管理會計在我國實際應用中的問題及對策

摘　要：管理會計在我國推行已近三十年，取得了一定的成效，但其實際應用狀況卻不甚理想，主要問題是因其有較大的侷限性，沒有引起實務界的重視和廣泛應用。改進對策是：建立符合我國國情的、能為實踐廣泛接受的理論體系；大力發展戰略管理會計；努力提高企業決策者和會計人員的素質；大力開發管理會計軟體等。

　　關鍵詞：管理會計；應用；問題；對策

　　我國管理會計的研究起步於20世紀80年代初。我國會計學家餘緒纓教授編著了我國第一本管理會計專著。與此同時，對中國管理會計實務研究，也引起了會計界的重視。

　　一、管理會計在我國實際應用中存在的問題

　　管理會計從西方引入我國雖然已達二三十年，但其實際應用狀況卻不甚理想。總的看來，管理會計的實際應用大體上存在著以下幾個主要問題。

　　1.缺乏一套嚴密而又行之有效的理論

　　20世紀70年代以來，各種相關科學諸如行為科學、代理理論、資訊經濟學等的研究成果相繼引入管理會計，拓寬了管理會計領域，修正了管理會計某些不合理的假設。可是，相關科學的引入並不全面系統，只是對管理會計的某些假設進行個別的修正。許多隻是處於定性的分析階段，缺乏實際應用價值。在實務中，決策者往往無法準確計量資訊的成本和價值，從而無法進行資訊的成本效益分析。

　　2.管理會計的方法在實務中的運用具有較大的侷限性

　　由於傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多並不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的複利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以複雜化，使其不易掌握，可操作性差。

　　3.實務界缺乏對管理會計的重視和系統應用

　　我國自20世紀70年代末期從西方引進管理會計知識體系至今已有近三十年的歷史，但令人遺憾的是，近年來我國及國外和港臺的會計學者所做的各項調查結果表明，迄今管理會計在我國企業中仍未得到廣泛重視和系統應用。目前管理會計的應用主要是在沿海地區和外資企業，而西部、內地應用極少。這主要是因為管理會計的基層教育滯後，普及率低，很多企業領導根本不懂管理會計，對其所能產生的經濟效益沒有清楚認識。會計人員素質低是制約管理會計推廣應用的關鍵，而我國管理會計應用軟體開發滯後是制約其推廣的重要因素。

　　4.管理會計應用經驗亟待系統總結和提高

　　管理會計學現已成為許多高等院校會計專業的必修課程，我國學術界對管理會計的研究也已具有一定的深度。從實踐上看，我國部分企業已有了一些開展管理會計的成功經驗，如20世紀70年代大慶油田開展的內部結算、80年代吉林省開展的廠內銀行、90年代邯鄲鋼鐵集團有限公司推行的“模擬市場核算、實行成本否決”的邯鋼經驗等。但令人遺憾的是，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示範性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業未能得到有效普及和推廣應用的重要原因。

　　5.缺乏職業化的管理會計師隊伍

　　在我國企業，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔，沒有專門機構和專業人員承擔其任務和履行其職責，無管理會計師專業隊伍，全國也無此類技術資格考試。由於企業把工作重點和主要精力放在會計迴圈上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不去考慮是否有利於企業戰略目標的實現，致使管理會計與財務會計發展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。

　　二、加強我國管理會計應用的對策

　　1.管理會計的基本理論研究需進一步加強

　　加強管理會計基本理論研究，為管理會計奠定堅實的理論基礎。管理會計基本理論是對管理會計基本理論問題的本質和規律性的認識，是探討其他理論問題的基礎。加強管理會計的理論研究。研究必須理論聯絡實際，要緊密結合我國國情，建立一套具有中國特色的管理會計體系。要吸收相關學科的研究成果，建立科學的管理會計理論體系。對現有的理論體系進行重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，消化吸收其精髓，建立新的、科學的管理會計理論體系。把規範研究和實證研究方法相結合，建立既能解釋、指導實踐又能為實踐廣泛接受的理論體系。

2.克服理論與實踐相脫節的弊病

　　英美等國都有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便於建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業企業應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利於在更多的企業推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助於開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。

　　3.調整拓展管理會計內容，大力發展戰略管理會計

　　將管理會計與財務管理、成本會計教材中內容重複交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的作業成本法等內容納入管理會計，突出管理會計的特點。面對競爭日益激烈的市場環境，我國應加緊進行戰略管理會計理論與應用研究，將成本管理重心由製造成本逐步轉移到戰略總成本上，由成本控制轉移到成本計劃上；使業績評價緊緊圍繞企業價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業的短期效益與長期效益兼顧，實現企業的財務指標與非財務指標的有機結合；將物力資本向知識資本轉化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計資訊與知識資本結合起來。

　　4.努力提高企業決策者和會計人員的素質

　　企業經營決策者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計在企業中的普遍應用，因此有必要提高企業領導者的科學文化素質，並把懂管理會計作為企業領導者必須具備的條件之一。有了懂管理的領導隊伍還不夠，企業還要有精明強幹的管理會計專業人員，進而提高他們的科學文化水平和業務素質，這樣能使管理會計在企業中得到有效的應用和推廣。

　　5.大力開發管理會計軟體，使管理會計逐步向電算化方向發展

　　管理會計要運用一些比較複雜的計算分析方法，採用計算機可保證運算的準確性，可減少大量的工作量，使管理會計人員能夠準確、及時地為企業領導者提供預測、決策等方面的資訊，滿足企業領導者決策的需要；同時可以擴大管理會計的應用範圍。

　　管理會計的推廣與應用是一項龐大的系統工程，需要理論界和實務界的共同參與與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經濟的發展，改革的進一步深入以及加入WTO，應用管理會計必將成為我國企業的內在需求。21世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業法人治理結構的完善，現代企業制度的建立以及國際化企業的不斷湧現，企業組織結構及環境的變化，必須以競爭力為導向，構築企業的核心競爭力。與此相適應，管理會計會呈現出專業化、職業化、國際化的發展趨勢，管理會計必將在我國經濟建設中發揮出更大的作用。

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