財務內部控制制度論文參考範文
財務內部控制制度在防範企業財務風險,確保企業財務健康方面具有重要的作用,如果的加強公司財務內部控制制度建設也因此成為了企業財務管理的一項重要工作。下文是小編為大家蒐集整理的關於的內容，歡迎大家閱讀參考!
篇1
淺談企業內部財務控制制度創新
[內容摘要]現代企業管理是一個複雜的系統工程，需要健全的 內部控制制度。而良好的財務控制和資金管理是內控制度的核心。文章以設計良好的內部財 務控制制度、內審制度、協調製度等方面提出創新機制的構想。力圖以制度促進企業健康、 穩定、正常執行。
[關鍵詞]財務內控;制度創新;機制完善
一、引言
2008年，我國第一部《企業內部控制基本規範》，由財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會等五部門聯合頒發，它規範了我國企業內控管理，夯實了我國企業內控制度實施的基礎。該規範明確了我國企業內部控制是由董事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現企業經營管理基本目標的一系列控制活動。[1]
企業內控制度的主線是對企業經濟執行的控制，而其基礎則是財務控制，這是由財務資訊在企業內控制度中的基礎性地位決定的。在《企業內部控制基本規範》第五條中，強調“企業建立與實施有效的內部控制”，這一規範包括的要素有：內部環境、風險評估、控制活動、資訊與溝通和內部監督等內容。[1]其每一因素均離不開企業內部財務控制，離不開準確而客觀的會計資訊。可見，在企業的內部控制諸因素中，財務控制是整個企業內部控制的基礎，其實施的質量直接關係到企業財務管理的質量，直接影響和決定著企業投資人的根本利益。
企業內部財務控制制度是指企業為了保護投資者資產的安全完整，提高企業財務資訊質量，確保有關財經法規制度的貫徹實施而制定和實施的一系列控制方法、措施和程式，是現代企業內部控制制度的重要組成部分。在我國現代企業制度不斷深化與發展的過程中，企業管理的難度也在不斷增加。近年來就頻繁暴出不少企業由於內部財務控制缺位、無效而導致企業出現重大經濟損失的案例，建立與完善企業內部財務控制的討論與研究成為企業財務管理工作者和會計理論界的廣大學者們十分關注的熱門話題。
本文從我國企業目前在財務控制制度方面存在的問題入手，研究了在企業中建立、健全、改革和實施完善的財務制度的一些思路，希望能對建設中的現代企業內部財務控制制度做出些微的貢獻。
二、企業內部財務控制制度存在的主要問題剖析
***一***企業財務控制理論研究不足，企業領導重視不夠
目前，我國理論界對大型企業、上市公司財務控制研究較多，對其他企業內部財務控制研究較少;介紹、借鑑、消化西方內部控制理論較多，針對國內企業的具體情況和特點對企業內部財務控制進行的研究較少。因此，從總體上來看，既融合國際先進經驗，又體現我國企業自主創新，適合我國企業經營特點和管理要求的內部財務控制理論研究和實踐成果較少。在此背景下，部分企業領導，在進行企業生產經營管理活動中，往往是重經營而輕管理，尤其是企業的費用預算和財務控制方面，認識上存在誤區。認為內部財務控制只是財務部門的事情，領導不重視，導致企業內部財務控制制度建設速度緩慢。
***二***企業缺乏有效的控制措施，內部控制環境不盡如人意
我國目前實施的企業內部財務控制的各項規範基本都是近幾年制訂的。由於內部財務控制系統的建設起步較晚，加之企業本身法人治理結構不完善等諸多原因，企業內部財務控制體系的研究、設計、建立、完善難度較大，存在的問題較多。首先，有不少企業並未從根本上解決好企業的法人治理結構問題，致使企業缺乏有效的內部控制措施，企業領導往往是一言堂，權力不能得到有效的制衡;其次，企業領導的內部財務控制觀念落後，管理層缺乏正確的經營理念，導致在企業文化的培育過程中，企業內部財務控制嚴重被忽視，人為造成企業內部財務控制的環境障礙;企業內部財務控制流於形式，以為財務就是記記賬、提供一些會計資料，在觀念上沒有把財務控制作為企業生產經營管理活動的重要組成部分，更沒有將其視為企業領導做出決策過程中的參謀與助手。
