淺析稅收原則理論的歷史演變及評價
稅收原則是為了稅收而制定的原則，它可以判斷稅收制度和稅收政策是否合理。稅收具有無償性、固定性和強制性三個特徵，在制定稅收制度和政策時必須遵循一定的原則。稅收原則不是根據人們抽象的主觀意志的隨想得來的，而是在現有的、具體的社會經濟歷史的條件下，在實際生活中通過實踐得來的。因此，更符合政策意義上的稅收原則被定義為制定稅收政策和設計稅收制度所必須遵循的基本準則和規範。
一、稅收原則理論的發展和演化
***一***西方稅收原則理論的發展和演化
西方稅收原則的演化從威廉·配第開始，之後經過亞當·斯密、薩伊、瓦格納以及馬斯格雷夫、紐馬克等進一步闡述，發展到現在已形成一套完整的、系統的現代西方稅收原則。威廉·配第不是最早完整提出稅收原則的，而是把稅收原則的思想做了系統的闡述。大多數學者認為第一個把稅收原則完整記錄下來的是亞當·斯密。
1亞當·斯密
稅收平等、確定、便利和經濟是斯密著名的稅收四原則。
***1***稅收平等原則。要求所有公民都要平等納稅，反對以身份和貧富定稅;由於當時人們的收入不再單純依靠種地，也有人開始取得工資收入和利潤收入，稅收也不單純依靠地租，取得利潤和工資收入的人也要納稅才公平。
***2***稅收確定原則。即納稅日期、方法、數額、比例等的設定必須明確，所有納稅人和徵稅人都要清楚明白，否則稅收徵收者可任意左右納稅人，給徵稅帶來不必要的麻煩。
***3***稅收便利原則。稅收的徵收與管理，應最大限度方便納稅人。如納稅人有充足收入的時候為納稅日期;交通便利的地方設為納稅地點，用最簡便的方法進行徵收稅款，用貨幣進行計量。
***4***稅收經濟原則。徵稅要有一定的度和量，不可過多，亦不能過少。稅徵得過少，影響國家財政收入;徵稅過多，給納稅人增加負擔，導致出現偷稅漏稅現象和減少再生產，反而不利於國家財政收入。
2薩伊
薩伊的前四個原則與斯密的四項基本原則相似，在此基礎上又提出國民道德原則，這是他的代表性原則。稅收雖然是財政經濟範疇，但觸及社會生活的各個方面，政府徵稅會給國民的行為產生正反兩方面的影響，一部分人認為繳納稅收之後自身所得收入減少，為了獲得等量的或者更多的收入，他們會更勤勞;也有一部分人認為政府徵稅拿走了自己的部分勞動成果，為了心理平衡，他們會變得懶惰。所以在設定稅收原則時，要儘量考慮正面影響，使人們變得勤勞，也就提高了國民道德水平。
3瓦格納
***1***財政政策原則。從充分和彈性兩方面做了界定。充分原則要求須有充足的稅收來保證國家財政收入;當政府支出增加或稅收以外的其他收入減少時，須依靠法律或自然地增加稅收收入，即稅收要保持一定的彈性。
***2***國民經濟原則。徵稅要保證國民經濟正常發展，要求合理選擇稅種和稅源，因此分為稅源選擇原則、稅種選擇原則。一般選擇所得作為稅源，難以轉嫁或轉嫁方向明確的作為稅種，但也不排除在某些情況下選擇資本和資產作為稅源，採用轉嫁方向不明確的稅種。
***3***稅收公平原則。包涵平等和普遍兩個含義。普遍就是所有公民都納稅，不因身份不同而異;平等就是當具有相同的能力大小時納相同的稅。
***4***稅務行政原則。涉及到法令確定、徵稅便利、管理費用節省三方面，又可以將稅收行政原則分為稅收確實原則、便利原則和最少徵收費用原則。
4.現代西方稅收原則
現代西方稅收原則即20世紀以來的稅收原則，學者將稅收對經濟和社會的影響問題作為重點，提出當代關於稅收最高三原則，即效率原則、公平原則和穩定原則。效率原則要求在設計稅收制度時應講求效率，須在稅務行政、資源利用、經濟運轉的效應三個方面講求效率，以促進經濟的穩定與發展。公平原則在所有稅收原則中最為基本，從橫豎兩個不同的方向設定;橫向要求指納稅能力相同，納稅相同;縱向要求納稅能力不同，納稅不同。穩定原則：經濟的發展不是平穩不變的，而是一直處於一個波動的狀態，稅收穩定原則就是要利用稅收的作用，最大限度實現經濟波動最小化。在這三個原則中，公平和效率並不存在很強的正相關性，而在某些情況下，存在著嚴重的負相關現象。稅收要兼顧公平和效率這兩個基本原則，實現兩者最優搭配。
