會計本科畢業論文範本
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篇1
試談中國註冊會計師職業道德不足和加強措施
摘要:在現代市場經濟條件下，註冊會計師的執業準則和職業道德極為重要。註冊會計師的職業特性決定了註冊會計師職業道德在獨立審計理論與實踐中的重要地位。加強註冊會計師職業道德的建設，對於完善我國註冊會計師制度，推動註冊會計師事業的發展具有重要的戰略意義。我國註冊會計師事業的發展與建立和發展市場經濟的需要相比，尚有很大差距，還存在著許多問題，其中一個突出問題就是註冊會計師行業的風險意識和責任意識不強，職業道德水平和執業質量水平不高，行業作假行為時有發生。會計行業的誠信與道德是檢驗會計行業社會責任和作用是否到位的重要標誌，是會計行業參與市場經濟活動的安身立命之本，是會計行業發展的生命之源。
關鍵詞:註冊會計師;會計師事務所;職業道德建設;綜合素質;教育
一、註冊會計師職業道德概述
註冊會計師的職業道德是職業道德的一個分支，是註冊會計師的職業品德、職業紀律、執業能力及職業責任等的總稱。註冊會計師作為一種職業，既要遵循社會公德，也要遵守與職業相關的特殊要求。
註冊會計師作為一個會計工作者，首先應該具有會計人員職業道德，註冊會計師的職業道德由基本道德、行為道德和約束道德組成，其主要的內容有:
一基本道德:這是註冊會計師正確處理其與委託單位、會計師事務所、同行和社會公眾關係的指導性標準。
二行為道德:它規定註冊會計師在業務執行過程中必須遵守的道德標準。
三約束道德:這種道德標準可能遊離於註冊會計師業務執行過程之外，但作為基本道德和行為道德的補充，仍有一定的約束力。
二、我國註冊會計師職業道德現狀及原因分析
一我國註冊會計師職業道德缺失的現狀
1.獨立性差資訊的使用者、投資者及社會公眾使用了缺乏獨立性的審計資訊，就可能做出錯誤的決策，遭受不必要的經濟損失，同時經濟秩序也變得混亂，市場經濟的正常發展受到了嚴重的影響。註冊會計師職業出現了嚴重的誠信危機，提高註冊會計師審計獨立性的呼聲也越來越高。
2.執業水平和職業道德水準低下，公信力下降
1違背執業準則，審計作假。
2市場競爭秩序不規範，採取各種不正當手段招攬顧客。為了提高市場佔有率，事務所誇大業務量、壓低收費價格、搞業務回扣。
3無視自己的專業勝任能力，承接不能承接的業務。註冊會計師接受了委託從事業務活動,便意味著他有足夠的業務能力完成所委託的業務。因此,《職業道德準則》禁止註冊會計師承接、從事本人不能勝任或不能按時完成的業務。《中國註冊會計師職業道德規範指導意見》也規定註冊會計師不得提供不能勝任的業務。當然,在提供專業服務時,註冊會計師可以在特定的領域利用專家協助其工作。
4為謀求個人私利而有意洩露客戶商業機密。
5按服務成果的大小決定收費標準。
二我國註冊會計師職業道德缺失的原因
1.法律責任體系不健全，違法違規成本太低
近年來我國頒佈的不少經濟法律中，都有專門規定會計師事務所、註冊會計師法律責任的條款，其中比較重要的有:《註冊會計師法》、《公司法》、《證券法》及《刑法》等。但是這些法律主要強調了註冊會計師行業的行政責任和刑事責任，輕視民事法律責任追究。相比之下，我國會計師事務所違法所獲得的經濟收益遠遠大於其違規成本，法律責任體系的不健全和違法違規成本過於低下導致了“劣幣驅逐良幣”現象的存在。
2.執業環境較差
會計資訊失真，註冊會計師處境尷尬。由於註冊會計師需接受委託人委託收取費用提供服務，而委託人通常是利害關係人和經營管理者或財務人員，在委託與受託關係鏈中，委託人具有明顯的地位優勢，若審計結果不符合其期望，他們就會利用這種優勢單方面終止委託，另尋能夠滿足其要求的中介機構。在會計資訊失真不能得到根本治理、中介機構運作欠規範的情況下，堅持原則就失去業務來源，甚至可能危及生存;不堅持原則，又違背職業道德，承擔過高的職業風險。註冊會計師及其中介機構的矛盾處境不難想像。
