審計專業類論文
審計具有獨立性，獨立性是審計監督的最本質的特徵，是區別於其他經濟監督的關鍵所在。下文是小編為大家蒐集整理的關於的內容，歡迎大家閱讀參考!
篇1
淺析財務審計方法在節能量審計的應用
節能量指的就是在節能專案技術改造中減少的能源消耗量。實施節能專案技術改造,能夠有效減少企業能源系統的能耗,對促進節能減排與可持續發展戰略的實施有著十分重要的意義。為了鼓勵企業進行節能專案技術改造,國家實施了財政獎勵資金支援,在一定程度上調動企業的積極性。在此過程中,需要對節能量進行審計,進而提出了財務審計方法,對節能專案節能量的合規性、真實性與實際節能量資料進行稽核。
一、財務審計方法在節能量審計中應用的必要性
財務審計也稱之為會計審計,是由獨立機構與人員對被審單位會計憑證、財務報表、賬簿以及發生的財務收支進行稽核,明確其合規性與真實性。對於節能技術改造專案來說,財務審計是不可缺少的重要環節,是必要的手段,尤其是對企業能源購入、裝置購置等審計內容而言,具有非常明顯的作用與權威性。在稽核節能專案真實性上,財務審計發揮著決定性作用。
一專案投資額及裝置購置真實性的審計
在此項審計工作中,主要就是對企業建設資金賬戶、專案施工單位、資金支付憑證、供應商發票、竣工決算表、資產總表、資產明細表等方面財務資料的審計。
二能源購入總量審計
在此項審計工作中,主要就是對原燃材料帳、資金往來賬、製造費用帳、資金支付憑證等方面財務資料的審計。
三產品產量審計
在此項審計工作中,主要就是對產品銷售收入賬、產品銷售費用帳、產品銷售成本賬、自制半成品帳等方面財務資料的審計。
然而,因為會計系統自身存在著一定的侷限性,導致其無法全面反映工藝引數、裝置能效、過程控制及質量特性等節能量審計資訊,這也就說明,單純的財務審計無法獨立完成節能量審計,比如,其無法對專案技術性予以判定,同時也無法對實際能耗量以及產品產量關係進行有效的驗證等。所以,在節能量審計中,財務審計方法只是充當一種“輔助手段”。
二、財務審計方法在節能量審計中的應用
節能量審計主要就是財務審計、能量平衡驗證、裝置效率測試、物料平衡測算等監測方式與能源審計的綜合運用。能源審計內容主要就是根據審計類別,運用不同的方式對能源使用率、能源利用率以及消耗水平進行科學的評估,也是對專案技術改造的財務過程與物理過程的統計分析、診斷、檢驗的綜合過程。
一燃煤工業鍋爐改造工程應用
燃煤工業鍋爐改造工程指的就是對低效工業鍋爐的改造與更新,以及對現有工業窯爐的綜合節能改造。運用財務審計方法能夠對企業購置新型工業鍋爐及燃煤使用總量的變化情況進行直接核查。針對此工程的節能量審計而言,單純使用財務審計方式,根本無法達到預期的審計效果。比如,在某企業中,原來有兩臺鏈條鍋爐,通過改造之後,更換為迴圈流化床鍋爐,在很大程度上提高了鍋爐的效率,從總賬到原始憑證均需要對燃煤減少量予以體現,實際上,這裡存在一個誤區,鏈條鍋爐可以適應二類煙煤,發熱量超過了4700大卡;而迴圈流化床鍋爐可以適應料徑不大於15mm的原煤,包括3000大卡的劣質煤,這樣就節省了很多的成本,在提高鍋爐效率的同時,增加原煤使用量。
針對這一矛盾而言,單純使用財務審計方法,根本無法有效完成節能量審計工作,一定要藉助鍋爐熱效率測試及能源審計方法。除此之外,在開展具體工作的時候,還需要對改造前後的燃煤購入量、給水溫度變化、燃煤發熱量變化、原煤工業等內容進行分析與調查,同時對比測試鍋爐熱效率以及化驗燃煤、飛灰等,也是審計的佐證手段。
二餘熱餘壓利用工程應用
餘熱餘壓利用工程主要指的就是鋼鐵、煤炭、化工、建材等行業產生的餘熱餘壓以及其它餘能的利用改造,如,高爐爐頂壓差發電技術、瓦斯利用技術等。在此過程中,主要就是由一箇中間體轉變成另一箇中間體,只是從財務最終產品成本變化、能源消耗量變化等方面進行審計,存在著一定的侷限性。比如,在某煤炭企業中,利用了瓦斯抽採與發電技術,因為煤炭洗選、排水、通風、提升等工藝受到眾多因素的干擾,可以利用財務指標對原煤開採電耗予以體現,但是在財務指標中,無法對工藝變化情況予以體現。事實上,對瓦斯抽採與發電技術節能效果的評定,主要涉及內容有瓦斯抽採量、瓦斯成分、瓦斯利用量、發電量‘供電量等非財務指標,此時,就需要通過能源審計及現場測試獲取相關指標數值。
