於衍生金融工具大多隻是一種合約，只產生交易的權利和義務，而真正的交易只有到履約時才能確定，但在會計上卻要求在合約簽定時便加以計量，此時的成本在到期履約前將發生無法準確預測的變化，甚至有時根本無歷史成本可言，因為擁有交易的權利卻未必一定進行交易。所以，歷史成本對於衍生金融工具無能為

　　力。由於衍生金融工具的合約標的物，如外匯、證券、期貨、股指等都是市價十分活躍的金融商品，其價格變化都直接或間接地決定了合約價值的不斷變動。如果仍以歷史成本為計量原則，將歷史成本維持到衍生金融工具的權利和義務履行並解除。金融資產或金融負債被終止確認，那麼在持有衍生金融工具的過程中， 會計資訊的使用者就無法通過會計獲取足夠的資訊，從而也就無法確切的掌握會計主體可能承擔的權利或義務、風險或收益，而這些資訊恰恰又是資訊使用者所必須的。這必然促使衍生金融工具的計量突破歷史成本的限制，而代之以隨行就市的公允價值計量屬性。

　　***三***會計 報告觀念的缺陷及突破

　　由於衍生金融工具在會計確認、計量、核算等階段所存在的問題，使得會計報告至今未能將其列入資產負債表專案，從而也無法準確的予以揭示***之所以如此還因為衍生金融工具的價格波動頻繁，精確計價在操作上還十分困難***。然而當衍生金融工具的金額巨大，對報表資訊使用者的決策將產生重大影響時，無論是理論還是實務，都要求對衍生金融工具資訊加以充分公允披露。這在目前對衍生金融工具而言似乎還有障礙，而當前衍生金融工具資訊在報表的附註列示顯然與相關資訊要求不再適應。追本溯源，在於傳統會計報表在以下兩方面存在缺陷：一是按現有的資產負債的結構和專案分類，金融資產和金融負債就只能作為表外專案進行披露，使其無法得到充分的體現;二是長期形成的對錶外專案的觀念，即表外業務只是補充說明，這與越來越重要的衍生金融工具的地位不相稱。如果大多數的衍生金融工具還要進行表外披露的話，就只能說明表外專案再不是原有意義上的“補充說明”，而是與報表本身構成財務報告的基本內容。鑑於衍生金融工具越來越重要的地位，未來的財務報表，可能會發生以下變化：要麼改進現有財務報表的結構，使報表使用者能夠直接取得有關衍生金融工具的資訊，如資產不再按其流動性分類，而是按“金融資產”和“非金融資產”分類;要麼增加報表的數量，編制一些適應金融工具特殊需要的報表，如“金融頭寸表”等。

　　三、研究衍生金融工具會計 管理的意義

　　我國衍生金融工具市場尚處於起步階段，對其會計管理的研究也同樣是剛剛開始，多數是在介紹西方的研究成果，這當然與我國衍生金融工具市場尚在起步，衍生金融工具的交易品種、數量小的現狀分不開。但從我國市場 經濟的 發展趨勢看，以及從我國會計研究的角度看，在我國推動衍生工具的會計管理研究仍是十分迫切的、必要的。這是因為：***1***發展衍生金融工具會計管理的研究，可以為衍生金融工具的健康發展提供條件。我國的衍生金融工具市場起步較晚，發展也較為緩慢，但我們不能就此而否認衍生金融工具的積極作用，所以其發展將是不可避免的。會計資訊作為重要的經濟管理資訊對金融監管具有重要的作用，完善的會計資訊可以使國家合理的調控金融市場，引導企業利用衍生金融工具在資本市場上積極避險、合理投資，而會計監管企業經濟活動的職能也能較好的發揮。而目前傳統的會計模式在處理衍生金融工具業務時難以勝任，所以探索衍生金融工具會計就十分重要了。***2***發展衍生金融工具會計是我國會計界不可避免的重要課題。如前所述，原有的會計理論在衍生金融工具面前又常常顯得不適用，從會計基礎、會計確認、會計計量、會計核算到會計報告都受到了強烈的衝擊。會計理論體系如何改革，從而適應經濟發展、適應衍生金融工具發展的需要，成為會計界必須解決的課題。面對衍生金融工具這一國際性會計難題，我國會計界不應再“等、靠、要”外國 經驗，而應在借鑑國際慣例的基礎上，積極探索，大膽創新，結合我國具體實際情況，提出一系列解決問題的辦法，不僅為會計發展做出貢獻，而且在衍生金融工具會計規範和管理方面走出自己的路子。

