財務會計課程自學方法
財務會計是會計學專業的一門核心課程，主要介紹現代企業財務會計的基本理論和實務操作。該課程內容豐富，涉及面廣，既有基本理論的闡述，又有大量專門的技術方法、實務操作，因此不少考生反映學習本課程較有難度。筆者就近幾年在該課程教學和閱卷中發現的一些問題，就該課程的重點、難點，與考生談談如何學習，以期對大家有所幫助。
一、本課程各章重點及難點指導
第一章：本章主要是一些基本概念和基本理論。重點應掌握：財務會計的概念和特點；財務會計理論結構的要素及其關係；會計假設及其主要內容；會計要素及各要素的特徵；會計準則的概念及其層次；基本準則和具體準則的特點及主要內容；會計核算的十二條一般原則的具體內容等。
第二章：本章應著重掌握：現金管理的主要規定，主要有現金的支付範圍，庫存現金限額的規定，不準坐支現金的規定，企業內部牽制制度、稽核簽證制度和定期盤點制度的規定等；未達帳項的概念及其種類；其他貨幣資金的主要內容，七種轉帳結算方式的適用性、金額起點、有效期等一些主要規定；匯兌損益的概念及其計算等。對於國際貿易常用的結算方式、外匯的主要內容、匯率的標價方式等可作一般瞭解。本章主要的帳務處理有：現金日常收付業務及盤點長短款的核算；其他貨幣資金業務的核算；外匯收付業務的核算方法，以及未達帳項的調節方法，月末調整法月末計算結轉匯兌損益的方法等。
本章難點之一是在採用備抵法核算壞帳損失下，如何確定年終應計提的壞帳準備數。方法是根據應收帳款年終餘額和規定的計提壞帳準備的百分比，確定壞帳準備年終應保留餘額，然後與壞帳準備年終調整前餘額比較，確定補提數或衝回數。比如年終應收帳款餘額100萬元，壞帳準備計提比例5‰，則年終“壞帳準備”調整後應保留貸方額0.5萬元***100×5‰，如調整前“壞帳準備”是借方0.1萬元，則應補提0.6萬元***0.5＋0.1萬元***；如“壞帳準備”調整前是貸方0.1萬元，則補提0.4萬元***0.5－0.1萬元***；如“壞帳準備”調整前是貸方0.6萬元餘額，則應沖銷壞帳準備0.1萬元***0.6－0.5萬元***，總之通過調整，使“壞帳準備”年終保留貸方餘額0.5萬元。
第四章：本章是較重要的一章。主要內容有存貨的概念及核算範圍，存貨兩種盤存制度的優缺點比較；企業外購材料、外購商品、自制和委託加工存貨實際成本的具體構成；原材料按實際成本計價方法下收入和發出的核算，按實際成本計價下發出存貨成本的五種計算方法；原材料按計劃成本計價方法下收入和發出的核算，按計劃成本計價下月終材料成本差異的分攤和結轉；委託加工材料的核算方法；產成品的核算；自制半成品的核算範圍和方法；庫存商品按進價計價和按售價計價核算的適用性及主要業務的核算；包裝物的概念、範圍及領用發出的核算方法；低值易耗品概念、範圍及領用攤銷的核算；存貨盤盈、盤虧和毀損的核算。本章難點之一是原材料按計劃成本計價核算時，外購材料發生損失和損耗的核算。按計劃成本核算時，要注意原材料帳戶應按實收材料的計劃成本反映，與購入材料的實際成本***包括損耗***之差，記入“材料成本差異”帳戶，超支記入借方，節約記入貸方。例如企業外購材料10000公斤，單價4.95元，價款49500元，增值稅8415元，企業如驗收時實收7950公斤，經查短少的2000公斤屬責任事故，待處理，50公斤屬自然損耗，該材料計劃採購單價為5元時，則計劃成本為7950×5=39750元，實際成本為***7950＋50***×4.95=39600元，節約150元，待處理損失***包括待處理轉出的進項稅***為2000×4.95×***1＋17％***=11583元。 本章難點之二是材料按計劃成本計價核算時，月終材料成本差異的分攤和結轉，分攤方法一般用累計差異率計算，為了計算方便，超支可用“＋”表示，節約用“－”表示，計算結果為正差異即為超支，負差異即為節約。結轉分錄要從“材料成本差異”貸方轉出，轉入有關成本費用帳戶，這時超支用藍字做分錄，節約用紅字做分錄。
