銀行類的論文發表
隨著金融市場的發展,銀行業的競爭也逐步白熱化。下文是小編為大家蒐集整理的關於的內容，歡迎大家閱讀參考!
篇1
淺談銀行存款舞弊的審計問題及方法
一、銀行存款的特點
銀行存款是指將企業的資金存放在銀行及其他金融機構。按照國家現金管理的規定及結算制度的規定，每個企業都必須開立銀行存款賬戶，被稱為結算戶存款，用來進行收款，付款和轉賬業務。它是現代社會和經濟活動中所必須運用的資金結算工具。銀行存款的流動性強，具有交流和付款的性質，在經濟活動中必須持有一定數額的銀行存款為前提。銀行存款不僅是企業資產的重要組成部分，同時還是審計過程中關注的主要物件。由於銀行存款的流動性強，易於使用，很容易出現舞弊等行為。許多金融案件表明，管理人員的錯弊行為都涉及銀行存款專案。
與庫存現金相比，銀行存款在會計核算過程中資金的安全性容易被忽視，易造成損失。銀行存款是貨幣資金的主要表現形式，同時也是會計核算的一個重要物件。雖然銀行存款的數量一般都大於庫存現金，但同庫存現金相比，庫存現金的流動性要比銀行存款強，由於銀行存款的收入和支出手續較為嚴格，因此，人們普遍認為，銀行存款在安全性上要高於庫存現金，出問題的可能性也小於庫存現金，所以在對銀行存款管理的問題上，重視度也就低於庫存現金，然而，在實際工作中，出問題的往往是銀行存款。瞭解銀行存款的安全計費管理不到位，銀行存款管理系統是不嚴謹的，有很大的關係。因此，在銀行存款核算管理過程中，應加強內部牽制，健全內部控制制度，實行崗位職責分工，充分發揮銀行存款報表和對賬單的作用，以確保銀行存款賬實，帳證和帳帳相符。
二、銀行存款的舞弊問題
***一***利用未達賬項掩飾其舞弊行為。
被審計單位不按規定確認收支事項，而作為未達賬項，以達到調節企業利潤的目的。此外，會計人員轉移、挪用資金的行為也會作為未達賬項予以掩飾。主要表現為：1.巧立名目，化整為零為了逃避限定現金結算範圍的規定，有的單位故意將大項金額分割成若干項小金額，陸續從銀行提取現金2.用於非法開支。如：用於超出現金使用範圍規定的購物支出;用於支付現金可享受優惠待遇或好處費的費用及消費性支出。
***二***塗改票據，侵吞企業財物。
會計人員利用管理漏洞或是職務便利，將以前年度的支票或銀行進賬單的日期塗改為當前日期，再次入賬以套取單位財物。如：有的會計人員為了掩蓋銀行存款日記賬”與銀行對賬單”不符的現象，採取塗改、變造銀行對賬單”等辦法，隱藏會計舞弊。
***三***在銀行存款審計過程中，明確銀行存款核算中舞弊的特點，將對審計工作的有效開展具有指導作用。結合銀行存款的業務特點，採用專門審計方法及策略是及時揭露重大違法犯罪的必要手段。
***四***改變銀行存款賬戶的收支情況，將資金挪用
銀行存款收支業務不入賬，會計人員轉移收入、挪用資金、出借賬戶、為外單位套取現金、侵吞利潤，僅從賬面上發現不了任何問題。主要表現為：1.有的會計人員收到銀行存款支票時，填制銀行存款進賬單”同時簽發一張相同金額偽造用途的現金支票一井送至銀行，將提取的現金挪用或貪汙。由於企業的銀行存款日記賬對這一收一支，井無記錄，銀行對賬單雖有記錄但餘額沒有變化，因此在審計銀行存款時很難發現。2.有的會計人員收到銷售單位採用折價銷售方式促銷獲得的款項時，不進行賬務處理，而是簽發一張相同金額的現金支票將現金取出挪用或貪汙。
三、針對銀行存款舞弊的審計方法
***一***檢查內控制度。
檢查被審計單位內部控制制度，找出貨幣資金管理方面存在的漏洞，確定貨幣資金審計的方向和重點要採用觀察、詢問等方法，重點了解銀行存款的收支是否按規定的程式和許可權辦理。出納與會計的職責是否嚴格分離;銀行存款日記賬是否根據經稽核後合法的收付款憑證登記入賬，是否根據不同的銀行賬號分別記錄，是否逐筆序時登記;支出是否經過核准、審批;支票是否按順序簽發，作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，並與存根一同儲存;是否定期取得銀行對賬單並編制銀行存款餘額調節表等等。
