淺談會計政策的探討的論文
所謂會計政策選擇,是指企業管理層為達到特定的目的,在會計準則允許的範圍內對特定的會計原則、方法或程式進行選擇的過程。下面是小編為大家整理的會計政策的探討的論文，供大家參考。
會計政策的探討的論文範文一：健全煤炭上市企業會計政策抉擇思索
煤炭上市公司執行會計準則，首要任務是對會計政策的選擇進行梳理。我國會計準則體系為了適應公司經濟業務的複雜性和多樣性，擴大了公司會計政策選擇的空間。在會計實務操作中，按照相應的權責分級、合法選擇會計政策成為提高公司會計資訊質量的有效途徑，也是界定可能出現的財務報告會計責任的有效手段。因此，建立健全煤炭上市公司會計政策選擇的硬約束機制是當前急需解決的重要問題之一。
1會計準則對會計政策選擇定位存在的問題
1.1會計政策選擇主體缺乏細化標準
我國《公司會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》應用指南規定，“企業應結合實際情況，確定會計政策，經股東大會或董事會、經理***廠長***會議或類似機構批准，按照法律、行政法規的規定報送有關各方備案”。上述會計準則的規定對煤炭上市公司而言，會計政策由誰來選擇的規定過於集權，缺乏具體操作的細化標準。一方面，該會計準則對公司會計政策選擇的規定授權失當，導致煤炭上市公司對不同會計政策選擇的差異性，但依據重要性原則，會計政策有重大會計政策選擇與一般會計政策選擇的區別，對會計資訊質量的影響也是不同的。另一方面，會計準則對會計政策選擇的權屬過於集權，會導致各類會計監督檢查機構對財務報告出現的會計責任界定的困難。
1.2與註冊會計師獨立審計準則的規定不相協調
我國《註冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標與一般原則》及指南規定，“在被審計單位治理層的監督下，按照適用的企業會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是被審計單位管理層的責任”。治理層包括董事會和監事會，對財務報表過程承擔監督的職責，即稽核和監督公司的重大會計政策;管理層對財務報表的責任主要是選擇適用的會計準則和相關會計制度，選擇和運用恰當的會計政策。這樣，註冊會計師執業審計時要求公司上報會計政策選擇的相關資料，藉以職業判斷被審單位執行會計準則是否公允、合法，而會計準則對會計政策選擇過於集權的規定，與註冊會計師獨立審計準則出現了制度性差異，難免會引起公司會計政策選擇權屬的混亂局面。
1.3公司自願進行會計政策變更缺乏強制性
由於經濟環境、客觀環境的改變，煤炭上市公司原採用的會計政策所提供的會計資訊，已不能恰當地反映公司的財務狀況、經營成果和現金流量等情況，我國會計準則規定公司有權變更會計政策，但會計準則僅規定了一般原則，缺乏強制性。如符合《企業會計準則13號——或有事項》規定的棄
置費用會計政策，屬於公司自願進行會計政策變更的範疇，煤炭上市公司不執行棄置費用會計政策會導致虛增資產、虛減負債，“人為”虛增會計利潤，所提供的會計資訊與經濟實質不符，違背了會計資訊更可靠、更相關的基本要求。
1.4濫用會計政策監管不力
在會計實務操作中，有些煤炭上市公司為了自身的經濟利益，常常與會計準則進行博弈，為了進行盈餘管理、粉飾會計報表，甚至操縱會計利潤，導致公司對外提供的會計資訊質量下降。如對金融資產的分類，公司將存在活躍市場、公允價值能夠可靠計量的股權投資劃分為可供出售金融資產範疇，在市場價格正常波動中，賬面價值與市場價格的差額增減公司所有者權益，卻與公司淨利潤無關，在較短的時間內，當公司需要釋放或隱瞞利潤時，處置這部分金融資產，原賬面價值與市場價格的差額卻形成當期會計利潤。這說明政府對公司濫用會計政策、操縱會計利潤的行為監管不力。
2完善會計政策選擇的主要措施
2.1細化會計政策選擇主體