　　首先，明確衍生金融工具會計的目標定位。

　　會計對外資訊報告的總目標是提供決策相關的資訊，具體包括：***1***為誰提供資訊***Who***;***2***提供哪些資訊***What***;***3***怎樣提供資訊***How***。對於第一個問題，需要強調的是，資訊的提供物件不僅包括現實和潛在的企業的所有者、管理者和債權人，更由於衍生金融工具交易的高風險性，所以對衍生工具交易的監管機構就成為一個重要的資訊使用者。第二個問題，對外的財務報告中應該首先包括持倉頭寸的基本情況，還應包括持有衍生金融工具的目的，根據前面的論述，這將決定對衍生金融工具的確認和計量等一系列的問題。對外的財務報告中還應包括有關衍生金融工具交易的未來財務預測;交易保證金的繳納及變更;衍生金融工具的市場現值;持倉合約的浮動盈虧等等。對於問題三，則可以採取重新定義有關資產和負債，使表外業務轉化為表內業務，或者專設衍生金融工具報表加以披露。

　　其次，強化衍生金融工具的風險管理。

　　在嚴厲的風險約束下，投資者持有金融資產才有避險保值的壓力和動力。風險管理的目標總的來說是要消除風險的不利影響，實現衍生金融工具交易成果的最大化，保證衍生金融工具交易的有效執行。具體包括：***1***準確識別衍生工具所包含的風險型別。衍生金融工具所包含的風險同樣可分為系統風險和非系統風險。系統風險的存在是客觀的，一般無法通過投資多樣化消除，非系統風險是指由於某些因素變動而引起的個別工具的價格波動，它可以通過投資的多樣化加以規避和消除。另外，根據衍生金融工具風險的來源，還可詳細地分為市場風險、信用風險、資金流動風險、操作風險和法律風險。上述風險彼此交織在一起，使得衍生金融工具的風險防範 工作顯得更加複雜。***2***建立完善的風險評估體系和模型。風險評估體系的主要作用是通過風險評估體系測量企業所能承受的衍生金融工具交易的風險程度，並進而確立可能從事的衍生金融工具交易的範圍，以及通過風險評估體系來測量企業在交易過程中其風險承受能力的變化及趨勢。***3***建立行之有效的內部控制制度。內部控制制度主要是內部會計控制，是實現衍生金融工具風險控制的關鍵所在，完善的內部控制制度一般包括：不同部門或人員在交易過程中的權責劃分;交易人員和中間人交易限額的設定;各種合約交易限額的設定;重要賬目的核對程式和核對時間;交易憑單的編號及交易性質的確定;合約交割的操作程式及責任歸屬等。

　　再次，要加強對衍生金融工具會計資訊的披露監管。

　　加強會計管理離不開資本市場監管的日趨健全。資本市場尤其是證券市場的迅速成長無疑孕育著無數創新的機會，像優先股、可轉換債券、認股權證以至股價指數等高階衍生金融工具，隨著市場健全和規範化程度的提高而將會大有作為。而資本市場有效即資訊有效，優質會計資訊保證證券市場的公開、公平和公正，增加投資者的信心，導致理性的投資決策和優化的資源配置。證券市場監管就在於營造公平有效的資訊 環境，確保投資者在資訊利用方面有所作為。金融體制改革的深入也使市場參與者日趨成熟，大大促進監管水平的提高。總之，對衍生金融工具會計資訊披露進行監管，將極大地糾正資訊不對稱和防止機會主義，促使會計資訊在保證 社會經濟效益方面充分發揮作用，進而保證金融市場乃至整個國民經濟的持續健康發展。

