成本還原方法新探論文
所謂成本還原***Cost Recovery***，就是將產成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本專案。成本還原的方法是從最後步驟開始，將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本專案。以下是小編今天為大家精心準備的：成本還原方法新探相關論文。內容僅供參考閱讀。
成本還原方法新探全文如下：
摘要：傳統成本還原的基數一律定為上步驟本期所產完工半成品成本，沒有考慮期初在產品和本期從倉庫領用半成品的成本結構與上步驟本期完工半成品成本結構的差異因素，所以還原結果不夠準確。本文認為，產成品成本中“半成品”或“直接材料”專案應根據客觀包含的期初在產品成本中的“半成品”或“直接材料”、本期直接領用上步驟本期完工半成品成本、本期領用自制半成品庫的半成品成本三個部分分別進行還原。
關鍵詞：成本還原;成本結構;成本專案
成本還原是指在逐步綜合結轉分步法下，將最後一個步驟計算出的產成品成本中耗用前步驟自制半成品的綜合成本，逐步分解還原為原始的真實成本專案構成的一項成本計算工作。採用逐步綜合結轉法結轉各步驟半成品成本，是以“半成品”或“直接材料”專案來綜合反映的，這樣計算出來的產品成本，不能真實反映產品的原始成本構成，不是產品成本的實際結構，因而不能據以分析和考核產品成本構成與水平，不利於成本對比分析和考核產品成本計劃的執行情況，也不利於成本預測、決策。
為了滿足成本管理上的需要，必須進行成本還原。 成本還原，必須確認兩個要素：一是還原物件——完工產品成本中所含上步驟轉入半成品成本;二是還原基數或標準——上步驟所產半成品總成本或單位成本及其各成本專案的成本。有了這兩個指標，就能進行成本還原了。傳統成本還原方法是：從最後一個步驟向前推算，將其耗用上步驟半成品的綜合成本，按上步驟本期完工半成品成本專案的構成比例***或用成本專案比重法，或用還原率法***，逐步分解還原為原始成本專案，然後將各步驟中相同成本專案的金額相加，得到按原始成本專案反映的產品成本。這種成本還原的基數一律定為上步驟本期所產完工半成品成本，沒有考慮期初在產品和本期從倉庫領用半成品的成本結構與上步驟本期完工半成品成本結構的差異因素，所以還原結果不夠準確，有必要對傳統的成本還原方法進行改進。
逐步綜合結轉分步法是適應大量大批多步驟連續式生產的企業，這類企業一般是陸續投產陸續完工，各步驟月末常存在在產品，因而要求月末進行在產品成本計算。這樣，各步驟月初一般都有在產品，相應也記有月初在產品成本。由於各月份具體生產情況不同，發生的生產費用亦存在差異，相應月初在產品成本構成與本期上步驟完工半成品成本構成也不一樣。此外，這類企業根據管理上的需要，完工半成本可以入庫，也可以直接轉入下步驟繼續加工，當從倉庫領用半成品時，其計價方式可採用先進先出法、移動加權平均法、後進先出法、全月一次加權平均法、個別計價法等，按這些方法計算的領用半成品成本及構成與上步驟本期完工半成品成本及構成完全不等。可見，本期完工產品成本中“半成品”或“直接材料”專案，客觀上由期初在產品成本中的“半成品”或“直接材料”、本期直接領用上步驟本期完工半成品成本、本期領用自制半成品庫的半成品成本等三部分構成，一律按上步驟本期完工半成品成本結構還原，肯定結果不準確，故需要予以改進。
那麼，怎樣才能使成本還原資料真實可靠呢?筆者認為應根據產成品成本中“半成品”或“直接材料”專案所包含的三個內容分別進行還原，即期初在產品成本部分，按企業成本計算規程，以期初在產品成本為基礎，推算出上步驟上期完工半成品單位成本結構，予以還原;直接領用的上步驟本期完工半成品成本部分，按上步驟本期完工半成品成本結構還原;領用半成品庫的半成品成本部分，按規定的計價方法所結轉的成本結構進行還原***在此情況下，“自制半成品”賬戶必須按品種設明細賬，並按成本專案設專欄，登記收發半成品的實際成本及專案數額***。
現舉一特殊例項來說明如下：
某企業大量生產甲產品，該產品經三個工序加工完成，即第一步驟投入原材料加工成A半成品入庫，第二步驟從庫存領用A半成品繼續加工成B半成品轉入第三步驟，第三步驟對B半成品再繼續加工成甲產品。該企業規定：領用半成品按全月一次加權平均法計價;當期完工產品***或半成品***數量≥期初在產品數量，月初在產品成本全部由本期完工產品***或半成品***負擔，若<期初在產品數量，則按比例負擔月初在產品成本;本期發生的生產費用在各步驟的完工產品***或半成品***與在產品之間按約當產量法分配，原材料於開始生產時一次投入，月末在產品完工程度三個步驟分別為50%、60%、80%。某月的產量記錄和有關成本計算資料如下： 1.產量記錄
表1 單位：件
項 目 一步驟 二步驟 三步驟
月初在產品 100 150 120
本月投產 400 200 300
本月完工 350 300 350
月末在產品 150 50 70
2.費用資料
表2 單位：元
項 目 直接材料 半成品 直接人工 製造費用 合 計
第一步驟 月初在產品 6500 749 1015 8264
本月費用 26400 11985 15130 53515
第二步驟 月初在產品 21090 3600 6480 31170
本月費用 14058 17622 31680