採用審計抽樣技術，抽取一定的樣本，對內部控制制度進行符合性測試，並根據測試結果，評價內部控制，估計控制風險，確定實質性測試的關鍵點和程式。
審計被審單位是否稽核原始憑證。即審計被審單位會計部門收到銀行存款收支原始憑證後，會計主管人員或指定的分管會計人員是否負責對其進行稽核。對於不符合規定要求的原始憑證採取相應的控制措施，如不予受理、予以扣留及予以退回等。
審計被審單位是否填制或取得結算憑證。即審計被審單位出納是否根據審籤的原始憑證，按照現行會計規定要求填制或取得銀行存款結算憑證如，辦理貨款託收需要填制託收承付結算憑證等。
***二***核對流水
有些會計事務所在對銀行存款進行審計時，只重點檢視餘額，對銀行存款的日常結算沒有關注，在對資金流多的單位審計時，審計風險也就較大。為降低資金被挪用的風險程度，就必須考察資金流水的情況，檢視是否存在沒入賬的資金收支情況。這就要關注這幾點：必須取得本會計期間全部的銀行存款對賬單，根據專業判斷及其審計的重要性程度，從而制定需要進行核對金額的下限，再對限額之上的資金流水帳和銀行存款賬兩帳之間對帳。如果有的資金收支業務沒有記帳，再確定沒有形成未達賬項之後，確定借方和貸方都有發生，並核對日記賬的借方和貸方發生數。發現沒有記賬的資金收支業務，需查明原因，存在的原因主要有出向其他單位出借銀行賬戶、收入沒有記賬、將資金挪作他用。向其他單位出借賬戶的情況一般小企業和特殊行業的企業出現。
通常表現為在銀行存款對賬單上先有一筆存款收入，一筆資金又會相同的金額在近期支取，一般是整數。這種狀況下，應重點檢視款項的來源和去向，並且進行函證。對相關聯的銷售合同進行稽核，檢視是不是出借銀行存款賬戶，還是銷售收入沒有進行記賬。一般情況下銷售收入沒有入賬大都是偷逃稅需求企業，一般體現在銀行存款對賬單上都是先有一筆銷售收入，隨後再一次或多次轉出。針對上述情況，審計工作的重點與上一種情況大致相同。
上市公司為了虛報現金流量和提高盈利能力，一般都利用銀行存款賬戶進行作假。主要表現：虛列應收賬款的回收，少提壞賬準備金，以達到虛增利潤的目的;同時還虛增貨幣資金，從而增加現金流量。如，A公司在上市三年後，資金已所剩無幾，經營慘淡，如果實情披露，該公司將會因效益差，失去誠信。為避免這種情況出現，A公司從其他公司借入一筆3000萬的款項作為“預收賬款”併入賬，但沒有實際交易，只是為了應付審計，待審計完成後又分數次將該款歸還。
審計人員為降低這類風險，在對銀行存款大額收支程式進行抽查過程時，應做到：區別該種交易是不是為公司需要的，有無依據證明交易的真實性;該企業是否與付款單位發生日常業務，付款單位是否存在合理;對與期末收取的大額存款進行詳細的審查，確定其真實性。
***三***及時對銀行存款業務控制進行審計，為實現銀行存款審計目標打下堅實的基礎。
銀行存款業務控制是指為保證銀行存款的準確可靠而採取的一系列相互制約的方法、措施與程式的總稱。銀行存款資產在貨幣資金中佔有較大的比重，為了保證正確合理地使用銀行存款，保證企業銀行存款的安全與完整，必須對銀行存款業務控制進行審計。
1.核對被審計單位會計報表、總賬、明細賬中的銀行存款餘額，確認其是否相符。若不相符，應查明原因，評價其差錯對報表的影響，弄清是否存在故意行為。
2.審查被審計單位提供的銀行對賬單。銀行對賬單往往會如實記載轉移挪用資金、公款私存、侵吞利息等舞弊行為，應按以下步驟進行審查：
第一，取得或編制銀行存款餘額調審計單位銀行存款日記賬與銀行對賬單，審查被的期末餘額是否相符。需要注意的是，即使被審計單位銀行存款日記賬餘額與銀行對賬單餘額完全相符，也不能證明銀行對賬單完全正確，必要時應請開戶銀行直接提供對賬單。