三電機系統節能工程應用
電機系統節能工程主要指的就是對低效電動機的改造,對大中型變工況電機系統的調速改造,對電機系統被拖動裝置的節能改造。現階段,在這些工程中應用財務審計方法,除了可以判定企業是否購置有關裝置之外,在其它方面均存在著一定的侷限性,尤其是對審計物件邊界的界定,無法達到預期的審計目標。比如,某水泥企業,採用稀土永磁高效節能電機,和普通電機相比,可以節電超過15%;與此同時,在相關裝置上安裝變頻裝置,可以節電超過20%,節能效果非常好,但是利用財務資訊進行單位產品電耗計算的時候,可能會出現上升的趨勢。出現此種結果的原因可能是企業產品質量變化、水泥強度提升等,但是財務審計方法無法對其予以體現,進而限制了審計工作的全面落實。此時,只有藉助電機系統效率測試及能源審計方式開展全面的審計工作。
四能量系統優化工程
能量系統優化工程指的就是煉油、鋼鐵、乙烯等企業的節能改造。以合成氨企業為例,凝結水回收利用、造氣爐餘熱回收等均是能量系統優化改造,在此過程中,無法將能耗全面體現在最終產品上,對於合成氨企業來說,因為原料路線的改變,也就是在實施多種節能改造工程的基礎上,最終能耗可能會出現上升的趨勢,只是利用財務審計是無法全面體現審計結果的。在實際工作中,其節能效果判定指標有:煤質分析、鍋爐給水量、爐渣排放量、爐渣比熱、爐渣排放溫度、鍋爐補水量等,其判定基本不會涉及合成氨的產品摻量及原料煤消耗量等指標。
三、結束語
總而言之,節能量審計應該是財務審計、能量平衡驗證、裝置效率測試、物料平衡測算等監測方式及能源審計的綜合運用,通過對企業財務資訊、能源介質使用資訊、工藝資訊、生產資訊、裝備資訊等相關資訊的綜合分析,得到相應的審計結果。通過對有關節能專案改造工程的分析可以看出,因為節能專案具有一定的異質性、特殊性,必須實施財務審計方法,同時在實際審計中,需要從權變視角出發,促進多種審計方式的靈活應用。
篇2
試談審計資訊化問題
1.1.1、審計資訊化產生的原因
隨著現代科技的發展,網路已經成為獲取和傳遞資訊的主要途徑,同時計算機也成為計算、分析、設計以及儲存的主要工具。同時在審計準則與國際審計準則的逐步接軌以及國外會計師行業對我國審計市場的不斷衝擊的情況下,傳統的審計方法已經遠遠不能達到現代審計的要求。在現代風險導向審計模式下,審計的業務內容已經由原來的以制度為基礎的採用抽樣的隨意性審計擴充套件到了以內部控制測試為基礎合理分配審計資源。風險控制基礎的審計開始與資訊系統的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險越來越緊密聯絡在一起,以保持隨時對直接或間接地影響到財務報表的真實、公允性的各種因素做出迅速反應。從發展情況看,企業正在不斷地擴大資訊科技在其經營活動和會計領域中的應用範圍。因而運用傳統的審計模式。已難以很好地適應資訊化條件下的風險評估、內控測試與評價要求,從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業務。
1.1.2、計算機審計的發展階段
1初始階段
早期的計算機審計又稱EDP審計電子資料處理審計,是由於計算機的應用改變了審計環境,審計人員需要判斷計算機會計資訊系統對財務報告的影響。1968年,美國註冊會計師協會出版了《會計審計與計算機》一書,就計算機環境下的會計資訊系統如何影響財務報表及審計師執行鑑證業務能力等問題進行闡述,但早期的會計資訊系統設計比較簡單,計算機審計主要關注被審計單位電子資料的取得、分析、計算,其業務內容是對交易金額和賬戶、報表餘額進行檢查,它實際屬於審計程式中的實質性測試環節。計算機審計與這一時期審計實務中使用的主要審計方法,即賬項基礎審計法相符合。