第五章：本章的主要內容包括短期投資和長期投資的概念和區別；資本證券常見的種類；短期投資的取得、投資收益和轉讓出售的核算方法；長期股票投資的成本法和權益法的特點和核算方法；長期債券的取得、投資收益的確認、到期收回本息等的處理方法；其他聯營投資轉出、投資收益確認和收回投資的核算方法等。
本章難點之一是短期投資的實際成本確認問題。實際成本包括買價，手續費和佣金等附帶支出，但如購入股票中含有股份制企業已宣告發放但尚未支取的應收股利，應剔除作其他應收款核算，不構成股票的實際成本。股票轉讓時如也含有已入帳尚未支取的應收股利，則計算投資收益時要剔除。為簡化核算，如購入債券作短期投資，則一般不需從買價中剔除截止購買日止的應計利息，而將其包含在實際成本中。
本章難點之二是長期債券投資的核算。長期債券投資的實際成本中應扣除截止到購買日為止的應計利息。如企業7月1日購入甲公司同年1月1日發行的五年期債券100萬元，年利率12％，實際支付價款108萬元，則債券的實際成本為108－6=102萬元，記入“長期投資 債券投資”帳戶。截止到購買日的6萬元利息應記入“長期投資 應計利息”帳戶，該債券為溢價2萬元購入。長期債券投資的投資收益是：面值購入的為票面應計利息；溢價購入的為應計利息減應攤溢價，折價購入的為應計利息加應攤折價。折價溢價分攤的方法有直線法和實際利息法兩種。直線法較簡單，實際利息法較複雜。實際利息法可用下列公式計算：
名義利息=票面額×票面利率
實際利息=帳面置存價值×市場利率
攤銷額=名義利息－實際利息
第六章：本章主要內容包括固定資產的概念、特徵和現行的標準；固定資產三種計價方法及其作用；各種渠道取得固定資產的帳務處理方法；固定資產折舊的概念、範圍、計算方法和核算方法；固定資產融資租入的核算方法；大修理和中小修理的特點及核算方法；固定資產出售、報廢和毀損的核算方法，固定資產盤盈盤虧的核算方法；在建工程的核算方法等。
本章難點之一是從各種不同渠道取得的固定資產，其原始價值如何確定。教材中有詳細說明和舉例，考生要注意閱讀和理解。
難點之二是折舊的計算方法，特別是雙倍餘額遞減法和年數總和法。雙倍餘額遞減法在開始計算折舊時，不需扣除預計淨殘值，只是按期初固定資產折餘價值和雙倍直線法折舊率計算，最後兩年時改用直線法，將固定資產淨值扣除預計淨殘值後的差額，平均分攤。年數總和法則一開始就要考慮預計淨殘值，按固定資產原值扣除預計淨殘值後作為折舊基數，根據每年不同折舊率計算。在計算某月份折舊額時，可按上月固定資產折舊額和上月固定資產增減變動情況調整，上月增加的固定資產，上月不提折舊，但本月要計提，上月減少的固定資產，上月計提折舊，但本月不計提折舊，另外還要考慮固定資產折舊的其他規定，從而來計算本月固定資產折舊額。
難點之三是固定資產清理損益的確認。固定資產出售、報廢和毀損等原因轉入清理要通過“固定資產清理”帳戶核算，借方登記清理固定資產淨值、清理費用和應交稅金等，貸方登記各項清理收入，清理完畢，借貸兩方比較，如借方發生額大於貸方發生額即為清理損失，反之則為清理收益。另需注意的是，提前報廢的固定資產，不得補提折舊。
第七章：本章重點掌握無形資產的概念、特點及計價方法；無形資產取得、攤銷、轉讓和對外投資轉出的核算方法；遞延資產的概念、主要內容及核算方法；其他資產常見的主要內容。本章較為簡單。
第八章：本章的主要內容包括流動負債的概念及其特徵；短期借款的概念及其核算方法，應付帳款、預收帳款、應付票據、應付工資、應付福利費等的核算方法；應交稅金的核算方法；或有負債的主要內容等。
本章比較複雜的是稅金的核算。考生應注意重點複習增值稅、消費稅和營業稅。增值稅要注意掌握其納稅範圍、基本稅率、計算的方法等有關規定，熟練掌握進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出等業務的帳務處理；消費稅要掌握其納稅範圍、計算方法及其核算方法；營業稅要掌握其納稅範圍及其計算方法、核算方法。應注意的是，增值稅是價外稅，核算上不通過“產品銷售稅金及附加”帳戶，消費稅是價內稅，企業生產銷售應稅消費品，計提的消費稅應計入“產品銷售稅金及附加”帳戶。其他各項稅金主要掌握其核算的一般方法。