第二，就被審計單位銀行存款的賬面餘額向開戶銀行函證，驗證被審計單位的銀行存款餘額是否真實、合法、完整。銀行函證是審計準則規定的、在對銀行存款審計中，為求證銀行存款真實性的必要程式。函證的賬戶包括本會計期間新開的、正使用的和核銷的銀行賬戶，詢證函應由審計人員根據銀行對賬單審計基準日的存款餘額填寫，直接發出和接收。
***四***關注未達賬項
1.銀行存款收付憑證本身是否合法合規。注意審計發票是否印有稅務監製的印章
2.審查有關收入、費用、支出業務是否合法合規。
銀行存款結算及時性審計：***1***銀行存款業務收入是否及時入賬***2***銀行存款業務支出是否及時入賬
銀行存款業務的完整性審計：***1***銀行存款業務收入是否完整***2***銀行存款業務支出是否完整***3***銀行存款收支業務發生的原始憑證的內容是否完整。注意審計原始憑證上籤發單位名稱、地址，接受單位名稱、簽發日期，內容摘要等方面的內容是否齊備，若有疑點應進一步審計***4***根據銀行存款收支業務發生的原始憑證編制的記賬憑證的內容是否完整。
銀行存款會計報表列示的恰當性審計：根據現行制度規定，銀行存款在資產負債表中貨幣資金”項下反映
銀行存款餘額調節表的審計：通過對銀行存款對賬單和銀行存款餘額調節表的核對，證明銀行存款是否真實存在，賬賬是否一致*** 1***核對銀行存款日記賬與銀行對賬單。對銀行存款日記賬與銀行對賬單的發生額，要逐筆核對，注意發現會計舞弊***2***核對銀行存款餘額調節表核對調節表中的未達賬項是否合情、合理、合法。對時hl長、金額大的未達賬項重點進行審計，是否存在利用假造未達賬項進行貪汙等會計舞弊的問題。
針對存在大額的未達賬項的處理時，應確認其真正用途，並作出必要的審計調整。上市公司關聯方佔用資金一直是審計工作需特別注意的問題，一些企業利用銀行與企業收款和取款的時間的不一致性，製造虛假的還款情況，從而以減少關聯往來。例如，甲股份公司的控股股東為乙公司，其子公司為丙公司。但乙公司欠丙公司鉅額款項。乙公司的經營情況一直不好，並沒有還款能力。如在會計報表如實進行披露則會導致甲公司的合併報表上反映出乙公司的鉅額欠款，從而可能引起監管機構關注，同時也可能因審計人員進行審計時傾向於計提全額的壞賬準備金而致使公司虧損。甲公司於是就在快到年末時向丙公司付款，但是沒有進行做賬，而丙公司則將收到的賬款作為乙公司的還款立即入賬，這樣就虛構了乙公司的還款，並且也就虛擬的增加了該企業會計報表中貨幣資金的金額。
審計人員在對銀行存款未達賬項進行核查時，應做到：檢視未達賬項是否正常，大額資金的收入及支出是否明確，如果存在企業對未達賬項在資產負債表日後入賬及時的情況，需核對所附原始單據是否真實、合法，完整;如果被審計單位在資產負債表日後仍然沒有及時地對未達賬項進行入賬，應根據具體情況確定是否正常或是否有問題。
總之，銀行存款的審計，是審計中不可忽視的環節，它既是貨幣資金的重要組
成部分，也是資產負債表的主要專案，所以對之進行認真、利學、有效地審計具有重大的意義。為避免審計風險，審計人員要做到除核對收人、應收賬款、預收賬款明細外，詳查銀行收付款憑據，取得證明業務真實性的相關依據，結合資產負債表日後相關業務的賬務處理，分析客戶是否為正常業務關係及業務內容的合理性，必要時向客戶函證或親自到對方取證。對銀行存款審計，其目的是為了核查被審企業在銀行存款的使用和管理環節中是否存在漏洞，從而揭示該單位內部控制中可能存在的風險和問題，有助於較全面地掌握資金的來龍去脈，查清被審企業的財務情況的真實性、效益性和合法性。以提高銀行賬款的安全性。
篇2
淺析村鎮銀行風險管理中的問題及對策
一、緒論
***一***村鎮銀行的概念
由《村鎮銀行管理暫行規定》，村鎮銀行是指經過中國銀行業監督管理委員會，依據有關法律、法規批准，由境內外金融機構、境內非金融機構企業法人、境內自然人出資，在農村地區設立的主要為當地農民、農業和農村經濟發展提供金融服務的銀行業金融機構。