***三***缺乏有效的內部監督機制，內審弱化現象嚴重
企業財務控制的監督通常分為內部監督和外部監督兩大方面。內部監督主要指內部審計體系，內審系統擔負著企業內部財務監督的重要使命，但目前我國企業內審制度建設並不盡如人意，有的企業還未建設內審制度，處於觀望和研究過程中;部分企業已認識到內審制度的重要性，開始著手建設內審制度;有的企業已經建立了內部審計制度，也有了一定數量的內審人員，但企業領導不重視，或因這樣那樣的主客觀原因，內審工作隨意性大，不按照統一的行業審計規範和實務標準進行操作，內部審計的功能和作用並未得到有效的發揮。這樣，導致企業相關審計內容和審計範圍受到侷限，嚴重缺乏獨立性，審計結果也缺乏權威性，內審功能的發揮和執行力度均不足;國家財經法規和企業有關財經制度得不到嚴肅的貫徹和落實，企業財經紀律的維護大多依賴於企業領導層的人品與道德水平，一旦出現企業內部管理層道德缺失，容易導致經濟腐敗的發生，如收益不入賬、以個人名義將企業資產私自對外投資、違反財經制度，私設“小金庫”，甚至發生個別企業負責人攜鉅額公款外逃的惡性事件等。不一而足，企業資金管理出現空白地帶。
***四***企業內部財務控制的自我考核制度不健全，控制效率較低
健全的企業內部財務控制體系應該配備相應的自我評價與自我考核制度。從我國目前企業內部財務控制制度的建設情況來看，企業內部財務控制制度的執行、檢查、監督、考核體制尚不完善。相比而言，工業企業的內部財務控制制度的建設要早於其他行業。但即便是工業企業，內部每一項財務控制子系統是否真正切合了企業實際情況，滿足了企業的實際需要，各項財務手續是否符合財經制度要求，針對資金迴圈中各環節的財務管理措施的實際完成情況怎麼樣，能否發揮事前控制的功能，能否有效預防財務違規、經濟舞弊及犯罪行為的發生。如果真出現了問題，能否及時發現並進行有效糾正等等，以我國現有的企業內部財務控制評價系統的水平，尚不能進行自身的確切評價，更難以準確衡量內部財務控制的健全性、合理性與有效性。內部財務控制的監控體系不健全，企業內部生產經營各部門、各環節、各崗位 之間缺乏協調與資訊交流。
此外，由於我國為數不少的企業尚無能力全面實施MRP、ERP等先進的管理系統，只是進行簡單的軟體操作和執行。影響了企業內部財務控制制度的建設速度，不能滿足企業財務活動要求相互牽制，相互核對、相互制約等財務管理目的。而且沒有形成制度管人的良好氛圍，相 當部分企業中大量的會計資訊提取、傳遞、核算、校驗和報告等環節控制效率低下，企業內部財務控制形同虛設，導致財務資訊難以迅速有效的為企業生產經營管理提供參考，財務管理人員沒有很好的發揮參謀與助手的作用。 三、西方現代企業制度財務管理的啟示
二戰以來，隨著科技的高速發展，國際商品市場不斷擴大，各國企業為了規避投資風險，日益注重財務管理的制度完善。至七十年代，隨著經濟的完全市場化，西方發達國家的市場經濟基本成熟，企業財務管理工作已趨於完善。這為我國企業建設與完善內部財務控制制度提供了重要的啟示。
***一***西方國家企業有著明確的財務管理目標
為適應企業在資金籌措、營運、收益分配方面完全按市場經濟操作的需要，西方各國企業財務管理人員形成了全域性的、戰略性的、發展的、動態的財務管理觀念，財務管理目標也不再僅僅滿足於追求利潤的最大化，而是把最終目標確定為股東財富最大化或企業價值最大化。他們在財務活動的每一環節都非常重視經濟性和效率性，力求以最少的資金成本、合理的資金結構滿足企業發展對資金的需求，以爭取最大的投資回報。
***二***西方國家企業財務制度的巨集觀環境健全
1.成熟的法制環境。西方國家政府一般不干預企業經營活動，而是讓企業自由競爭，不過，這種自由競爭是以嚴格的法律約束作為界定範圍的。目前，大多西方國家均已擁有健全而成熟的法律制度，政府通過法律手段來實現對企業的管理和調控，而不是依靠行政命令來完成。西方各國市場經濟的建立、發展與完善正是通過不斷使用法制手段，完善市場秩序來實現的。西方市場經濟實質是法制經濟。