一、本課程各章重點及難點指導
第一章：本章主要是一些基本概念和基本理論。重點應掌握：財務會計的概念和特點；財務會計理論結構的要素及其關係；會計假設及其主要內容；會計要素及各要素的特徵；會計準則的概念及其層次；基本準則和具體準則的特點及主要內容；會計核算的十二條一般原則的具體內容等。
第二章：本章應著重掌握：現金管理的主要規定，主要有現金的支付範圍，庫存現金限額的規定，不準坐支現金的規定，企業內部牽制制度、稽核簽證制度和定期盤點制度的規定等；未達帳項的概念及其種類；其他貨幣資金的主要內容，七種轉帳結算方式的適用性、金額起點、有效期等一些主要規定；匯兌損益的概念及其計算等。對於國際貿易常用的結算方式、外匯的主要內容、匯率的標價方式等可作一般瞭解。本章主要的帳務處理有：現金日常收付業務及盤點長短款的核算；其他貨幣資金業務的核算；外匯收付業務的核算方法，以及未達帳項的調節方法，月末調整法月末計算結轉匯兌損益的方法等。
本章難點之一是在採用備抵法核算壞帳損失下，如何確定年終應計提的壞帳準備數。方法是根據應收帳款年終餘額和規定的計提壞帳準備的百分比，確定壞帳準備年終應保留餘額，然後與壞帳準備年終調整前餘額比較，確定補提數或衝回數。比如年終應收帳款餘額100萬元，壞帳準備計提比例5‰，則年終“壞帳準備”調整後應保留貸方額0.5萬元***100×5‰，如調整前“壞帳準備”是借方0.1萬元，則應補提0.6萬元***0.5＋0.1萬元***；如“壞帳準備”調整前是貸方0.1萬元，則補提0.4萬元***0.5－0.1萬元***；如“壞帳準備”調整前是貸方0.6萬元餘額，則應沖銷壞帳準備0.1萬元***0.6－0.5萬元***，總之通過調整，使“壞帳準備”年終保留貸方餘額0.5萬元。
第四章：本章是較重要的一章。主要內容有存貨的概念及核算範圍，存貨兩種盤存制度的優缺點比較；企業外購材料、外購商品、自制和委託加工存貨實際成本的具體構成；原材料按實際成本計價方法下收入和發出的核算，按實際成本計價下發出存貨成本的五種計算方法；原材料按計劃成本計價方法下收入和發出的核算，按計劃成本計價下月終材料成本差異的分攤和結轉；委託加工材料的核算方法；產成品的核算；自制半成品的核算範圍和方法；庫存商品按進價計價和按售價計價核算的適用性及主要業務的核算；包裝物的概念、範圍及領用發出的核算方法；低值易耗品概念、範圍及領用攤銷的核算；存貨盤盈、盤虧和毀損的核算。本章難點之一是原材料按計劃成本計價核算時，外購材料發生損失和損耗的核算。按計劃成本核算時，要注意原材料帳戶應按實收材料的計劃成本反映，與購入材料的實際成本***包括損耗***之差，記入“材料成本差異”帳戶，超支記入借方，節約記入貸方。例如企業外購材料10000公斤，單價4.95元，價款49500元，增值稅8415元，企業如驗收時實收7950公斤，經查短少的2000公斤屬責任事故，待處理，50公斤屬自然損耗，該材料計劃採購單價為5元時，則計劃成本為7950×5=39750元，實際成本為***7950＋50***×4.95=39600元，節約150元，待處理損失***包括待處理轉出的進項稅***為2000×4.95×***1＋17％***=11583元。 本章難點之二是材料按計劃成本計價核算時，月終材料成本差異的分攤和結轉，分攤方法一般用累計差異率計算，為了計算方便，超支可用“＋”表示，節約用“－”表示，計算結果為正差異即為超支，負差異即為節約。結轉分錄要從“材料成本差異”貸方轉出，轉入有關成本費用帳戶，這時超支用藍字做分錄，節約用紅字做分錄。
第五章：本章的主要內容包括短期投資和長期投資的概念和區別；資本證券常見的種類；短期投資的取得、投資收益和轉讓出售的核算方法；長期股票投資的成本法和權益法的特點和核算方法；長期債券的取得、投資收益的確認、到期收回本息等的處理方法；其他聯營投資轉出、投資收益確認和收回投資的核算方法等。
