論成本會計的發展歷程

　　成本會計作為會計的一個重要分支，有著同會計一樣的基本職能，即反映和監督。從成本會計產生和發展的歷史看，隨著生產過程的日趨複雜，生產、經營管理對成本會計不斷提出新的要求，成本會計向著更深的層次發展。

　　一、成本會計的職能

　　現代成本會計的主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居於中心地位。成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最後檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。

　　二、當前成本會計的發展趨勢

　　1.技術手段與方法不斷更新

　　會計電算化的廣泛應用，已經或正在取代手工記賬，而且企業內部網路的大範圍覆蓋情況下，實時報告已成為可能。企業形成自動化的製造程式，甚至可達到工廠無人化的程度。企業一旦實現自動化後;生產力就會大幅度提升，不但成本會降低;質量也會有很大提高。相應地，公司的結構亦必須隨之轉化，員工的技能和素質也應不斷提高，其經營管理方式也須進行自動化調整。

　　2.應用範圍不斷拓展

　　傳統上對成本控制並不重視的行業如：醫院、計算機生產廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力，成本控制已變得不可或缺。社會全行業對成本會計的重視，擴大了成本會計的應用，促進了成本會計的發展。

　　3.作業成本法的推廣應用

　　針對傳統成本會計不適應新環境的局面，美國會計學者提出了作業成本法***即ABC法***，目前在美、日、西歐等國的企業，尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。作業成本法在西方之所以流行，是因為作業成本法可更精確地衡量產品的贏利能力，其最大的優勢就是可更精確地衡量產品的盈利，提高企業的經濟效益。

　　4.成本管理思想不斷更新

　　在新經濟時代，新的管理理念和新的管理理論將在成本會計領域得到更加廣泛的運用。企業的成本會計人員將運用限制理論，從全域性出發，全面分析企業生產經營的各環節以及企業發展的限制因素，找出企業的薄弱環節，並將有限的資源用在該環節上，從而加強企業的薄弱環節，加強整個企業鏈，而不再是片面地強調降低成本。該支出所帶來的效益將大大超過一味強調降低的成本，是“為了省錢而花錢”，更符合“成本一效益”原則。其次，企業的成本會計人員將廣泛運用基準管理和持續改進思想進行成本管理，以同行最優秀的企業為基準，以同質產品的最低成本為基準，找出差距，分析原因，進而實行企業再造工程，以增強競爭力。這一過程不是一次性的，而是一個動態的、永不停息的過程。

　　5.成本會計的核算範圍不斷拓寬

　　為滿足全面質量管理對員工業績的計量與報告的需要，產生了質量會計。由於提高產品質量所產生的收益難以計量，因而質量會汁的重點將放在質量成本的確認、計量、記錄和報告上，成本會計的核算也就延伸到了質量成本領域一般認為質量成本包括：預防成本、檢驗成本、內部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經濟時代中，成本會計將提供更系統、更全面的質量成本資訊，以滿足全面質量管理的需要。

　　三、完善成本會計的策略

　　1.完善我國成本會計的理論體系

　　要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須衝破傳統會計觀的束縛，解放思想、勇於開拓新的研究領域和研究課題;應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題、解決問題;廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論成果的考核、評價和激勵機制。充分發揮成本理論研究對成本實踐的指導作用。

　　2.努力實現成本會計電算化

　　利用以計算機技術為中心的資訊管理手段已成為現代成本會計的一種必然趨勢。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事後反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。二是企業管理資訊系統中，採購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯絡的整個企業管理資訊系統。三是會計資訊系統提供的一般只是財務會計資訊，不能充分反映成本會計和管理會計需求的資訊。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計資訊系統有機地融入企業整個管理資訊系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支援。

　　3.完善推廣成本會計方法

　　完善成本會計方法，就是要建立和健全成本會計規章制度，實行全方位、全過程的管理，保證從業人員有章可依。對於推廣成本會計，要求企業以及從業人員在長期的實踐活動中，積累各種成本會計的經驗，全面推廣成本會計的實施。因此，全面發展成本會計是一項長期而又艱鉅的任務，只有在國家的巨集觀調控的正確指引下，全社會高度關注，企業始終關注堅持以人為本、科技創新為主，全面調動企業員工以及從業人員的積極性，才能確保我國成本會計健康、穩定、長久的發展。

　　4.不斷更新成本觀念，推廣作業成本法

　　與傳統的成本計演算法相比，作業成本計演算法不僅僅是一個成本分配、計算過程，更重要的是一個依據因果關係分析資源流動的過程。作業成本計演算法為作業分析提供了可行的依據，有利於開展作業管理，即通過投入——產出的因果分析，揭示作業的特性，提供詳細的作業資訊，區分出增值作業和非增值作業。我國的大部分企業都進行了裝置的更新改造，生產組織程式日益現代化，全自動化的作業車間和生產線越來越多，電算化技術在成本核算管理和會計核算中也日漸普及，這些為有效採用作業成本提供了現實條件。

　　5.以人為本，推廣我國行之有效的成本會計方法

　　我國企業在長期的生產實踐中，經過會計工作者和研究者的不斷探索和總結，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編製成本計劃階段的專案測演算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”，充分調動廣大企業員工管理和控制成本的積極性、主動性和創造性，把企業管理成本的重點從以內部生產為中心，延伸到對供產銷全過程的控制。這些都充分體現了人本理念，都是值得我們總結、學習和推廣的。總之，近十幾年來我國現代企業管理成本新鮮經驗層出不窮，為發展成本管理、豐富成本會計體系做出了很大貢獻，值得我們深入研討，認真總結，將實踐經驗上升到理論，加以總結完善，在我國現代企業生產中進行推廣。

　　6.完善成本會計體系，提高全員成本意識和素質

　　為了適應時代發展程序，促進現代成本會計的科學發展，就必須完善成本會計的體系，建立和健全成本會計規章制度，實行成本會計全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全體員工成本意識和素質。對於成本會計人員來說，除了應具備會計職業道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經營管理，特別是要熟悉生產技術，學會運用價值工程、成本最優化理論和方法;同時還要熟悉並掌握現代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行資訊處理。根據成本會計人員職責的要求，我國一些工業企業在成本崗位上要配備成本工程師，以利於成本會計做到技術與經濟相結合，充分發揮成本會計的職能作用。

　　總之，為了完善和發展我國的成本會計，我們必須結合現代企業生產的實踐需求，不斷地總結，學習和借鑑先進的成本會計理論與方法，在現代企業生產實踐中應用和推廣，從而探索並形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。