2發展階段
隨著資訊科技的發展和財務資料處理需求的增長,計算機會計資訊系統由單項設計階段轉人系統設計階段,系統不僅包含賬務處理和報表處理,還包含工資和成本核算、固定資產管理以及購銷存管理等,組合為一個財務資料加工處理的綜合系統,並在企業中廣泛使用,另一方面,這一時期的審計理論與審計技術也得到較快的發展,由詳細審計轉向對企業管理制度,特別是會計資訊賴以生成的內部控制的瞭解、測試和評價,並在內部控制評價的基礎上進行抽樣審計。這兩種因素的綜合,導致計算機審計由關注電子資料的取得、分析和計算轉向計算機會計資訊系統內部控制設計的評價,並判斷其可靠性,防止財務報告重大錯誤和舞弊的發生。
1.2、會計資訊化對審計的影響
會計資訊化系統審計是會計資訊化的產物,會計資訊化對傳統的會計產生了重大影響,也導致了對審計的影響。這些影響主要表現在以下幾個方面:
1.2.1、改變了傳統審計線索
在手工會計系統中,從原始憑證到記賬憑證,由過賬到財務報表的編制,每一步都有文字記錄,都有經手人簽字,審計線索十分清楚。審計人員進行審計時,可以根據需要進行順查、逆查或抽查。但在會計資訊化系統中,傳統的賬簿沒有了,由儲存會計資訊的磁碟和光碟等取而代之,肉眼所見的線索減少。此外,從原始資料進入計算機,到財務報表的輸出,這中間的全部會計處理集中由計算機按程式指令自動完成,傳統的審計線索在這裡中斷甚至消失。
1.2.2、增加了審計內容
在會計資訊化資訊系統中,會計事項由計算機按程式自動進行處理,如果會計資訊化系統的應用程式出錯或被人非法篡改,結果將是不堪設想的。系統的處理是否合法合規,是否安全可靠,都與計算機系統的處理和控制功能有關,這是在傳統的手工審計中所沒有的。在會計資訊化條件下,審計人員要了解和審查會計資訊化系統的功能,以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。又如,傳統的手工記賬一般可以從字跡上辨認出登記人,從而明確責任,但是計算機只能提供統一模式的輸出資料,沒有記錄人的筆跡,無法從記錄上辨認登記人,這可以使在資訊化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點痕跡,就需要審計人員對會計資訊化部門的內部管理制度、職責的劃分情況進行審查和評價。
1.2.3、對審計手段和方法的影響
傳統的記賬方法是每登記一筆賬,便可以從賬上看到相應一筆記錄,而電子計算機卻不能每登記一筆記錄就列印一筆記錄,一般是經過一個階段、一個月或一旬列印一次。平時,記錄輸入到計算機以後,在尚未列印以前,若想看這些記錄,只能憑藉螢幕閱讀,倘若想同時在幾筆記錄中對照檢視,則很難做到。這樣一來,審查取證的方法,對證據進行檢驗和稽核的方法必須相應地改變。
1.2.4、對審計人員的影響
實現會計資訊化後,審計人員只依靠原有的知識和技能是無法勝任對會計資訊化系統的審計工作的。審計人員除了要具有豐富的財務會計、審計等方面的知識和技能,熟悉有關的政策、法令依據以及其他的審計依據外,還應掌握一定的電子計算機知識和應用技術。審計人員的作業手段應由手工操作向電子計算機轉變,即審計人員應掌握電子計算機知識及其應用技術,不僅要適應變化了的情況,還應把電子計算機當作一種提高審計質量和效率的有力工具來使用。 1.2.5、對審計標準和準則的影響
各國的審計界在以往的審計工作中已經建立了一系列的審計標準和準則,實現會計資訊化以後,由於審計物件和審計線索發生了重大變化,審計的技術和手段也相應地發生了變化,顯然,應在原有的審計標準和準則的基礎上,建立一系列與新情況相適應的新的審計標準和準則,否則將無法適應新形勢的需要。
1.2.6、審計控制風險增加