第三步驟 月初在產品 32200 5950 2380 40530
本月費用 25578 22330 47908
根據上述資料，按逐步綜合結轉分步法計算產品成本如下：
表3 成本計算單 產品名稱：A半成品 19××年×月 完工產量：350件
成本專案
月初在產品成本
本月
費用
生產費用合計 完工產品成本
月末在產品成本
月初在產 品成 本 本月費用
合計
約當產量 單位成本 分配金額
直接材料 6500 26400 32900 6500 400① 66.00 16500 23000 9900
直接人工 749 11985 12734 749 425② 28.20 9870 10619 2115
製造費用 1015 15130 16145 1015 425 35.60 12460 13475 2670
合 計 8264 53515 61779 8264 38830 47094 14685
①本月發生的材料費用,只有本月投產的產品才耗用,故期初在產品不負擔;
②425=350+150×50%
表4 自制半成品明細賬
產品名稱：A半成品 19××年×月 單位：元
月份
項 目 數量
***件*** 實際成本
直接材料 直接人工 製造費用 合 計
月初餘額 100 6677.50 5248.00 4255.00 16180.50
本月增加 350 23000.00 10619.00 13475.00 47094.00
合 計 450 29677.50 15867.00 17730.00 63274.50
單位成本 65.95 35.26 39.40 140.61
生產領用 200 13190.00 7052.00 7880.00 28122.00
月末餘額 250 16487.50 8815.00 9850.00 35152.50
表5 成本計算單 產品名稱：B半成品 19××年×月 完工產量：300件
成本專案
月初在產品成本
本月
費用
生產費用合計 完工產品成本
月末在產品成本
月初在產 品成 本 本月費用
合計
約當產量 單位成本 分配金額
半成品 21090 28122 49212 21090 200 140.61 21091.50 42181.50 7030.50
直接人工 3600 14058 17658 3600 330 42.60 12780.00 16380.00 1278.00
製造費用 6480 17622 24102 6480 330 53.40 16020.00 22500.00 1602.00
合 計 31170 59802 90972 31170 49891.50 81061.50 9910.50夠的籌劃空間。
表6 成本計算單 產品名稱：甲產品 19××年×月 完工產量：350件
成本專案
月初在產品成本
本月
費用
生產費用
合計 完工產品成本
月末在產品成本
月初在產 品成本 本月費用
合計
約當產量 單位成本 分配金額
半成品 32200 81061.50 113261.50 32200 300 270.205 62147.15 94347.15 18914.35
直接人工 5950 25578.00 31528.00 5950 406 63.00 22050.00 28000.00 3528.00
製造費用 2380 22330.00 24710.00 2380 406 55.00 19250.00 21630.00 3080.00
合 計 40530 128969.50 169499.50 40530 103447.15 143977.15 25522.35
表六中完工產品成本的“半成品”專案為94347.15元，是綜合費用，需要進行成本還原。其還原程式如下：
1.確定還原物件。本例還原物件為94347.15元，其中月初半成品成本部分為32200元、本月耗用上步驟完工半成品成本部分為62147.15元。
2.按上步驟完工半成品成本結構分別進行成本還原。 ***1***月初在產品成本部分還原。根據企業成本計算規程規定，以第二步驟月初在產品成本資料推算出第二步驟上期完工半成品單位成本結構，藉以進行成本還原;對按第二步驟上期完工半成品成本還原後仍存在的“半成品”部分，再按“自制半成品——A半成品”期初單位成本結構還原***因為期初單位成本與第二步驟上期領用的半成品單位成本相同***。本例成本還原如下：
表7 成本還原計算表
專案 直接材料 半 成 品 直接人工 製造費用 合 計
第一步驟上期完工半成品單位成本 金額 140.60① 40.00② 72.00 252.60
比例% 55.6611 15.8353 28.5036 100
第一次成本還原 17922.87 5098.97 9178.16 32200.00
第一步驟A半成品庫月初單位成本 金額 66.775③ 52.48 42.55 161.805
比例% 41.2688 32.4341 26.2971 100
第二次成本還原 7396.55 5813.12 4713.20 17922.87
① 140.60=21090÷150
② 40.00=3600÷***150×60%***
③66.775=6677.50÷100
***2***本月直接耗用半成品成本部分還原。首先按第二步驟本期完工半成品成本結構還原，然後對第一次還原後的綜合成本，再按本期從倉庫領用半成品的成本結構還原。本例還原結果如下： 表8 成本還原計算表
專案 直接材料 半 成 品 直接人工 製造費用 合 計