本章難點之一是短期投資的實際成本確認問題。實際成本包括買價，手續費和佣金等附帶支出，但如購入股票中含有股份制企業已宣告發放但尚未支取的應收股利，應剔除作其他應收款核算，不構成股票的實際成本。股票轉讓時如也含有已入帳尚未支取的應收股利，則計算投資收益時要剔除。為簡化核算，如購入債券作短期投資，則一般不需從買價中剔除截止購買日止的應計利息，而將其包含在實際成本中。
本章難點之二是長期債券投資的核算。長期債券投資的實際成本中應扣除截止到購買日為止的應計利息。如企業7月1日購入甲公司同年1月1日發行的五年期債券100萬元，年利率12％，實際支付價款108萬元，則債券的實際成本為108－6=102萬元，記入“長期投資 債券投資”帳戶。截止到購買日的6萬元利息應記入“長期投資 應計利息”帳戶，該債券為溢價2萬元購入。長期債券投資的投資收益是：面值購入的為票面應計利息；溢價購入的為應計利息減應攤溢價，折價購入的為應計利息加應攤折價。折價溢價分攤的方法有直線法和實際利息法兩種。直線法較簡單，實際利息法較複雜。實際利息法可用下列公式計算：
名義利息=票面額×票面利率
實際利息=帳面置存價值×市場利率
攤銷額=名義利息－實際利息
第六章：本章主要內容包括固定資產的概念、特徵和現行的標準；固定資產三種計價方法及其作用；各種渠道取得固定資產的帳務處理方法；固定資產折舊的概念、範圍、計算方法和核算方法；固定資產融資租入的核算方法；大修理和中小修理的特點及核算方法；固定資產出售、報廢和毀損的核算方法，固定資產盤盈盤虧的核算方法；在建工程的核算方法等。
本章難點之一是從各種不同渠道取得的固定資產，其原始價值如何確定。教材中有詳細說明和舉例，考生要注意閱讀和理解。
難點之二是折舊的計算方法，特別是雙倍餘額遞減法和年數總和法。雙倍餘額遞減法在開始計算折舊時，不需扣除預計淨殘值，只是按期初固定資產折餘價值和雙倍直線法折舊率計算，最後兩年時改用直線法，將固定資產淨值扣除預計淨殘值後的差額，平均分攤。年數總和法則一開始就要考慮預計淨殘值，按固定資產原值扣除預計淨殘值後作為折舊基數，根據每年不同折舊率計算。在計算某月份折舊額時，可按上月固定資產折舊額和上月固定資產增減變動情況調整，上月增加的固定資產，上月不提折舊，但本月要計提，上月減少的固定資產，上月計提折舊，但本月不計提折舊，另外還要考慮固定資產折舊的其他規定，從而來計算本月固定資產折舊額。
難點之三是固定資產清理損益的確認。固定資產出售、報廢和毀損等原因轉入清理要通過“固定資產清理”帳戶核算，借方登記清理固定資產淨值、清理費用和應交稅金等，貸方登記各項清理收入，清理完畢，借貸兩方比較，如借方發生額大於貸方發生額即為清理損失，反之則為清理收益。另需注意的是，提前報廢的固定資產，不得補提折舊。
第七章：本章重點掌握無形資產的概念、特點及計價方法；無形資產取得、攤銷、轉讓和對外投資轉出的核算方法；遞延資產的概念、主要內容及核算方法；其他資產常見的主要內容。本章較為簡單。
第八章：本章的主要內容包括流動負債的概念及其特徵；短期借款的概念及其核算方法，應付帳款、預收帳款、應付票據、應付工資、應付福利費等的核算方法；應交稅金的核算方法；或有負債的主要內容等。
本章比較複雜的是稅金的核算。考生應注意重點複習增值稅、消費稅和營業稅。增值稅要注意掌握其納稅範圍、基本稅率、計算的方法等有關規定，熟練掌握進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉出等業務的帳務處理；消費稅要掌握其納稅範圍、計算方法及其核算方法；營業稅要掌握其納稅範圍及其計算方法、核算方法。應注意的是，增值稅是價外稅，核算上不通過“產品銷售稅金及附加”帳戶，消費稅是價內稅，企業生產銷售應稅消費品，計提的消費稅應計入“產品銷售稅金及附加”帳戶。其他各項稅金主要掌握其核算的一般方法。