村鎮銀行自主經營，自負盈虧，股東以其出資額或認購股份為限對村鎮銀行的債務承擔責任。
***二***風險管理的概念
關於風險管理較為全面而又確切的定義，最早是由美國學者威廉斯和漢斯給出的。他們把風險管理並非僅僅看成是一門技術，一種方法或是一種管理過程，而是將其看作一門新興的管理科學。他們在著作《Risk Management and Insurance》***1964***中指出，“風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制而以最小的成本使風險所致損失達到最低程度的管理方法。”
由於村鎮銀行主要面向農村小型企業和個人貸款，實際貸款常常依賴當地的政策和氣候、河流等自然條件等。所以在實際村鎮銀行的運作中，常常發生臨時追加授信額度的情況。一般在城市商業銀行中，臨時追加授信需要有優質的抵押品、信用、擔保等方式。但在村鎮銀行中，更多采用信用和第三方擔保的方式。由於當地鄉鎮政府更瞭解本地情況，所以可以由鄉鎮府專員作為第三方擔保人，與銀行簽訂協議。
二、村鎮銀行風險管理研究程序
***一***國內研究程序
常琨，賈肇源***2004***在因子分析在銀行業績評價中的應用一文中，對國內11家商業銀行2001年度的經營業績進行實證分析並進行了評價，將風險因素引入我國銀行的業績評價體系中，兼顧了盈利性、風險性和成長性指標。
胡曄***2006***在提高我國銀行風險管理能力研究一文中指出，國內商業銀行不良貸款率偏高，除了有支付國家改革成本因素外，風險管理能力的欠缺也是不容忽視的重要因素，與國外銀行相比，風險管理能力差是客觀存在的。主要體現在風險管理組織結構、風險管理行為、技術應用、風險管理文化和風險管理環境方面。並從整合風險管理體制、以人為本提高風險管理水平、努力提高技術運用水平、按市場經濟理念培養風險管理文化***風險收益比、全面風險管理和風險管理零容忍理念***入手，提高國內銀行風險管理水平，縮小與國外同業差距。
金敏***2007***在基於風險管理能力的我國商業銀行核心競爭力研究一文中，通過實證方式指出，風險管理能力是商業銀行的核心競爭力的核心。這種核心作用的形成要通過完善商業銀行風險管理組織結構、培育專業化的風險管理人才、制定明確的風險管理戰略、科學量化風險、風險管理下的業務創新來實現。
唐曉旺***2008***主要研究了我國村鎮銀行在組織機構設定方面的創新，認為應該增加必要投入嘗試建立村鎮銀行組織創新的扶持機制。
趙冬青，王樹賢***2010***指出，農業生產很大程度上受到自然條件的影響，農民出於文化程度較低認識不到信用的重要性，村鎮銀行作為新型農村金融機構經驗較少，這些都成為村鎮銀行產生信用風險的原因。
李惠乾***2011***介紹了匯豐村鎮銀行在風險控制方面的良好經驗，通過對當地企業產業鏈的調查和跟蹤，逐步建立起對客戶現金流狀況的認識。
國內學者對商業銀行風險管理能力可能影響的因素從不同角度做出了論述和研究，歸納起來，主要包含：風險管理文化***或風險管理理念***、風險管理行為***或風險管理過程***、風險管理組織***或風險管理治理結構***、風險管理人員能力、風險管理量化工具、風險管理考核等。
***二***國外研究程序
在西方，村鎮銀行是股份制的中小型的社群銀行。近20年來，國際銀行業風險管理髮展歷程，大致經歷了以下幾個階段：
一是80年代因受債務危機影響，銀行普遍開始注重對信用風險的防範與管理，其結果是《巴塞爾協議》的誕生。該協議通過對不同型別資產規定不同權數來量化風險，是對銀行風險比較籠統的一種分析方法。
二是90年代以後隨著衍生金融工具及交易的迅猛增長，市場風險日益突出，幾起震驚世界銀行和金融機構危機大案，如巴林銀行、大和銀行等促使了人們對市場風險的關注。一些主要的國際大銀行開始研究、建立自己的內部風險測量、資本配置模型，以彌補巴塞爾協議的不足。其結果則是出現了以下主要發展：市場風險測量新VAR***風險價值方法***。