3.無專業勝任能力
“專業勝任能力”既要求註冊會計師具有專業知識、技能和經驗，又要求其經濟有效地完成客戶委託的業務。一些註冊會計師無視自己的專業勝任能力，承接不能勝任的業務。由於受其專業水平的限制，沒能預見到不合理的風險從而造成了對他人的傷害;在計劃和實施審計時，沒能充分考慮到相關異常的情況及其相互之間的聯絡，因而也就沒有采取措施來排除對發表審計意見有重要影響的疑問和問題，導致審計失敗。
4.行業監管體制不完善，多頭監管與監管無效並存
監管主體之間職權明確，是體制順利和有效運轉的前提條件。然而，我國現行註冊會計師行業監管體制中存在多頭監管與監管無效並存的問題。一方面，政府行政監管部門職責交叉，多重監管導致監管效率低下;另一方面，行政監管與行業自律之間的關係尚未完全理順，行業自律沒有發揮其應有的作用。
三、加強註冊會計師職業道德建設的措施
一努力提高註冊會計師綜合素質，加強職業道德教育
1.考試製度改革
成為註冊會計師的先決條件就是通過我國的註冊會計師考試，而註冊會計師考試的目標是選拔高素質的註冊會計師人才。註冊會計師考試促進了註冊會計師人才的培養，提升了我國註冊會計師隊伍的整體實力。考試內容儘可能側重實務，並逐步向國際標準靠攏。註冊會計師資格考試應增加職業道德內容，並加大分值。學校教育應將註冊會計師職業道德作為專門課程講授。
2.注重後續教育
對註冊會計師開展有計劃、有組織的後續教育，是提升註冊會計師執業能力的有效保證，也是註冊會計師終身學習的內在需要。我國政府和行業協會近年來為加強註冊會計師的繼續教育出臺了一系列的規定和制度，也很見成效，但其成效更多地反映在高階人才的培養上。把註冊會計師的工作與培訓聯絡在一起，從長遠發展的角度增強核心競爭力，各級協會應精選職業道德案例。樹立典型，供同行學習。
3.自律
註冊會計師應做到:一方面完善個人道德修養，遵守職業道德，合理規避風險，保持謹慎的執業作風;另一方面，增強自我學習意識，提高學習動力，變“要我學”為“我要學”.會計師事務所應以長遠發展為重，加強自律和業內的交流合作，抵制惡意低價競爭等短期利益行為，制定有利於長遠發展的戰略。另外，應對註冊會計師協會準確定位，明確其行業自律監管的職責。應當進一步明確協會的地位和職責，增強協會的獨立性，減少行政色彩。
4.提高專業能力
註冊會計師要提供高質量的專業服務,除必須具備良好的職業品德外,還須具有較強的業務能力,不但要熟悉會計、審計、法律、稅務、企業管理等領域的標準與實務,還應具備高水準的職業判斷能力。因此,專業勝任能力要求是註冊會計師職業道德品質的一項重要內容。
二改良收費制度
改變現行的審計付費方式，根據審計質量決定是否付費。由委託人直接付費給會計師事務所改為由需要審計的公司將審計費用預先付給當地的行業主管部門或註冊會計師協會，然後由行業主管部門或註冊會計師協會對審計質量進行鑑定，之後再決定是否支付給會計師事務所。業務的委託仍然是雙向自由選擇。當年度會計報表審計結束後，現有行業主管部門隨即抽取一部分會計師事務所的審計業務，檢查審計質量的好壞，對抽查到的嚴重失實的審計報告，行業主管部門或者註冊會計師協會則拒絕支付費用，將這部分拒絕支付的費用作為獎勵基金。總之，由於會計報表使用者無法認定審計報告的質量，應由監管部門先把關，再決定是否付費。
三強化政府外部監督管理，法、制結合，加大懲處力度
1.有效監管
由財政、審計、證券監管等各政府部門及行業協會經共同協商後，聯合開展檢查工作，共同開展對上市公司的資訊披露、會計師事務所及註冊會計師的獨立性及執業質量、違法造假案件等的監督檢查及處理處罰，並建立誠信檔案，形成一個務實、協調、有效的監管網路。這樣既減少監督檢查成本，又減輕行業負擔，同時提高政府監管功效。