為了解決會計準則中會計政策選擇問題，與完善煤炭上市公司會計政策選擇的思考《中國註冊會計師審計準則第1101號——財務報表審計的目標與一般原則》及指南的規定相協調，建議財政部應以解釋公告或專家工作組意見的形式，按照公司股東大會、董事會、監事會、管理層以及會計人員在財務報告中承擔的職責大小，對會計政策的選擇細化權屬界定。一是公司股東大會稽核和批准初次發生的新經濟業務對會計資訊影響較大的會計政策，以及重大會計政策變更。二是公司治理層稽核和批准重大會計政策。三是公司管理層稽核和批准一般會計政策，並恰當地運用重大會計政策。四是會計人員的角色定位，會計人員作為具體執行會計準則的“行為人”，在對可選擇的會計政策進行相關性和可靠性分析的基礎上，確定一種或多種備選方案提供給公司管理層，公司管理層在權衡利弊的基礎上對會計人員提供的備選方案做出抉擇，其中，對重大會計政策上報給公司治理層並獲得批准，管理層以內部會計檔案的形式下達給會計機構，由會計人員具體操作。因此，從制度上明確會計政策選擇的主體，改變會計準則執行與註冊會計師執業中對公司會計政策選擇雙重標準的混亂局面，為公司正確執行會計準則打下良好基礎。
2.2公司自願進行會計政策變更應強制執行
我國會計準則規定，會計政策除了法律、行政法規或者國家統一會計制度等要求變更外，還賦予公司會計政策變更的權利。在資產負債表日，公司應依據經濟業務的變化，對選擇的會計政策進行復核，對不適用的會計政策做出清理，對於存在多項可選擇的會計政策時，公司應以提供的會計資訊更可靠、更相關為標準，即提供的會計資訊需要滿足相關性會計原則，同時，為了有效約束相關性會計原則，我國會計準則體系要求相關性會計原則必須以可靠性會計原則為基礎。因此，為了能夠進一步提高會計資訊質量，會計準則應規定，公司自願進行的會計政策變更應強制執行。
2.3剔除不符合會計準則實質的會計政策
我國會計準則體系的實質體現資產負債表觀，資產負債表觀能夠反映經濟業務實質，注重資產、負債的質量，公司會計政策的選擇應圍繞提高資產、負債質量和會計資訊質量為標準，對不符合資產負債表觀的會計政策進行清理規範。建議財政部對相關會計政策進行修訂，主要體現兩個方面：一是對同一公司同一項業務存在可選擇的會計政策進行清理。如存在活躍市場，公允價值能夠取得的投資性房地產的後續計量，取消歷史成本計量的會計政策，要求公司必須應用公允價值的計量屬性，以保證會計政策選擇符合資產負債表觀。二是改變對公司績效考核由側重對淨利潤指標轉向與公司所有者投入、利潤分配無關的淨資產指標。在實施會計準則的過程中，由於績效考核指標和監管條件更多地側重利潤指標，導致一些企業為了短期績效或者規避監管要求人為地操控盈餘，滋生短期行為。究其原因，資產負債表觀對公司淨利潤和淨資產影響是不同的，公司與投資者投入、利潤分配無關的淨資產增減變動與淨利潤增減變動產生差異，甚至產生較大的差異。因此，有必要推動有關方面進一步完善績效考核體系和監管規則，為新準則有效實施營造良好的外部環境。
2.4加大對濫用會計政策的監管力度
為了解決公司會計政策選擇中濫用行為，加大對濫用會計政策選擇的監管力度勢在必行。一是在制度上強制要求公司年度終了，應逐項對公司選擇的會計政策進行復核，經過相關性和可靠性會計原則的測試，重新確定公司新會計政策。二是改變對公司濫用會計政策視同重大會計差錯的做法，在制度上取消未來適用法，採用追溯調整法，一律要求公司進行追溯調整，並制定相關賬務調整和財務報表調整方法，從而遏制公司濫用會計政策的行為。三是明確濫用會計政策是一種嚴重的違法行為，修改我國《會計法》，明確細化規定公司董事會、監事會、管理層以及會計人員等在財務報告中承擔的會計責任，以維護會計準則體系作為會計法律法規的重要組成部分的權威性。
3結束語
煤炭上市公司會計政策的選擇，對其財務報告反映的會計資訊質量有重大影響，直接影響財務報告使用者的決策行為。因此，從會計準則層面應進一步完善會計政策選擇的相關內容，並與註冊會計師獨立審計準則相關內容協調，同時按照現代公司法人治理結構的要求，及時修改我國會計法，建立健全公司會計政策選擇的硬約束機制，最大限度減少公司會計政策選擇的操縱空間，為進一步提高公司會計資訊質量奠定良好的基礎。
會計政策的探討的論文範文二：有關企業會計政策的研究