***二***我國稅收原則理論的發展與演化
1古代的治稅思想。古代的治稅思想可以概括為16個字：輕稅富民、適度徵稅、公平稅負、以法治稅。這16字治稅思想也反映出我國古代治稅原則。包括有義、有度、有常、彈性、統一、普遍、均平、明確、適時、便利、為公為民等。
2我國理論界基本認同的稅收原則。經過多年的發展，我國理論界基本認同的稅收原則為稅收法定原則、財政政策原則、稅收公平原則、稅收效率原則。
***1***稅收法定原則。每個稅收活動須有法律明確規定。徵納稅主體必須依法徵納稅，具體包括稅收要素法定、要素明確和程式法定。
***2***財政政策原則。從國家收入方面明確稅收準則。保證財政收入是擬定稅收制度、計劃稅收政策的根基起點，制度的制定和變化須保證國家有足量的收入，也就是保證財政各方面必要支出，財政原則是稅收的基本原則。
***3***稅收公平原則。規定主體徵稅要使所有納稅人所承受的負擔與其經濟狀況相適合，並使所有納稅人的負擔水平保持平衡。可以從橫向公平和縱向公平、受益原則和能力原則四個方向來考慮。
***4***稅收效率原則。指國家徵稅要有利於經濟機制有效執行和資源合理配置，有利於提高稅務行政效率。即稅收的經濟效率和行政效率。經濟效率表述為用盡量少的稅收經濟成本獲得儘量多的經濟效益，要掌控好稅收的量和度，使稅收對各類經濟活動產生的影響最小;行政效率指在徵納稅過程中應消減稅務費用使用度，可從徵納稅費用兩方面考慮。
二、稅收原則理論的比較與評價
***一***中西方稅收原則理論的比較
稅收原則理論在中國和西方國家各自歷史背景的演化過程中，呈現既相似也有個性化的特點。在內容上，中西方的稅收原則都蘊含著公平、效率和財政三個原則。西方的稅收理論秉持不斷完善和改良的思想。中國的稅收理論革命性較強，所以出現不同時期遵循完全不同的指導思想，出現理論的斷層現象。
***二***對稅收原則理論的綜合評價
對稅收原則的主要內容，稅收理論界已基本達成一致意見。從理論成長和實踐的角度來看，有些內容還應進行深入探討。當前的主流稅收原則理論都包含了公平與效率。有的當作稅收原則之一直接陳列出來，也有將其歸於某一原則之下。對公平和效率的層次和著重點考慮得應更為全面。稅收公平是稅收學的傳統課題。傳統意義上不存在絕對的公平。稅收的公平更傾向於指力求相對高水平的相對公平。從橫向公平和縱向公平兩個方面來考慮只是巨集觀上的相對公平，而從微觀上解釋相對公平，則需要從經濟公平、社會公平和生態公平三個層面進行分析，找出適應具體國情的稅收公平體系[3]。過去的稅收原則理論都分別強調了稅收的公平和效率原則，二者缺一不可，但不等於兩者沒有主次之分，通常情況下要把效率放在第一位。沒有效率的公平不是真正的公平。但也不排除在某些情況下將公平放在第一位。要兼顧公平和效率這兩個基本原則，實現兩者的最優搭配，否則會給經濟發展帶來嚴重的負擔。
三、對我國稅制改革的啟示
稅收原則是稅制改革的指導思想和稅制改革的依據。稅收的最基本原則是公平與效率，其他原則都是這兩方面的具體化，稅收原則的研究思路不應再放在把其具體化上，應研究使用何種手段實現這兩個原則，即要把重點放在稅務管理上。稅收公平是稅收原則的核心問題，提高稅收效率是稅收工作的永恆主題，保證稅收收入是稅制建設的主要目的。只有稅收保持公平，才能最大限度地消除納稅人的牴觸心理，使其及時納稅，更能有計劃地安排生產經營活動，從而促進整個經濟的有序、健康發展。用盡量少的投入而取得儘量多的收入是稅收工作者的奮鬥目標。從中西方稅收原則的演變過程來看，要用發展的眼光來對待稅收原則問題。隨著時代的發展，稅收原則也要不斷完善，只有在逐步完善和更新的稅收原則的指導下，才能使國家稅收職能發揮更有效的作用，真正完善我國的稅制建設，真正建立起符合經濟發展要求的稅制體系。