手工會計下的控制風險與企業內部控制結構有關,會計資訊化可以減少手工會計下的一些風險,同時,也帶來了一些新風險,具體表現為,資料的集中儲存,增加了計算機舞弊風險,由於過去企業的分散交易資料,都被集中儲存在中央儲存器裡,如果網路病毒或其他人為的不法行為破壞中央儲存器,所有的交易資料都可被操縱,而無須像手工環境下,進入企業的不同地點去獲取所有資訊,同時,會計資訊化環境下,企業資料都儲存在磁性介質上,可以進行“無痕跡”的修改和刪除操作,這都給舞弊者提供了可乘之機,所以說,資料的集中儲存增加了審計控制風險。此外,資訊系統應用程式的編寫和執行過程,也容易產生審計控制風險。總之,只要存在不完善的內部控制,就存在審計控制風險,而完美無缺的內部控制是不存在的,只能通過加強內部控制來降低風險,而不能消除控制風險。
1.3、會計資訊化系統下審計程式的變化
會計資訊化系統下,審計程式與傳統手工會計情況下相比,在某些方面有很大的變化,具體有以下幾個方面:
1.3.1、準備階段
需要調查瞭解被審計單位會計資訊化系統的基本情況。包括會計資訊化系統的硬體配置,系統軟體的選用,應用軟體的功能結構,網路結構,系統的管理結構和職能分工、文件資料等。
1.3.2、制定審計計劃階段
對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面做出安排,確定符合性測試、實質性測試的時間和範圍,以及測試時的審計方法和測試資料。如果要安排利用計算機輔助審計,則還需列出所選用的通用軟體或專用軟體。對於複雜的會計資訊化系統,也可聘請專家,但必須明確審計人員的責任。
1.3.3、審計實施階段
主要工作是根據準備階段確定的範圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據,藉以形成審計結論,發表審計意見。
1.3.4、審計結論和執行階段
審計人員對會計資訊化系統,進行符合性測試和實質性測試後,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發表意見,做出審計結論外,還要對被審單位的會計資訊化系統的處理功能和內部控制進行評價,並提出改進意見。
2、我國應加快審計資訊化建設程序
2.1、加快審計資訊化網路建設步伐
要開發現代化審計工作平臺通過現代化審計工作平臺的建立,徹底改變現有的辦公手段及模式,進一步規範現代化審計工作流程,積極使用計算機輔助審計。建立封閉、安全、快速的審計資訊網路,要在縣、市、省,以至全國審計系統內形成高速、暢通的審計資訊化網路。要努力實現審計資源的共享,對國家審計署開發的各種審計軟體和一些省、市開發的審計軟體要加以實際運用,並要積極探索審計資訊資源的共享方式,不斷提高審計資訊化建設的水準。
2.2、加快制定計算機審計準則、標準與規範
在2004年的全國審計會議上,計算機輔助審計被提到了一個很高的位置。但現有的審計準則、標準與規範已不能適應計算機輔助審計的要求,對審計人員開展計算機輔助審計帶來了一定的風險和障礙。造成審計人員在要求被審計單位提供資料電子資料或“訪問介面”時,常常是遇到阻力,也沒有任何法律依據來約束,給審計的安全性、科學性、審計證據可靠性等方面帶來極大的風險。因此,計算機審計的立法、計算機審計準則的制定時不我待。
2.3、提高審計人員的計算機應用水平和能力
審計資訊化建設不可能一勞永逸,必須隨著被審計物件的資訊化水平的不斷提高而隨之跟進。由於審計資訊化建設是依附於其他專業管理的資訊化的基礎上,這就決定了其開發和應用過程只能是隨著其他專業管理的資訊化的不斷髮展而不斷完善。另外,由於審計資訊化建設開發的是應用軟體,即使最初業務方案設計的再周全,經過應用實踐的檢驗,也難免會有這樣或那樣的弊端或不足,為了滿足不斷髮展的實際工作的需要,審計資訊化建設也必須與時俱進,緊隨著審計實踐的發展。
總之,會計資訊化呼喚審計資訊化,只有適應會計資訊化環境,不斷提高審計技術,才能更好地發揮審計的作用,達到審計的目的。
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