如何提高財務管理水平***2***
如何以稅收籌劃來提高財務管理水平?
一、企業管理的原則
1、堅持實事求是的原則
企業需要制定什麼規範、達到何種水平，應當根據企業的實際情況來決定，制定出的管理規範又應當在實踐中經過試點或試驗，證明它確實符合客觀規律和本廠的實際情況，確實能取得良好效果，才能組織實施。
2、堅持領導和群眾相結合的原則
管理規範是要全體員工來執行的，必須反映群眾的集體意志。管理規範的制定必須有領導的總結群眾的時間經驗，充分聽取員工的意見，這樣才能紮根於群眾之中，為廣大群眾自覺遵循執行。
3、堅持系統、全面、統一的原則
系統指各項管理規範要配套，達到整體優化。全面指凡涉及經營管理活動全過程的各項工作、各個崗位都要有相應的管理規範，作到有章可循。統一指各項管理規範應當相互協調，服從統一的領導意志的共同的目標。
4、堅持職務、責任、許可權、利益相一致
職務是前提，責任是核心，許可權是條件，利益是動力，四者缺一不可，必須相互一致。
5、堅持繁簡適度、通俗易懂的原則
管理規範應當規定得詳盡明確，有關專案不能有遺漏和含糊之處，指標、要求儘可能的定量化，並且，行文要作到簡單明瞭、通俗易懂，使執行者易於理解和掌握。
財務管理***Financial Management***是在一定的整體目標下，關於資產的購置***投資***，資本的融通***籌資***和經營中現金流量***營運資金***，以及利潤分配的管理。 財務管理是企業管理的一個組成部分，它是根據財經法規制度，按照財務管理的原則，組織企業財務活動，處理財務關係的一項經濟管理工作。簡單的說，財務管理是組織企業財務活動，處理財務關係的一項經濟管理工作。
二、財務管理的特點
企業生產經營活動的複雜性，決定了企業管理必須包括多方面的內容，如生產管理、技術管理、勞動人事管理、裝置管理、銷售管理、財務管理等。各項工作是互相聯絡、緊密配合的，同時又有科學的分工，具有各自的特點。財務管理的特點有如下幾個方面。
***一***財務管理是一項綜合性管理工作
企業管理在實行分工、分權的過程中形成了一系列專業管理，有的側重於使用價值的管理，有的側重於價值的管理，有的側重於勞動要素的管理，有的側重於資訊的管理。社會經濟的發展，要求財務管理主要是運用價值形式對經營活動實施管理。通過價值形式，把企業的一切物質條件、經營過程和經營結果都合理地加以規劃和控制，達到企業效益不斷提高、財富不斷增加的目的。因此，財務管理既是企業管理的一個獨立方面，又是一項綜合性的管理工作。
***二***財務管理與企業各方面具有廣泛聯絡
在企業中，一切涉及資金的收支活動，都與財務管理有關。事實上，企業內部各部門與資金不發生聯絡的現象是很少見的。因此，財務管理的觸角，常常伸向企業經營的各個角落。每一個部門都會通過資金的使用與財務部門發生聯絡。每一個部門也都要在合理使用資金、節約資金支出等方面接受財務部門的指導，受到財務制度的約束，以此來保證企業經濟效益的提高。
***三***財務管理能迅速反映企業生產經營狀況
在企業管理中，決策是否得當，經營是否合理，技術是否先進，產銷是否順暢，都可迅速地在企業財務指標中得到反映。例如，如果企業生產的產品適銷對路，質量優良可靠，則可帶動生產發展，實現產銷兩旺，資金週轉加快，盈利能力增強，這一切都可以通過各種財務指標迅速地反映出來。這也說明，財務管理工作既有其獨立性，又受整個企業管理工作的制約。財務部門應通過自己的工作，向企業領導及時通報有關財務指標的變化情況，以便把各部門的工作都納入到提高經濟效益的軌道，努力實現財務管理的目標。
稅收籌劃是指納稅人***本文以企業為研究物件***以稅收政策為導向，在對稅收法規學習、研究的基礎上對生產經營活動和財務活動進行統籌策劃獲得財務利益的行為。稅收籌劃具有以下特徵：
1.稅收籌劃是一種理財行為，為企業財務管理賦予了新的內容。傳統的財務管理研究中，主要注重分析所得稅對現金流量的影響。如納稅人進行專案投資時，投資收益要在稅後的基礎上衡量，在專案研究和開發時，考慮相關的稅收減免，這將減少研究和開發專案上的稅收支出，而這些增量現金流量可能會使原本不贏利的專案變得有利可圖。在現實的經濟生活中，企業的經營活動會涉及多個稅種，所得稅僅為其中的一個。稅收籌劃正是以企業的涉稅活動為研究物件，研究範圍涉及到企業生產經營、財務管理和稅收繳納等各方面，與財務預測、財務決策、財務預算和財務分析環節密切相關。這就要求企業要充分考慮納稅的影響，根據自身的實際經營情況，對經營活動和財務活動統籌安排，以獲得財務收益。