內容提要：在我國，隨著社會主義市場經濟體制的建立，會計政策選擇成為企業的必然。本文通過對會計政策的內涵、產生原因及客觀必然的闡述和分析，進而對企業會計政策選擇展開深入探討，指出企業會計政策選擇的立場，影響因素及會計選擇的具體原則，並針對我國現階段企業會計政策選擇的動機進行剖析，從而提出我國企業會計政策選擇今後可能發展的方向。
關鍵字：會計政策、會計政策選擇
一、會計政策選擇的基礎
***一***、會計政策的內涵
在談會計政策之前，先讓我們瞭解一下政策這個詞的含義。從漢語的字面意思來看，政策意為“為政之策”，原指國家或政黨為實現一定歷史時期的路線和任務而規定的行動準則。而政策一詞在英文中相對應的單詞是policy，它不僅包括公事，而且還包括私事。當然，隨著時代的變化，政策一詞在漢語中得到了很大的擴充套件。本文認為，可以從如下幾方面來把握“政策”一詞的含義:①政策是由政策主體***可以是政府機構、團體、個人等***為實現預先的目標有意識地制定或提出的;②政策的作用在於一經制定便可以指導現在或未來的決策和行動。③在內容上，政策介於理論和實踐之間，一般是在一定的理論指導下，以特定的環境狀況為依據而制定的規則、方法及措施。總之，政策最明顯的特點就是它既體現總體的、概括性的原則，又包括相對具體的方法、規定、措施等。
會計政策作為政策含義外延之一，不僅具有以上特點，還具有其具體的限定內容。我們先來看一下有關文獻及幾個權威的會計準則制定機構對會計政策的定義:IASC在《國際會計準則第8號——當期淨損益、重大差錯和會計政策變更》中，對會計政策的定義是“企業編報財務報表時所採用的特定原則***spacificprinciples***、基礎***basis***、慣例***convention***、規則***rule***和做法***practice***等”。美國《
會計委員會意見書第22號——會計政策的披露》中將會計政策定義為“企業管理當局依據一般公認會計原則，為公允地反映企業財務狀況、財務狀況變動以及經營成果，在編制財務報表過程中所採用的特定會計原則以及運用這些會計原則的方法”。《加拿大特許會計師手冊1505章——會計政策的披露》對會計政策的定義與美國較為類似，“企業所採用的、最適合於當時情形的特定會計原則，以及體現這些會計原則的方法。”英國標準會計實務公告***SSAP2***中對會計政策的解釋為“企業所選定並一貫遵循的特定會計基礎。”澳大利亞、中國香港等國家和地區的會計準則對會計政策的定義也基本與英國類似，都使用“會計基礎”一詞。以上各國會計準則對會計政策的定義中，美國強調“特定會計原則以及為遵循這些原則而採用的方法”，英國則直接以“會計基礎”代替會計政策，並將會計基礎解釋為“出於財務報表的目的，為將基本會計概念應用於財務交易和事項所採用的方法”。而“基本會計概念”則指“作為企業期間財務報表基礎的主要基本假設”，並列舉了主要的“基本概念”:持續經營、權責發生制、一致性和謹慎。可見，所謂“會計基礎”即體現“基本會計概念”***相當於我們所說的會計原則或會計假設***的會計方法***即具體會計方法和程式***。因此，無論是美國會計準則中強調的會計原則、方法，還是英國會計準則中強調的會計基礎，其內容基本相同，只不過措辭不同而己國際會計準則對為兼顧各國會計準則制定體制以及用語習慣方面的差異，對會計政策做了最為寬泛的定義，包括了特定會計原則、會計基礎、會計慣例、會計規則和會計方法等，但它們並非指不同的物件，如美國傾向於使用會計原則、會計方法等詞描述會計政策，英國使用會計基礎一詞，而會計準則由政府部門制定的一些國家，如法國、德國，通常體現為會計制度或會計法規等。不管措辭如何，會計政策既包括總的、指導性的會計原則，也包括相對具體的、體現會計原則的會計方法。會計原則決定了會計方法，會計方法體現著會計原則，二者共同構成了會計政策的基本內容。通過以上比較，我們可以給出會計政策的初步定義:會計政策是企業管理當局在會計確認、計量和報告過程中所選用的會計原則和會計方法***程式***。
