論我國企業稅收籌劃工作新趨勢

　　稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業財務管理的重要組成部分。企業在遵守稅法法律法規的情況下，減輕稅收負擔，實現經濟利益的最大化或企業價值的最大化。

　　一、稅收籌劃在企業中的應用

　　筆者認為可以從三個方面來總結稅收籌劃在現代企業管理中的應用：首先企業可以在投資過程中應用稅收籌劃。例如，在投資時，可以選擇國家扶持的行業或者區域，為了促進投資，在這些行業或地區稅負相對較低，有些稅種可以少交或不交，企業也可以獲取最大的稅收利益;其次企業在籌資過程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務籌資，根據稅法規定，企業支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本;再次企業在經營過程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點。例如，採購環節的稅收籌劃可通過進貨渠道和進貨時間等進行，銷售商品方面可採取折舊銷售、現金折扣、銷售這讓的方式減輕自身的稅收負擔，在會計核算上，存貨計價方法和固定資產折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵機制中，企業多利用獎金和員工福利進行稅務籌劃。

　　二、新舊企業所得稅法下企業避稅途徑的差異

　　2008年我國頒佈新的企業所得稅法，作為一般企業的主要非流轉稅種，所得稅部分是企業合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業必須完成的功課，也是制定完備的避稅計劃的關鍵。對比新舊所得稅法，對企業合理避稅有明顯影響的差異性制度體現在以下幾個方面：

　　1.新企業所得稅法實現了公平競爭

　　新稅法為實現公平競爭的目的，取消了頒佈多年的外商投資企業所得稅法，將內外資納稅人的身份及稅收待遇統一起來，這使得通過變身為外商投資企業達到避稅目的的行為失去了效果。

　　2.新企業所得稅法改變了原有的部分優惠政策

　　新企業所得稅法將原來的“區域調整為主”的稅收優惠政策，改為以“產業調整為主、區域優惠為輔”的政策，很多企業在過去通過選擇經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地點為註冊地，以用這些地區的稅收優惠政策，以達到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。

　　3.新企業所得稅法規定企業報稅時需要附送關聯業務報告

　　新企業所得稅法下特別設立了“特別納稅調整”一章，其中規定企業在報稅時，還需要報送年度企業關聯業務往來的報告，同時，稅務機關也在日常的檢查工作中，加大對企業關聯業務的檢查，這使得企業利用關聯交易合理避稅的做法也無法實現了。

　　三、新企業所得稅法下企業稅收籌劃的新途徑

　　1.對企業組織形式的所得稅稅收籌劃

　　如上所述，新的企業所得稅法關於企業組織形式、稅率和稅收優惠等方面的規定有比較大的變化。在實際工作中，大型企業在生產經營過程中會設立很多下屬公司，因為不同的企業組織形式，其所得稅稅負也是不一樣的，因此這些下屬企業的組織形式如何選擇就給企業的合理避稅提供了一些途徑。

　　子公司屬於獨立法人，單獨核算，但如果子公司屬於小型薄利企業，稅法規定可以按20%稅率繳納企業所得稅，這樣會使整個企業集團的稅負降低;而分公司屬於非獨立法人，與母公司合併納稅，那麼如果分公司前期投入較大，在設立初期就會有虧損產生，合併繳納企業所得稅能降低整個集團的應納稅所得額，達到避稅的目的。

　　2.針對收入確認時間的合理避稅

　　企業的會計計量主要是以權責發生製作為基礎，對於企業收入的確認和計量這點尤為重要，同樣在稅法的規定中，在不同情況下企業收入的確定時間同樣存在差異，而收入是企業繳納所得稅的基礎，這就為企業提供了一些合理避稅的途徑。

　　企業的收入主要來自於銷售商品，而銷售商品的形式有很多種，直銷直付、直銷分付、分期預收、委託代銷等等，對於不同的銷售方式，其銷售收入的確認時間也不盡相同，例如採取直接收款方式銷售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，並將提貨單交給買方的當天，作為銷售收入的確認時間;若採取分期收款方式銷售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認時間;而如果採取訂貨銷售和分期預收貨款銷售方式，則在貨物發出時確認收入;在委託代銷商品銷售的情況下，則以收到代銷單位的代銷清單時確認收入。

　　由上面的規定可以看出，企業在銷售商品時，可以主動選擇合適的銷售方式，達到推遲收入確認時間的目的，從而可以推遲相應所得稅的繳納，所推遲的應納所得稅額，相當於一筆無息貸款。當然，這也需要企業綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷售收入的及時收回，以免造成不必要的財務風險。

　　3.迎合國家立法意圖的合理避稅

　　上述兩種避稅方式，對很多企業來說可操作空間是很大的，但現階段可以說，符合國家政策導向的途徑應當是更加穩妥。例如現在是我國經濟結構轉型的重要階段，國家鼓勵企業走高新技術路線，積極研發新產品和新技術，在新的企業所得稅法就規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業可以迎合這個導向，積極開發新技術和新產品，加計扣除的部分便可以為企業規避很大一部分納稅開支。