2.規範的稅收環境。西方各國已經擁有健全而規範的稅收制度。企業主要繳納公司所得稅***日本稱為法人稅***。西方國家雖然稅種多，而且覆蓋面寬，涵蓋企業投資、生產、經營各個環節，重疊性較高。但稅收制度一旦頒佈，就相對穩定而不會朝令夕改。企業不需要時刻注意國家稅收政策的改變，可將工作重心轉移到追求持續的、長期的收益上面，企業財務人員只需要謹慎對待應稅業務所產生的納稅問題，而且，政府通過各種制度的實施幫助企業減免稅收負擔。可見，西方企業事實上享有更多的稅收優惠和充分的政策關懷。
3.發達的市場環境。目前，西方國家已經建成發達的市場經濟環境，西方資本市場包括一級市場和二級市場，均已達到組織嚴密，法規健全。國家通過完備的法律，以及運用稅率、利率、匯率等市場經濟槓桿完成市場的巨集觀調控，間接地影響企業的生產經營活動，以維護市場經濟的正常秩序。微觀企業的投資與經營活動則通過市場的自由競爭來完成，每個獨立企業都擁有完全的自主權進行資金籌措、投資決策和利潤分配，企業投融資環境優越，國家則通過稅收法律來參與企業收益分配。
***三***西方國家企業大多建立了規範的內部財務體制
目前，西方企業財務已形成以長期財務經營目標為核心的現代財務管理理論體系和以籌資決策、資本預算、現金預算、投資決策、收益分配決策為主要內容的現代的、規範的和標準的內部財務管理方法體系，且它與外界時刻保持著密切而直接的聯絡，是外向而開放的企業。其財務管理工作的具體內容一般包括籌資管理制度、投資管理制度和收益分配製度幾大方面。
1.籌資管理制度。由於西方發達國家法制健全，且擁有發達的資本市場，企業內也建立了相應的、完善的管理制度，包括籌集資金的相關制度、資本金管理制度、市場預測與分析制度、風險控制制度、有關公積金管理制度、對外負債管理制度等等，企業籌資活動能依法規範進行。只要具備基本的企業法人資格，就能採用諸如向金融或非金融機構貸款、發行債券、租賃等多種合法方式籌措企業所需資金。
2.企業內部投資管理制度。西方企業根據現金流量財務報表、投資報酬率分析、資金的時間價值計算及投資風險考量等一系列科學計算與分析，做出對企業股東負責的、正確的投資決策。雖然也受國家經濟槓桿的引導和國家產業政策的指導，但是完全由企業獨立完成決策。
3.收益分配管理制度。西方政府通過法律的制定，保證企業擁有收益分配的充分權利。目前，多數西方國家，受生產要素市場供求關係的影響，企業財務在進行收益分配時，不僅要考慮資金資本的投入回報，同時還充分考慮了人力資本和技術資本的投入與回報。認可了企業在整個財富的創造過程中，除資金資本外，知識、技術、人力資源等在企業運營中的重大作用，並將人力資本給予“資本”待遇。[2]
四、改革與完善企業內部財務控制制度的分析與建議
在現代企業管理中，要充分發揮會計的職能作用，須認真研究、建立並健全企業內部財務控制制度，形成完善的內部牽制體系和監督約束機制，筆者認為內部會計控制制度的研究、建設與完善應包括如下內容：
***一***企業領導層要增強內部財務控制意識，重視財務內控的基礎性作用
企業管理者特別是企業高階領導層應充分認識到內部財務控制對企業生存與發展的重要作用，十分重視企業內部財務控制制度的建設與完善。內部財務控制不僅是對企業的人、財、物、供、產、銷的嚴格約束、控制關鍵，也是企業生產經營活動中明確劃分責、權、利的制度保障。它涉及企業所有的經營活動行為和資金迴圈的每一個具體環節。企業高層管理者應在思想上重視內部財務控制的研究、建設與完善，行動上帶頭嚴格執行相關財務制度，讓自覺遵守、嚴格遵守企業內部財務控制制度成為企業每一個管理者和員工的優秀傳統和良好習慣。要動員企業全體員工，使他們自覺地參與到企業內部財務控制制度的建設與執行中來，樹立全員內部財務控制意識，讓企業全體員工瞭解其職責，掌握其績效的評價和考核制度，以及評價過程中的績效標準，最大限度地激發其潛能，調動其在企業生產經營活動中的主動性與積極性。[3]只有這樣，才能確保財務內控制度、具體控制責任、相關控制措施層層貫徹、落實、執行，才能發揮企業內部財務控制制度的最大效力。