2.稅收籌劃是一種前期策劃行為。現實經濟生活中，政府通過稅種的設定、課稅物件的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環節的規定來體現其巨集觀經濟政策，同時通過稅收優惠政策，引導投資者或消費者採取符合政策導向的行為，稅收的政策導向使納稅人在不同行業、不同納稅期間和不同地區之間存在稅負差別。由於企業投資、經營、核算活動是多方面的，納稅人和納稅物件性質的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對其經營、投資和理財活動等納稅事項進行前期策劃提供了現實基礎。稅收籌劃促使企業根據實際生產經營活動情況權衡選擇，將稅負控制在合理水平。若企業的涉稅活動已經發生，納稅義務也就隨之確定，企業必須依法納稅，即納稅具有相對的滯後性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個意義上講，稅收籌劃是以經濟預測為基礎，對企業決策專案的不同涉稅方案進行分析和決策，為企業的決策專案提供決策依據的經濟行為。
3.稅收籌劃是一種合法行為。合法性是進行稅收籌劃的前提，在此應注意避稅和稅收籌劃的區別。單從經濟結果看，兩者都對企業有利，都是在不違反稅收法規的前提下采取的目標明確的經濟行為，都能為企業帶來一定的財務利益。但它們策劃的方式和側重點卻存在本質的差別;避稅是納稅人根據自身行業特點利用稅收制度和徵管手段中的一些尚未完善的條款，有意識地從事此方面的經營活動達到少交稅款的目的，側重於採取針對性的經營活動;稅收籌劃是納稅人以稅法為導向，對生產經營活動和財務活動進行籌劃，側重於挖掘企業自身的因素而對經營活動和財務活動進行的籌劃活動。避稅是一種短期行為，只能注重企業當期的經濟利益，隨著稅收制度的完善和徵管手段的提高，將會被限制在很小的範圍;而稅收籌劃則是企業的一種中長期決策，兼顧當期利益和長期利益，符合企業發展的長期利益，具有更加積極的因素。從這方面看，稅收籌劃是一種積極的理財行為。
企業作為市場競爭的主體，具有獨立的經濟利益，在順應國家產業政策引導和依法經營的前提下，應從維護自身整體經濟利益出發，謀求長遠發展。稅收作為國家參與經濟分配的重要形式，其實質是對納稅人經營成果的無償佔有。對企業而言，繳納稅金表現為企業資金的流出，抵減了企業的經濟利益。稅收籌劃決定了企業納稅時可以採用合法方式通過挖掘自身的因素實現更高的經濟效益。這樣企業在競爭中進行稅收籌劃活動便顯得極為必要。
三、稅收籌劃在財務管理中的應用
稅收籌劃涉及到企業與稅收有關的全部經濟活動，在財務管理中稅收籌劃分析的角度有很多，在此僅對稅收籌劃應用結果的表現形式進行簡要的分析。
1.通過延期納稅，實現財務利益。資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要岡素，而延期納稅直接體現了資金的時間價值。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業的經營環境未發生較大變化，在某些環節中，在較長的一段經營時期內交納的稅款總額不變，只是由於適用會計政策的不同，各期交納稅款不同。根據會計準則和會計制度規定，企業採用的會計政策在前後各期保持一致，不得隨意改變。如存貨成本確定和提取折舊等對企業所得稅的影響，從理論上講，購置存貨時所確定的成本應當隨該項存貨的耗用或銷售而結轉，由於會計核算中採用了存貨流轉的假設，在期末存貨和發出存貨之間分配成本，存貨計價方法不同，對企業財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，進而對當期的企業所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，採用不同的折舊提取方法各期提取折舊的數額不同，對當期的企業所得稅的數額有不同的影響。但從較長時期看來，企業多批存貨全部耗用和固定資產在整個使用期限結束後，對企業這一期間的利潤總額和所得稅款總額並未有影響。稅收籌劃起到了延期納稅的作用，相當於得到了政府的一筆無息貸款，實現了相應的財務利益。另外，納稅人擁有延期納稅權，可直接利用延期納稅獲得財務利益。企業在遇到一些未預見的事項或其他事件時如預見到可能出現財務困難局面時，可以依據稅收徵管法提前辦理延期納稅的事項，甚至可以考慮在適當的期間內以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納以解企業的燃眉之急，為企業贏得有利的局面和時間，來緩解當前財務困難的情況。
2.優化企業稅負，實現財務利益。一是對從事享有稅收優惠的經營活動或對一些納稅“界點”進行控制，直接實現財務利益。如稅法規定企業對研究開發新產品、新技術、新工藝所發生開發費用比上年實際發生數增長達到10%***含10%***以上***此處10%即是一個界點***，其當年發生的技術開發費除按規定可以據實列支外，年終經主管稅務機關稽核批准後，可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。企業的相關費用如接近這一界點，應在財務能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務利益。這方面的例子很多，不再一一列舉。