三是1997年夏開始，亞洲金融危機爆發，世界金融業開始出現動盪，這使得金融界再次警醒，進一步考慮風險防範與管理問題。全面風險管理正是在這樣的背景中產生，具體進展則是集市場風險、信用風險和其他多種風險於一體的各種新模型的創立。
三、村鎮銀行風險管理中的問題
***一***外部問題
***1***農村信貸環境惡劣。我國公民的信用體系建設相對於發達國家較為落後。農村的信用情況不僅缺乏相關政府部門和政策法規的支撐，農戶對貸款的認識和應當承擔的違規後果欠缺認識。比如很多農戶認為村鎮銀行的貸款是國家對農村的扶貧政策下撥的款項。所以到期不還，或者延期還款的現象嚴重，大大影響了農戶的信用情況。
這種現象主要是由於我國農業經濟不發達，農民法律意識淡薄，相關政策缺乏導致的。改革開發使得城市經濟先於農村經濟發展。不論是基礎設施、教育水平、法治觀念等發麵，城市均領先於農村地區。
***2***政府監管機制不完善。我國的城市商業銀行發展較為成熟，所以形成了完善的衡量體系。但村鎮銀行所處的金融環境不同於城市商業銀行，在對村鎮銀行進行風險評估的時候，應對衡量指標進行調整。村鎮銀行面向廣大農戶及小微型企業，客戶規模較小。因此，村鎮銀行對於貸款、還貸等方面的財務指標，都需要靈活的處理機制。 ***二***內部問題
***1***盈利方式單一。村鎮銀行獲取利潤主要依靠貸款。主要因為其網點少、業務少，貸款量較小，而且限制較多。在《村鎮銀行管理暫行規定》中明確要求“村鎮銀行不得發放異地貸款，在繳納存款準備金後其可用資金應全部投入當地農村發展建設，然後才可將富餘資金投入其他方面”。這項規定表明村鎮銀行具有強烈的地域性，同時對村鎮銀行而言，在擴充套件其盈利方式方面是個挑戰。
***2***信用風險管理較為薄弱。在發展前期，村鎮銀行由於沒有充足的人才來源，也沒有形成業務交流。較為盲目地進行分支機構擴張，單純憑藉管理層的經驗指揮發展。內部各項業務的執行情況和信用程度檢測都存在弱化可能。比如放款業務在貸款前的信用調查，由於人手不足，缺乏對借款人、擔保人的擔保能力評估。評估結果容易出現偏差，甚至會導致形成壞賬的結果。
四、完善村鎮銀行風險管理的建議
***一***完善監管機制，增加幫扶政策
由於村鎮銀行所處的金融環境較為特殊，監管部門也應該根據各省市的實際情況調整稽核指標。更多地採取實地調研、因地制宜的監管方式。此外，政府部門應當通過前期培訓、定期審查成果等方式，來幫助村鎮銀行建立風險內控體系。財政方面，村鎮銀行的稅收減免優惠政策不及農村信用合作社。中央財政也沒有明文將對村鎮銀行發放的涉農貸款進行貼息。而農業銀行、農信社等發放農業貸款可以獲得財政貼息。所以，村鎮銀行亟待政府出臺更多相關的幫扶政策。
***二***立足當地，以專補缺
村鎮銀行的金融產品並不完善，其突破點在於主動開發新市場，創造有特色的產品及服務。如果完全模仿城市商業銀行的營運模式，不僅體現不了村鎮銀行的優勢，反而會強化村鎮銀行的劣勢。因此，村鎮銀行只有立足農村金融市場，專注為小微客戶提供金融服務。集中精力發展小額農貸，從而提高產品質量，提高規模經濟效益，最終在市場上站穩腳跟。此外，通過這種方式，村鎮銀行可以避免與大銀行正面衝突，以小代大、以專補缺，使村鎮銀行逐漸走上良性的發展道路。
村鎮銀行肩負著扶持農村地區金融的社會責任，應當以“三農”為基本目標，利用地域優勢降低交易成本，為客戶提供方便快捷的服務。
綜上所述，村鎮銀行規模小、資源有限。因此應當揚長避短，發揮地域優勢、細分市場。針對當地的實際情況，創造有特色的產品和服務，進行專業化經營。村鎮銀行應當以客戶為中心、市場為導向，拓展農村和區域金融市場，把自身建設為有競爭力、可持續發展的現代化銀行機構，通過切實可行的步驟和方法提升盈利能力。
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