第一步驟上期完工半成品單位成本 金額 42181.50 16380.00 22500.00 81061.50①
比例% 52.0364 20.2069 27.7567 100
第一次成本還原 32339.15② 12558.00 17250.00 62147.15
第二次成本還原 A半成品月初單位成本 金額 41.2688 32.4341 26.2971 100
比例% 6672.75 5244.27 4251.98 16169.00
A半成品月初發出成本 金額 46.9028 25.0765 28.0207 100
比例% 7584.25 4054.90 4531.00 16170.15
合計 14257.00 9299.17 8782.98 32339.15
① 從第二步驟成本計算單中取得;
②本部分的綜合成本是由第二步驟期初在產品成本和本期領用半成品成本兩者共同結轉構成，故應分解成兩部分，分別按A半成品庫月初成本和本月發出成本結構還原。其中，期初半成品轉移成本16169元[32339.15÷***21090+21091.50***×21090]，本期領用半成品轉移成本16170.15元[32339.15÷***21090+21091.50***×21091.50]
***3***彙總成本還資料，計算出本期完工產品成本的真料成本結構。本例成本還原的最終結果為：
表9 成本還原彙總表
專案 直接材料 直接人工 製造費用 合 計
還原前成本 28000.00 21630.00 49630.00
月初半成品成本部分還原 第一次還原 5098.97 9178.16 14277.13
第二次還原 7396.55 5813.12 4713.20 17922.87
本期耗用半成品成本還原 第一次還原 12558.00 17250.00 29808.00
第二次還原 14257.00 9299.17 8782.98 32339.15
合計 21653.55 60769.26 61554.34 143977.15
為了檢驗上述成本還原結果是否正確，現仍以上例資料，按逐步分項結轉分步法計算完工產品成本。第一步驟成本計算與綜合結轉分步法下相同，第二、第三步驟成本計算如下： 表10 成本計算單 產品名稱：B半成品 19××年×月 完工產量：300件
成本專案 月初在產品 本月費用 生產費用合計 月末在產品① 本月完工半成品②
上步轉入 本步發生 上步轉入 本步發生 上步轉入 本步發生 上步轉入 本步發生 上步轉入 本步發生 合計
直接材料 8703.59 13190 21893.59 3297.50 18596.09 18596.09
直接人工 6840.35 3600 7052 14058 13892.35 17658 1763.00 1278 12129.35 16380 28509.35
製造費用 5546.06 6480 7880 17622 13426.06 24102 1970.00 1602 11456.06 22500 33956.06
合 計 21090③ 10080 28122 31680 49212.00 41760 7030.50 2880 42181.50 38880 81061.50
①根據企業成本計算規定,月初在產品成本應由完工產品負擔,因此,月末在產品只負擔本月發生的費用,其中“上步轉入”應按100%完工程度負擔,“本步發生”按60%完工程度負擔;②為了簡化計算,直接用“生產費用合計-月末在產品”進行計算;③按A半成品庫月初單位成本還原。
表11 成本計算單 產品名稱：甲產品 19××年×月 完工產量：350件
成本專案 月初
在產品 本月
費用 生產費用
合計 月末
在產品 本月完工
半成品
上步轉入 本步發生 上步轉入 本步
發生 上步
轉入 本步
發生 上步
轉入 本步發生 上步
轉入 本步
發生 合計
直接材料 7396.55 18596.09 25992.64 4339.09 21653.55 21653.55
直接人工 10912.09 5950 28509.35 25578 39421.44 31528 6652.18 3528 32769.26 28000 60769.26
製造費用 13891.36 2380 33956.06 22330 47847.42 24710 7923.08 3080 39924.34 21630 61554.34
合 計 32200.00① 8330 81061.50 47908 113261.50 56238 18914.35 6608 94347.15 49630 143977.15
① 按第二步驟上月完工半成品成本結構和A半成品庫上月發出成本結構還原。
由此看出，表11中本月完工產品成本的總成本及各成本專案與表9結果完全相同，這說明前述成本還原真實、正確。
改進後的成本還原方法，雖較傳統成本還原方法計算工作量大且繁瑣，但從現代企業管理要求成本資料真實、正確角度來看，的確是一種比較科學、完整的方法，在電子計算技術廣泛應用於財會工作的今天，採用此法進行成本還原很有必要。本文所探討的成本還原方法，不僅在技術上作了改進，而且改革了我國長期以來教科書中“約定俗成”理論，填補了成本會計學理論空白。