***二***完善企業治理結構，設計良好的內部財務控制制度
1.應完善企業治理結構。
企業治理結構是內部財務控制的研究、設計、建設和具體實施的基本保障，是健全企業內部財務控制的前提條件，也是企業內部財務控制制度發揮其職能作用的關鍵，是企業內部最基本的控制環境。由於董事會在企業治理機制中的關鍵地位，決定了其在企業內部財務控制體系中必將發揮核心作用。因此，首先要將企業權力機構，包括董事會、股東代表大會、監事會、企業經營管理層等在責、權、利方面進行明確地劃分與確定，確立在此基礎上的有關企業決策權、監督權和執行權的三權分離和相互制衡關係。此外，對經營管理者要有足夠的激勵措施，將經營者的績效與投資人的利益緊密地結合起來，不僅可以使企業更具有活力，而且還可彌補企業監督機制中可能存在的不足。
2.應明確規定企業內部財務管理約束機制的目標，並根據此目標研究、制定、建立和完善企業內部財務控制體系，以加強財務監督。包括財務管理模式、內部核算體系、內部財務控制的機構設定及其職能劃分等，以規範內部財務控制制度的具體操作與發展方向。使廣大財務管理者在財務管理工作中有法可依，有章可循，充分發揮會計的核算與監督作用。不過，內部財務管理體制一旦確定，應保持相對的穩定，儘量避免朝令夕改。
3.企業內部財務控制制度在具體實施過程中，需要遵循一定的財務控制流程，即財務控制行為的工作順序。
制定相對穩定、完善的財務控制工作流程，並將其制度化，有利於企業內部會計、審計、監督工作的順利實施，也有利於企業內部審計測試，能較準確地進行企業內部控制的自我評價，能提高企業財務管理的工作效率，也有利於保障企業財務安全，其有效性直接影響財務資訊的質量高低。[4]企業應根據內部管理體制，具體規定企業各級財務機構的職責和具體財務工作崗位職責，並在此基礎上，設計起草內部財務控制流程。財務控制流程的主要構成是若干個控制點，內容主要包括財務制度目標、環境要求、控制檔案、流程描述、使用範圍、關鍵控制點、特例解釋、流程說明等八個要素。
筆者認為，要順利實現企業財務控制目標，應做好三個層次的財務控制操作：第一層次，在企業的供、產、銷整個生產經營過程中引入相互制約、相互牽制、相互監督的財務內控制度，目的是以“防”為主;第二層次，以日常會計核算為基礎，建立針對企業的各個崗位、各項業務進行日常性和週期性的稽核檢查的事中控制機制，目的是以“堵”為主;第三層次，可考慮根據企業紀律檢查部門、內部審計、會計稽核組成企業審計委員會，建立長效的定期或不定期的抽查監督體系，目的是以“查”為主。以上三個層次構築的財務內控體系對企業發生的經濟業務和會計部門進行“防、堵、查”監控體系，對於及時發現問題，防範和化解企業可能的經營風險和財務風險將發揮重要的作用。
在具體實施控制時，還需要注意把握關鍵控制點，十分注意它們在保證企業內部財務控制目標中的關鍵影響。關鍵控制點是指那些在企業生產經營活動中發揮作用最大，影響範圍最廣，甚至決定全域性成效的控制點。比如企業採購業務中的“驗收”控制點就是一個關鍵控制點，通過這一控制點的正確實施，能保證採購業務的真實性、完備性、採購的材料物資的安全性和採購資料的可靠性等控制目標的順利實現。抓住了內部財務控制中的關鍵控制點，也就抓住了內部財務控制中的主要矛盾。
***三***建立並不斷完善企業內審制度，完善企業內部環境
內部審計既是企業內部財務控制的一個主要組成部分，也是對企業其它生產經營過程實施內部監督的主要手段。因此建設、完善和加強企業內部財務控制制度首先應建設並完善企業內審監控機制。建議各企業建立由董事會或審計委員會直接領導的、獨立於企業管理層的內審機構。使企業內審成為獨立於企業其他職能部門，且不受企業管理層制約的一個負有特殊使命的職能部門，以保障企業內部審計的權威性、嚴肅性和獨立性。徹底改變監督手段滯後、監管不到位、檢查不及時的狀況，全面貫徹事前、事中和廣泛監督的原則。在有關內審制度中，企業應根據內部財務控制規範的需要，對內部審計人員職責、審計程式、審計方法、審計範圍等從制度上做出明確的界定，以便內審人員對本企業的生產經營活動開展定期或不定期的審計活動。