二是對經營、投資和財務活動進行籌劃，間接獲得相應的財務利益。如企業的融資決策，其融資渠道包括借入資金和權益資金兩種。無論從何種渠道獲取的資金，企業都要付出一定的資金成本。兩者資金成本率、面臨的風險和享有的權益都不同，其資金成本的列支方法也不同，進而將直接影響企業當期的現金流量。再如稅收籌劃在利潤分配中的運用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現金流量。常見股利的分派形式有現金股利和股票股利，若發放現金股利，企業須支付一定數額的現金，股東須繳納個人所得稅;若發放股票股利，便可將盈餘留在企業內部，股東雖未得到現金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業由於不用支付現金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數額，使企業價值最大化，增加了今後發展的潛力。
四、應注意的幾個問題
稅收籌劃作為一種財務管理活動，對企業的經濟行為加以規範的基礎上，經過精心的策劃，使整個企業的經營、投資行為合理合法，財務活動健康有序。由於經濟活動的多樣性和複雜性，企業應立足於企業內部和外部的現實情況，策劃適合自己的籌劃方案。
1.企業的財務利益最優化。稅收籌劃是為了獲得相關的財務利益，使企業的經濟利益最優化。從結果看，一般表現為降低了企業的稅負或減少了稅款交納額。因而很多人認為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負。筆者認為這些都是對稅收籌劃認識的“誤區”。應當注意的是，稅負高低只是一項財務指標，是稅收籌劃中考慮的重要內容，稅收籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，在某一經營期間內，交稅最少、稅負最低的業務組合不一定對企業發展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現實的財務環境和企業的發展目標及發展策略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，最終獲取稅負與財務收益的最優化配比。
2.稅收籌劃的不確定性。企業的稅收籌劃是一項複雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業根據自身的實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發生，企業主要依靠以往的統計資料作為預測和策劃的基礎和依據，建立相關的財務模型，在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素採用簡化的原則或是忽略不計，籌劃結果往往是一個估算的範圍。而經濟環境和其他因素的變化，也使得稅收籌劃具有一些不確定因素。因此，企業在進行稅收籌劃時，應注重收集相關的資訊，減少不確定因素的影響，據此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實施，並對實施過程中出現的各種情況進行相應的分析、使稅收籌劃的方案更加科學和完善。
3.稅收籌劃的關聯性和經濟性。在財務管理中，企業的專案決策可能會與幾個稅種相關聯，各稅種對財務的影響彼此相關，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，要著眼於整體稅負的輕重，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關的統籌，力爭取得最佳的財務收益。但這並不意味著企業不考慮理財成本，對經營期間內涉及的所有稅種不分主次，統統都詳細的分析和籌劃。一般而言，對企業財務活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種如流轉稅類、所得稅類和關稅等;而對於其他稅種，如房產稅、車船使用稅、契稅等財產和行為稅類，籌劃效果可能並不明顯。但從事不同行業的企業，所涉及的稅種對財務的影響也不盡相同，企業進行稅收籌劃時，要根據實際的經營現實和專案決策的性質，對企業財務狀況有較大影響的稅種可考慮其關聯性，進行精心籌劃，其他稅種只需正確計算繳納即可，使稅收籌劃符合經濟性原則。
我國加入WTO以後，隨著市場經濟體制的完善，企業必須提高競爭能力以迎接來自國內、國際市場兩方面的挑戰。財務管理活動作為現代企業制度重要構成部分，在企業的生存、發展和獲利的方面將發揮越來越重要的作用。稅收籌劃樹立了一種積極的理財意識，對於當前在長期計劃體制中形成的對國家稅收的認識和一些固定的理財思維來講，無疑是一次思想上的解放，對於一個有發展前景和潛力的企業，這種積極的理財意識無疑更加符合企業的長期利益。
提高財務管理水平