　　篇2

　　淺析企業金融工具的會計處理

　　摘要:企業金融工具包括金融資產、金融負債，本文介紹了企業金融工具的定義，金融工具的初始和後續計量會計處理，金融工具利得、損失的會計處理和減值的計提原則。

　　關鍵詞:企業金融工具 確認 計量 利得 損失 減值

　　金融工具是指形成一個企業的金融資產，並形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。企業的金融工具包括金融資產、金融負債和權益工具。

　　企業的金融工具，除長期股權投資準則所規範的股權投資等金融資產外，企業應在取得時將其劃分為以下四類：一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;二是持有至到期投資;三是貸款和應收款項;四是可供出售金融資產。在承擔金融負債時，將其劃分為兩類：一類是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;別一類是其他金融負債。

　　根據企業會計準則的規定，企業成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產或一項金融負債。根據這一項確認原則，會計準則所規範的衍生工具，均應予以確認，納入財務報表核心算。

　　一、企業的金融資產和負債

　　企業的金融資產包括：現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、股權投資、債權投資等。

　　金融負債包括：應付賬款、應付票據、應付債券等。

　　***一***除《企業會計準則第2號-長期股權投資》規範的權益性投資外，以下投資應作為企業的金融資產

　　***1***對子公司的投資;

　　***2***對合營企業的投資;

　　***3***對聯營企業的投資，即企業持有能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資***如在董事會中有代表等***。

　　***4***投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　***二***以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債

　　1、交易性金融資產或金融負債

　　***1***取得該金融資產或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內出售、回購或贖回。如二級市上購入的股票、債券、基金等。

　　***2***屬於進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期採用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　***3***屬於衍生工具。

　　2、直接指定金融資產或金融負債

　　直接指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債

　　***三***持有至到期投資

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

　　***四***貸款和應收款項

　　貸款和應收款項，是指在活躍市中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

　　貸款和應收款項泛指一類金融資產。非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權等。

　　貸款和應收款項與劃分為持有至到期投資的金融資產主要差別：前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，並且不像持有至到期投資在出售或重分類方面受到較多限制。

　　***五***可供出售金融資產

　　對於公允價值能夠可靠計量的金融資產，企業可以將其直接指定為可供出售金融資產。

　　***六***其他金融負債

　　其他金融負債是指除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的金融負債。

　　通常情況下，企業發行的債券、因購買商品產生的應付賬款、長期應付款等，應當劃分為其他金融負債,採用攤餘成本進行後續計量。

　　二、金融資產和金融負債計量的會計處理

　　***一***初始計量

　　企業初始確認金融資產或金融負債時，應當按照公允價值計量。

　　對於以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益，公允價值，通常應當以市場交易價格為基礎確定。

　　對於其他類別的金融資產或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。

　　***二***後續計量

　　金融資產的後續計量與金融資產的分類密切相關。

　　***1***以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用;

　　***2***持有至到期投資，應當採用實際利率法，按攤餘成本計量;

　　***3***貸款和應收款項，應當採用實際利率法，按攤餘成本計量;

　　***4***可供出售金融資產，應當按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發生的交易費用。

　　實際利率法：是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤餘成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率，是指將金融資產或金融負債在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該金融資產或金融負債當前賬面價值所使用的利率。在初始確認時，就應當計算確定實際利率，並在相關金融資產或金融負債預期存續期間或適用的期間內保持不變。

　　攤餘成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整後的結果：

　　***1***扣除已償還的本金;

　　***2***加上或減去採用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　***3***扣除已發生的減值損失***僅適用於金融資產***;

　　例：甲公司2010年1月1日從活躍市場上以100萬元的價格購入A公司5年期債券，面值125萬元，票面年利率4.72%，按年支付利息，本金到期支付***不考慮所得稅等因素***。

　　首先，計算實際利率R，每年的利息為125×4.72%=5.9萬元。

　　則5.9×***1+R***-1 +5.9×***1+R***-2 +5.9×***1+R***-3 +5.9×***1+R***-4 +***5.9+125***×***1+R***-5 =100萬