***二***、會計政策的分類及具體內容
在學術界，有巨集觀會計政策與微觀會計政策之說。前者指一國或某一地區的會計實務規範的可選擇空間，通常體現為有關法規和會計準則。本文所討論的會計政策選擇，是與巨集觀會計政策相對應的，由企業在有關法規和會計準則範圍內制定或選擇的會計政策，即企業會計政策，它是企業在其可選擇域內，根據其目標、有關人員的偏好，對可供選用的會計原則、方法、程式進行定性的比較分析，從而擬定會計政策的過程。***下文若不特別說明，所指的會計政策和會計政策選擇均是就微觀層次而言的。***
在企業會計具體準則《企業會計政策及會計政策和會計估計變更》中規定了會計政策的具體內容和披露：企業選用會計政策，主要涉及下列具體內容;①綜合性會計政策：合併政策***包括企業合併和合並會計報表***、外幣業務***包括外幣業務處理及外幣報表的折算***、估價政策、租賃、稅收。利息、長期工程合同、結賬後事項;②資產專案：應收款項、存貨計價、投資、固定資產計價及折舊、無形資產計價及攤銷、遞延資產的處理;③負債專案：應付專案、或有事項和承諾事項、退休金;④損益專案：收入確認、修理和更新支出、財產處理損益、非常損益;⑤其他。我們認為，研究與開發、衍生金融工具、費用分配方法、成本計算方法等也是構成企業會計政策的重要方面。當然，以上所列示的並非全部，亦非適用於任何企業。企業很可能僅有幾項會計政策與以上專案有關，但如果相關的會計政策並非重大，也可以不予揭示。
關於會計政策的披露，具體準則中有以下規定：企業採用的全部重大會計政策，應當在會計報表附註中集中說明;特殊行業還應當說明該行業特有業務的會計政策;會計政策變更也應揭示;會計政策的披露，不得用於糾正會計報表本身的錯誤。我們認為，企業在財務情況說明書中披露會計政策，將是更有效的方法，因為它能克服會計報表附註零亂分散、拘於篇幅的缺陷，能夠集中、系統、詳細地揭示本企業的會計政策及其變更，便於增進對會計報表資訊的理解和利用。
二、會計政策選擇的本質
***一***、會計政策產生的原因及客觀必然
1***、會計政策產生的原因
1、利益的共享性。企業的財務會計應向其相關的利益各方***包括政府、現有的股東、潛在的股東、債權人、供應商、顧客等***充分披露其會計資訊。而這些利益相關方與企業彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業的利益相關性更低。政府為了平衡各相關方的利益並使其制定的準則、制度能使各利益方早日順利接受，從而使制定後的執行成本降低，因此政府就會放寬準則中對一些經濟業務事項的會計處理限定，以提供一些可供選擇的會計處理方法。
2、企業會計實務的多樣性與複雜性。由於企業所處的環境千差萬別，企業的經營規模、經營狀況各不相同，為了使企業會計資訊的披露能夠從其所處的特定經營環境和經營狀況出發，最恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量的情況，準則、制度就有必要留有一定的彈性空間，即在統一性的同時還需要一定的靈活性，允許企業在對經濟業務事項進行會計處理時在不同的具體原則、多樣的會計處理之間進行選擇，從而也留給會計人員越來越多地進行職業判斷的餘地。
3、會計計量與報告中的主觀性。會計計量與報告過程是人們主觀地期望以貨幣計量為手段，採用一些特定的專門方法，對會計物件加以反映以提供相關可靠的會計資訊的過程。因此，會計核算過程中一定程度上摻雜了人的主觀判斷，這表現為人們可能對同一經濟業務事項會有不同的看法，從而產生不同的會計觀點，並提出不同的處理意見，也由此就產生了會計政策。
2***、會計政策產生的客觀必然
企業會計政策的選擇，既包括某項經濟業務事項初次發生時的初始選擇，也包括由於客觀環境的變化而變更原會計政策，轉而選擇採用新的會計政策。社會主義市場經濟的確立，改變了國家與企業的關係，擴大了企業的自主權。同時巨集觀經濟環境複雜多變，這些均對企業的會計工作提出了許多新的要求，從而形成了企業會計政策選擇的客觀環境，使會計政策選擇這項工作變得十分必要。
1.會計政策選擇是企業會計資訊揭示的基礎。會計的核心問題是確認和計量，經濟業務事項的初始確認和計量，以及在此之後的再確認和計量，其本身就是對具體會計原則、具體方法和程式的選擇和運用，因此，會計政策的選擇是企業會計資訊揭示的基礎。