內審人員不具備經營活動的指揮權，不能直接插手企業日常經營管理活動，但他們有權隨時接觸企業內部各部門的各項生產經營計劃、各項資金支出預算、採購與銷售合同、全部會計資料資料、各業務部門的相關報表等資料和檔案，有權參加企業相關財務會議，有權對企業發生的嚴重事件按照審計規範採取應急措施，有權針對企業經營管理各方面存在的問題提出改進建議，有權隨時向公司董事會直接報告企業重大事項等。
為此，建議各企業配備專職的、審計實踐經驗豐富的、具備較高業務水平的內審人員。建立並完善內審人員的從業資格考試，嚴格內審考核制度，重視內審人員的繼續教育，使內審人員成為熟悉有關財經法規、具備相當生產經營管理、瞭解企業生產工藝流程;熟悉審計知識、精通會計核算業務的複合的專家型人才。內審人員要成為設計企業內部財務控制過程的顧問，幫助企業營造良好的內部控制環境，配合企業管理層建立積極的、健康的企業文化，使企業所有員工具備良好的職業道德，嚴格按照有關財務規範辦事，從而不斷地提高內部審計的監督質量，更好地發揮內部審計保駕護航的作用。
***四***注重企業資金管理，將資金風險防患於未然
資金是企業的血液。企業內部財務控制的一個十分關鍵的問題，就是要注重資金管理，有效預防可能的資金風險。建議在企業內部成立資金結算中心，將其作為一個相對獨立的機構，可考慮借鑑金融企業的管理模式，由企業實施具體的運營管理。企業所有資金均由結算中心統一安排、排程、支配，這樣可以集中企業全部資金進行合理安排與使用，能最大限度地提高企業資金的使用效率，有效地增強企業在銀行等金融機構的融資能力，同時還能對企業各部門的資金運營和業務進行有效地監控和管理，排除可能出現的財務風險隱患。
***五***建立良好的溝通和協調機制，完善財務資訊系統
現代企業的主要存在形式是股份有限公司制。在這種方式下，企業要保證健康、正常地從事生產經營活動，就必須與外界保持經常的、不間斷的資訊溝通與聯絡。完善的財務資訊系統不僅能保障企業與外界的持續聯絡，還是實施財務控制制度的最佳手段。為建立良好的財務資訊系統，要求企業要制定一個良好的、相對穩定的、暢通的溝通和協調機制，以保證企業內部財務控制切實有效的貫徹執行，解決企業在生產經營中可能出現的各種資訊溝通問題。一般來講，企業內部財務控制方案是由企業財務部門具體實施的，但顯而易見，僅依靠財務人員是難以完成這一艱鉅任務的。事實上，在實施這個複雜的系統工程的過程中，企業的人、財、物、供、產、銷諸環節均對企業內部財務控制有著影響和制約作用。因此，要實現企業財務控制目標，需要每一個生產經營部門和全體員工的參與和配合。
五、結束語
企業內部財務控制是一項十分複雜的系統工程。要完成企業內部財務控制的終極目標，需要企業上下一條心，共同努力研究、設計、建立、完善並實施一套行之有效的企業內部財務控制體系，來優化企業資金的管理過程，有效降低企業的經營和財務風險。在企業內部財務控制制度的輔佐下，相信實現企業利潤最大化的內部財務控制目標，是一個指日可待的結果。
參考文獻：
[1]《企業內部控制基本規範》，中華人民共和國財政部網站。
[2]張文體.中西方財務管理體制比較分析[J].會計之友***中旬刊***，2008***11*** .
[3]張文傑.企業財務內部控制制度建立與實施探討[J].財會通訊，2011***29***.
[4]陳興橋.企業內部財務控制體系的必要性及其內容研究[J].企業導報，2011***10***.
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