稅收與可持續發展
摘要 的關係相互對立,又相互促進。稅收調節在可持續發展中具有內在性、固定性和低成本的特點。稅收參與可持續發展戰略的具體途徑是:調節資源價格,調節環境成本和籌集發展資金。
1 稅收調節在可持續發展中的功能
推動可持續發展戰略需要綜合運用法律、行政、經濟和宣傳手段,發揮這些手段各自獨特的功能和優勢。例如,利用宣傳媒介大張旗鼓地宣傳環境保護知識就能增加人們對環保問題的關心和了解,增進人們的環保意識,使人們自覺地保護環境,這一點使用其它手段就達不到。稅收作為一項重要的經濟槓桿廣泛作用於社會經濟生活的方方面面,它在可持續發展中具有自己獨特的功能。
1.1內在性
利用稅收手段參與環境管理後,環境問題上的稅收負擔與相關市場主體***企業或消費者***的經濟利益密切相關,為維護切身的經濟利益,市場主體不得不把稅收負擔納入視野之中重新進行成本———收益分析,迫使市場主體為了維護自身的經濟利益而節約資源,保護環境,從而把外在的環境問題內在化了。
1.2固定性
環境保護需要投入鉅額的資金,而籌集環保資金一般只有三個渠道:利潤、收費和稅收。首先看利潤,它由環保企業的經營狀況和業績所決定,受巨集觀經濟形勢和微觀管理水平所影響, 是起伏不定的。例如以營造公共綠地為主旨的上海綠地開發總公司1993年實現利潤8000萬元,當年投入4000萬元開徵綠化用地967畝,全年新增公共綠地450畝。但是上海綠地開發總公司並不能確保每年都實現1993年的利潤水平。從收費看,由於它的強制性並不強,徵收過程中遇到的阻力特別大,因此作為一個來源渠道也並不可靠。我國某些地方徵收排汙費時就出現過“協商收費”的現象,環保部門和企業之間討價還價。而稅收是國家依靠政治權力取得的,具有無償性和強制性,它的數額由國家法律事前就確定下來,徵納雙方並不能相互協商。
1.3成本低
我國已經建立一個覆蓋全國城鄉的稅收監控網路,稅務部門在法律許可的範圍內可以迅速地與任何市場主體建立稅收徵納關係,利用稅收參與環境和資源的管理。因為我國目前的稅制體系是以增值稅、消費稅和營業稅等為主的流轉稅,而涉及環境方面的特定目的稅則是居於次要地位的小稅種,它們的收入額在全國稅收總收入中只佔一個極小的比例,所以從總體來看環境管理方面的稅種的稅收成本是比較低廉的。
2 稅收調節在可持續發展中的途徑
2.1調節資源價格
價格是市場經濟中最重要的訊號,市場主體就是依靠價格訊號來決定生產、經營和消費行為的,通過對土地、礦產等若干自然資源徵稅能夠改變自然資源的價格,調節自然資源的供給和需求數量,進而影響自然資源的配置。其原理可以通過圖示說明。圖1 某礦產品市場的均衡如圖1所示, 假設某一礦產資源的供給曲線Ｓ0與需求曲線Ｄ的均衡點位於Ｅ,均衡價格為Ｐ0,均衡數量為Ｑ0。開徵資源稅後該項資源的供給與需求狀況都發生改變。政府徵收數量為Ｔ的稅收後,該商品的供給與需求減少,供給曲線向左移到Ｓ1位置,與需求曲線在Ｆ點形成新的均衡。新的均衡價格為Ｐ1,均衡數量為Ｑ1,Ｐ1=Ｐ0+Ｔ,Ｑ1=Ｑ0-Ｍ,均衡價格上升,均衡數量減少。由此可見,對一項自然資源徵稅能夠提高它的價格水平,減少供給數量,減少需求數量, 有利於自然資源的節約和利用。我國目前涉及到資源管理方面的稅種有資源稅、土地使用稅和耕地佔用稅,分別以礦產資源和土地資源為課徵物件。有人認為資源的主要作用在於調節不同資源開採者之間由於資源貧富程度之間的級差收益,這種看法是值得商榷的。馬克思在分析土地的地租形式時曾指出資本主義地租具有級差地租、絕對地租和壟斷地租三種形式。在我國社會主義市場經濟條件下,由於自然資源的稀缺性和不可再生性以及國家對礦產資源所有權的壟斷,礦產地租的這三種形式基本上都存在。1994年稅制改革後資源稅的徵稅範圍包括所有礦產資源,徵稅品目有黑色金屬原礦、其它有色金屬原礦、非金屬原礦和鹽。因此,資源稅不僅調節不同企業的級差收益,而且調節不同企業的絕對收益,調節礦產資源的價格水平,有利於礦產資源的節約和廉價替代資源的開發利用。
2.2調節環境成本