2.會計環境的變化要求企業的財會人員探索和選擇適宜的會計政策，以保證會計資訊的真實與公允。隨著現代企業制度的形成和發展，企業的經營自主權不斷擴大，經營範圍、業務種類趨向多樣化，使企業與各方的經濟關係日益複雜。這不僅拓寬了會計活動的範圍，而且充實了會計業務的內容，也決定了企業必須在準則、制度允許的範圍內，尋求和選擇有利於具體反映企業會計實踐，全面滿足會計工作要求，且能正確處理企業與各方面經濟關係的會計政策。同時，隨著技術經濟時代的到來，電子計算機的廣泛應用，會計人員的工作效率和會計資訊的生成速度極大提高，會計人員就可從原繁重的核算中解脫出來，有更多的時間、精力去不斷提高職業判斷能力，恰當地選擇會計政策，便會計資訊的揭示更真實與公允。
3.會計政策的選擇是完成企業目標和貫徹經營思想的手段。每個企業都有其自身的發展目標，即使同一企業在不同的發展階段又有可能具有不同的目標。隨著經濟環境的變化和企業所處的發展階段，企業經營管理人員往往會採用不同的經營戰略，有時穩健經營，有時銳意開拓。管理人員經營思想的體現，企業經營目標的實現，除了採用不同的經營戰略和措施外，在一定程度上需要藉助於會計政策的選擇。比如企業在採用穩健經營的方針時，往往在會計政策的選擇上希望儘可能地採用謹慎原則的處理方法，使企業的實力得以保護，避免風險的產生。而企業為了便於開拓市場，顯示實力，則需要在會計資訊中多顯示其經營業績和發展潛力。必須指出的是，會計資訊的披露應當是以客觀、真實、公允為標準，會計人員不能違背職業道德，濫用會計政策，進行會計操縱，以誤導乃至欺詐與其相關的利益關係方面，這將觸犯法律，會受到法律的制裁。
***二***、會計政策選擇的含義、特點及意義
“會計政策”重在指政策內容***原則、方法或程式***本身，而“會計政策選擇”則側重指政策的形成、修正及調整的過程，即任何會計政策都是政策選擇的結果。企業會計政策選擇指在既定範圍內***一般由各國的會計準則、其他法規等組成的會計規範體系所限定***，根據本企業的生產經營目標和特點，對可供選用的會計原則、方法、程式進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。會計政策的選擇有兩個顯著的特點:1***、選擇不是個別原則、方法的簡單彙集，而是一種整體優化。即構成企業會計政策的各組成部分應有內在一致的目標，受統一的政策思想指導。2***、選擇是一個動態的過程。政策的最初確立需要做出選擇，而已有的政策變更也是一種選擇。
此外，會計政策選擇對於企業來說意義重大。首先，它保證了會計法規的貫徹執行，會計政策是企業會計法規前提下的一種選擇，即會計政策是企業貫徹會計法規，進行會計處理的基本方針，是在會計法規的統一規範下結合企業實際情況對會計法規規定的具體應用。其次，會計政策的選擇可以規範企業的會計行為。一般而言，各具體管理職能部門不願意履行其應盡的責任和義務，而願意使用更多的管理權利。要保證這些權利、義務或責任能在管理活動中得到如期貫徹，使管理活動能夠按照最高管理層的意圖正常進行，就必須在分解職能後的管理主體之間，採用一個新的經濟管理協調機制，而會計政策就是這種協調機制的主要組成部分。通過會計政策的規範，約束了各管理主體的具體會計行為，在一定程度上避免了各管理主體在會計核算中的弄虛作假和主觀臆斷。此外，會計政策選擇是決定企業財務資訊質量的主要因素。會計政策選擇是企業財務資訊揭示的基礎。會計的確認與計量無一不以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認和計量以及再次確認和計量都基於對會計原則、方法和程式的選擇和運用。所以，會計政策選擇恰當與否，直接關係著企業財務資訊的質量，進而影響到財務資訊使用者具以進行的經濟決策的正確程度，從而關係到資本市場的有序運作和健康發展。最後，選擇企業會計政策，可以確保企業收益的合理分配。會計資訊是對企業經濟活動的反映，選擇不同的會計政策必然會形成不同的財務狀況和經營結果。而這些財務資訊將影響企業、政府、工會、投資者和債券人的決策行為，受影響的決策行為反過來又會損害其他各方的利益。
三、會計政策選擇的原則