政府及行業協會應加強對註冊會計師的管理，促進其良好職業聲譽的形成。比如，小規模會計師事務所申請註冊時，要嚴查其借用他人資格證書等短期行為是否存在;針對審計工作底稿不完善的現象，幫助會計師事務所提高對完善工作底稿的認識，加大執業監督力度;面對激烈的市場競爭，應引導會計師事務所在法定業務的基礎上開拓稅收代理、管理諮詢、資產評估等業務，使其通過擴大收入來源減輕競爭壓力。
2.法律完善
鑑於目前我國CPA違規行為在民事賠償方面存在無法可依的現狀，因此，在建立、健全懲治法規方面，當務之急是在相關法律法規中增加關於CPA應承擔民事責任的規定，從而填補CPA因過失提供有重大遺漏審計報告或出具虛假證明審計報告等而應承擔民事責任方面的法律空白。同時，為了保障民事責任賠償制度的切實可行，還應健全民事賠償制度的實現機制。
四創造良好的會計誠信環境
發揮“注協”作用，加強與工商、稅務、金融、證券、評估等有關部門的聯絡、溝通，協調解決註冊會計師執業中遇到的問題，防止有關部門的行政干預和部門、行業、地區間的業務壟斷，創造一個公平的競爭環境。
加強對會計師事務所和註冊會計師的監督管理和稽查力度。要對會計師事務所和註冊會計師執業中存在的諸如低價拉客戶、高額給回扣等不正當競爭行為予以堅決打擊，努力營造一個有序的市場環境。
五完善註冊會計師職業道德體系
我國註冊會計師職業道德準則體系，應由職業道德基本準則、職業道德具體準則、職業道德規範指導意見和職業道德裁決指南等多個層面組成。事務所可以制定適宜的職業道德指南以供內部考核使用。目前，職業道德基本準則、職業道德規範指導意見已由中國註冊會計師協會制定並頒佈實施。
在我看來，一個完善的體系需要從各個方面著手，掌握紮實的理論是註冊會計師職業道德建設的基礎，加強機制建設是註冊會計師職業道德建設的關鍵，建立良好的社會經濟環境是註冊會計師職業道德建設的條件，只有抓住教育才是根本。
所以，註冊會計師職業道德建設體系應該以教育為中心，只有從思想上得到改變，人們才會自律，自覺遵守相關的法律法規，自發的不斷學習進步。此時，監管和法律法規只是作為一種輔助工具，引導註冊會計師更好的建設安穩有序的註冊會計師經濟市場，從而形成良好的會計壞境。
參考文獻：
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篇2
淺談事業單位財務會計內部控制
隨著我國社會主義的發展，國際經濟形勢的轉變，我國相關事業單位的財務會計部門也遇到了相當大的挑戰，而財務會計的內部控制對於財務管理的發展具有重大影響，所以事業單位對於財務會計的內部控制也逐漸重視。
一、事業單位內部控制概述
所謂內部控制，也就是指事業單位通過內部管理系統進行的一系列有效活動確保內部經濟執行的一系列有效措施，而事業單位內部控制的核心就是財務會計的內部控制。建立和實施有效的財務會計內部控制制度，可以對事業單位內部的經濟管理進行有效的控制，對事業單位的經濟執行進行有效的保護，還可以對事業單位相關活動進行有效的監控和制約。財務會計的內部控制主要目的在於保證事業單位經濟執行的合法性以及完整性，從而進一步提高其經濟管理的水平。
二、事業單位財務會計內部控制工作的必要性
隨著我國社會主義的發展，我國的經濟也得到了有效快速的發展，而我國事業單位的財務管理的工作也遇到了空前的挑戰，而且在實際管理的過程中，也遇到了很多現實問題，比如在企業進行相關的專案招標以及資金運轉的過程中暴露出很多經濟方面的問題，而財務會計的內部控制可以對這些問題進行有效的控制和制約，從而進一步減少企業的損失。事業單位財務會計內部控制的存在是對事業單位內部的控制、監督以及保護的重要保證。只有實現對事業單位的內部控制，才能對其財務進行有效的管理，才能完成財務管理的現代化程序，從而達到事業單位的經濟利益最大化。