實踐表明,由於市場缺陷的存在,市場機制往往容易導致有害的外部經濟效益的產生和發展,而對有益的外部經濟效應的產生和發展難以起到促進作用。這是因為市場機制配置資源的直接目標往往是追求企業利潤的最大化,在這個過程中容易促使企業採取把某些、甚至全部成本轉嫁給他人或社會的外部不經濟行為。例如企業和消費者的環境汙染行為就是把其應該負的處理廢物的成本轉嫁給外部的典型表現。政府解決環境汙染的控制措施不是去限制各種社會需要的工農業產品的生產,而是通過稅收手段迫使企業的生產成本能夠體現社會的汙染成本,即將其轉嫁到社會的處理廢物的成本加進企業產品的總成本中,促使企業重新進行成本———收益的比較分析,選擇對社會來說最佳的生產技術和產量。這就是所謂的“外部經濟效應內部化”。現假定一個社會的洗滌劑市場是完全競爭市場,某洗滌劑廠的廠商均衡用圖2表示;圖2 Ａ企業的廠商均衡從圖2可見,當產量為Ｑ1時,Ａ企業的邊際成本***ＭＣ***為ＥＱ1,它與產品價格***Ｐ***和邊際收益***ＭＲ***相等,即ＭＣ=Ｐ=ＭＲ。此時Ａ企業實現了廠商均衡,達到了利潤最大化。但是,這種均衡只是未考慮該企業對周圍環境汙染條件下的均衡。如該企業生產造成的廢棄物不加任何處理而排入河流造成環境汙染。相當部分的環境汙染可用貨幣計量,例如它會降低飲用水質,增加自來水的生產成本;它會導致疾病發病率的提高,損失部分社會收入並增加醫療費用。能用貨幣計量的由企業生產引起的成本稱為環境損害成本。環境損害成本包括社會損害成本和私人損害成本。私人損害成本是指企業在給社會造成損害的同時也會給自身造成損害。當產量為Ｑ1, 環境損害成本為ＡＥ時,從社會角度看,生產Ｑ1的真實成本將不再是ＥＱ1,而是ＡＱ1***ＡＱ1=ＥＱ1+ＡＥ***。如果ＡＥ由Ａ企業承擔,產量Ｑ1會招致虧損,它會把產量由Ｑ1減到Ｑ2***Ｑ2為ＭＣ′與Ｐ和ＭＲ的交點Ｅ′上達到均衡時的產量***。問題是,在單純的市場機制下,Ａ企業為維護自己的最大化利益仍然會把產量維持在Ｑ1水平上,而將社會成本轉嫁給其它企業和消費者,造成了“外部負效應”。
需要補充的是,環境汙染也有可能造成私人損害成本,為保障自身利益,Ａ企業將私人損害成本內部化的動機是存在的。當它為了消除產量Ｑ1時對自身的損害追加邊際成本ＢＥ,ＭＣ會向左移至ＭＣ″,產量從Ｑ1減為Ｑ3。此時私人損害成本為ＢＥ,社會損害成本為ＡＢ。如果政府徵收環境保護稅或汙染稅,數量大於社會損害成本ＡＢ。那麼Ａ企業從經濟效益出發,不願付出較高的汙染稅,繼續追加邊際成本ＡＢ治理環境汙染,ＭＣ″就會移向ＭＣ′,產量從Ｑ3移至Ｑ2, 從而使環境汙染得到控制,環境質量得到改善,社會成本下降,社會效益上升,即形成了“外部負效應的內部化”。
稅收調節環境成本的第二個方面是鼓勵對廢舊物資的開發利用。我國現行稅收政策規定,對部分資源綜合利用產品免徵增值稅,對無專用發票的廢舊物資准予抵扣進項稅額。廢舊物資的再資源化能相應地減少社會經濟活動對自然資源的索取和耗費數量,有利於節約有限的自然資源,實現資源的可持續利用。而且,廢舊物資的再資源化能直接將汙染生態環境的廢物變成生產資料,從而直接減少了大量的汙染源,促進對城鄉生態環境的保護。通過稅收方面的優惠政策,使企業在開發利用廢棄資源的過程中能降低納稅負擔,增加經營收益,實現經濟效益與社會效益的平衡增長。2.3籌集發展資金
節約自然資源,保護生態環境,提高人口素質和生活質量,這是實現可持續發展所面臨的緊迫命題。而人們按照生態規律和經濟規律開發利用資源的過程中,必須投入一定的資金作為第一推動力,使活勞動和物化勞動有機結合,構成生產要素的投入產出過程。當然,資金的籌集可以採取貸款、發行股票和債券等方式,但是,對於具有正的外部經濟效應的公共基礎設施來說,由於它具有建設週期長、投資量大的特點,加上它作為公共物品又具有使用上“非排它性”和利益上的“非佔有性”兩大特徵,這就決定了公共基礎設施必須由政府財政投資建設,由政府籌集和配置資金,為社會公眾提供不能通過市場獲得的福利。公共基礎設施是生態經濟系統賴以生存和發展的一般條件,它為生產和人民生活提供公用和共享的基本設施條件,如能源供應公共運輸、環境保護文化教育等方面的設施,而政府的財政收入由稅收、國債和規費收入三個渠道組成,但稅收收入構成其主體部分,我國稅收收入佔財政收入比重達到90%以上。因此,稅收在籌集社會發展資金,合理利用生態經濟資源方面具有重大作用。
參考文獻
[1]馬傳棟 資源生態經濟學 山東人民出版社,1995