　　計算得出R=10%

　　會計處理:

　　a:2010年1月1日，購入債券時

　　借：持有至到期投資-成本 125

　　貸：銀行存款 100

　　持有至到期投資-利息調整 25

　　b:2010年12月31日，確認實際利息收入，收到利息，並確認投資收益

　　借：應收利息 5.9

　　持有至到期投資-利息調整 4.1

　　貸：投資收益 10

　　借：銀行存款 5.9

　　貸：應收利息 5.9

　　其他年度同上

　　三、金融資產相關利得或損失的會計處理

　　***一***公允價值後續計量的金融資產

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益。

　　例：甲公司2010年1月1日，從二級市場上購入100萬元股票，支付相關手續費稅金0.2萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產。2010年6月30日，該股票公允價值為110萬元，2010年10月31日，該股票公允價值為105萬元，2010年12月20日，甲企業將股票出售取得價款108萬元。

　　帳務處理如下:

　　a:2010年1月1日購買股票時

　　借：交易性金融資產-成本 100

　　投資收益 0.2

　　貸：銀行存款 100.2

　　b:2010年6月30日，該股票公允價值為110萬元:

　　借：交易性金融資產-公允價值變動 10

　　貸：公允價值變動損益 10

　　C:2010年10月31日，該股票公允價值為105萬元

　　借：公允價值變動損益 5

　　貸：交易性金融資產-公允價值變動 5

　　d:2010年12月20日，甲企業將股票出售取得價款108萬元

　　借：銀行存款 108

　　貸：交易性金融資產-成本 100

　　交易性金融資產-公允價值變動 5

　　投資收益 3

　　同時將原計入公允價值變動損益金額轉入投資收益

　　借：公允價值變動損益 5

　　貸：投資收益 5

　　出售交易性金融資產時，將公允價值變動損益轉入投資收益，目的是將未實現的收益轉為已實現收益，最後，甲公司投資收益賬面餘額為7.8萬元。

　　可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。採用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益。

　　例：2010年12月1日甲公司購入100萬元的股票，發生相關手續費、稅金0.2萬元，作為可供出售金融資產，2010年末收盤價110萬元，2011年3月10出售，收到115萬元。

　　a:2010年12月1日，購入股票

　　借：可供出售金融資產―成本 100.2

　　貸:銀行存款 100.2

　　b:2010年12月31日，確認公允價值變動

　　借:可供出售金融資產―公允價值變動 9.8

　　貸:資本公積―其他資本公積 9.8

　　c:2011年3月10日出售，收到115萬元

　　借:銀行存款 115

　　資本公積―其他資本公積 9.8

　　貸:可供出售金融資產―成本 100.2

　　公允價值變動 9.8

　　投資收益 14.8

　　出售時將原計入資本公積-其他資本公積的金額轉入投資收益，目的是為了將未計入的損益業績轉為已計入損益的業績。

　　***二***成本計量與金融資產

　　以攤餘成本計量的金融資產，在發生減值、攤銷或終止確認時產生的利得或損失，應當計入當期損益。

　　四、金融資產減值的會計處理

　　資產負債表日，應當對以公允價值計量變動計量且其變動計入當期損益的交易性金融資產以外的金融資產***含單項金融資產或一組金融資產***的帳面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

　　***一***持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　　以攤餘成本進行後續計量，發生減值時，應當將其帳面價值與預計未來現金流量現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　　短期應收款項的預計未來現金流量與期現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

　　***二***金融資產企業的減值

　　對於存在大量性質類似且以攤餘成本後續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特徵的金融資產組合中進行減值測試。

　　***三***對金融資產採用組合方式進行減值測試時的注意事項

　　***1***應當將具有類似信用風險特徵的金融資產組合在一起，例如可按資產型別、行業分佈、區域分佈、擔保物型別、逾期狀態等進行組合。

　　***2***對於已包括在某金融資產組合中的某項特定資產，一旦有客觀證據表明其發生了減值，則應當將其從該組合中分出來，單獨確認減值損失。

　　***3***對某金融組合的未來現金流量進行預計時，應當與其具有類似風險特徵組合的歷史損失率為基礎。

　　參考文獻：

　　[1]《企業會計準則――應用指南》***2006***中國財政經濟出版社

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