三、事業單位財務會計內部控制存在的問題
一事業單位內部控制制度不完善，對內部控制沒有引起足夠重視
事業單位在發展過程中，對於財務會計的內部控制沒有足夠的重視，所以內部控制的相關制度也沒有足夠的完善。在相關的工作中，會計人員的工作沒有明確的分工，內部控制制度不夠足夠的完善，這就導致了事業單位的內部控制工作不能順利的進行。除此之外事業單位在相關的問題處理上，相關的領導沒有好的示範和領導作用，這就使得事業單位的內部控制的信任度下降，因此，事業單位的領導對於內部控制的意識和認識單薄，導致了事業單位內部控制制度不夠完善。從法人治理結構組織上來講，事業單位的結構組織並不是嚴格和明確，使得很多崗位職責不夠明確，不完善的工作分配製度使得內部控制很難達到不相容崗位分離的要求。雖然很多事業單位有明確的崗位分配製度，但是其內部控制制度不能很好的現實其科學性以及嚴肅性，這就使得相關的工作人員在工作時不能做到有效的有法可依以及有章可循。
二崗位設定不合理
當前，我國很多的事業單位關於財務崗位的分配並不是很合理，具體表現在崗位分工不夠明確，甚至很多時候兼有兼崗的現象，這在一定程度上違反了我國相關的法律法規。由於我國的崗位招聘制度沒有足夠的完善，都是由上級人事部門進行相關的考試選拔，這就使得相關的崗位沒有足夠的人員，這就給崗位設定帶來了問題。
三事業單位財務會計的管理制度不完善
當前我國的財務會計的管理水平已經達到了空前的高度，但是從長遠看來，其制度建設還是相當的緩慢，有些不健全的制度使得會計核算的不規範執行，財務會計的內部控制從而也受到了一定的限制。而其制度的不完善主要表現在一下幾個方面：一是財務管理制度的不完善;而是審計監督制度的不完善。財務管理制度以及審計監督制度的不完善，使得內部控制的實施遇到了障礙。
四、解決事業單位財務會計內部控制問題的對策
一事業單位應建立完善的財務會計內部控制制度
只有建立完善的事業單位內部控制制度，才能讓相關的會計人員在工作時做到有法可依、有章可循。所以，在建立事業單位的內部控制系統時，應該做到以人為本的理念，明確會計人員的崗位職責，為了加強會計內部的的審計制度，可以通過對單獨部門的管理以及控制達到對整個系統的有效控制，這就達到了財務部門以及審計部門雙重管理。所以，只有達到財務部門以及審計部門的有效合作以及結合，才能達到內部控制體系的完整建設，通過科學以及有效的組織、控制以及監督，達到對內部控制的有效建設。
二調整事業單位財務會計內部控制管理體系
一個事業單位沒有科學完整的管理體系，其財務會計的內部控制無法進行，相關的領導以及工作人員就無法明確自己的工作。所以事業單位的相關決策者以及領導人員要不斷的對財務會計的內部控制體系在實施以及執行中出現的問題進行發現和有效的解決，在解決過程中，可以採用民主機制的原則進行解決。與此同時，還要加強財務會計管理的監督力度，對相關的經濟業務記錄進行有效的管理和監督，保障內部控制的有效進行。除此之外，還要對事業單位的財務資訊進行立體化的管理，形成一個立體的財務管理系統，保證內部控制的多方位管理和進行。
三規範事業單位財務會計崗位設定
相關的事業單位要根據自己的實際情況，對每個崗位以及工作人員的工作性質進行了解。對每個工作人員以及崗位進行科學有效的分配，這種分配可以促進內部控制的有效展開，同時避免課很多不合法的現象。除此之外，還要加強對相關制度以及崗位的監督，建立健全崗位機制。
五、總結
事業單位的內部控制是通過建立一些列科學有效的內部控制制度以及管理措施來實現的，而財務會計是事業單位內部控制的核心，加強事業單位的財務會計的內部控制，並且健全相關的制度，對於事業單位的發展具有重大意義。
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