試談商業信用條件下企業應收賬款的管理

【摘要】應收賬款是企業的一項重要流動資產，隨著市場經濟的進一步發展，企業應收賬款數額普遍增多，加強對應收賬款的管理成為企業經營活動中日益重要的內容。本文分析了應收賬款存在的必要性，並進而列舉了應收賬款管理中存在的問題，最後提出了一些具體措施，以幫助企業搞好應收賬款的管理。

　　【關鍵詞】企業 應收賬款 管理
　　
　　一、企業產生應收賬款的原因
　　
　　應收賬款是指企業因對外銷售產品、材料、供應勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務的單位及其他單位收取的款項，包括應收銷售款、其他應收款、應收票據等。
　　發生應收賬款的原因主要有以下幾個方面。
　　1、商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。在社會主義市場經濟的條件下，存在著激烈的商業競爭。競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售後服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。對於同等的產品價格、類似的質量水平、一樣的售後服務，實行賒銷的產品或商品的銷售額將大於現金銷售的產品或商品的銷售額。這是因為顧客將從賒銷中得到好處。出於擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，於是就產生了應收賬款。由競爭引起的應收賬款，是一種商業信用。

　　2、銷售和收款的時間差距。商品成交的時間和收到貨款的時間常不一致，這也導致了應收賬款。當然，現實生活中現金銷售是很普遍的，特別是零售企業更常見。不過就一般批發和大量生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，這是因為貨款結算需要時間。結算手段越是落後，結算所需時間就越長，銷售企業只能承認這種現實並承擔由此引起的資金墊支。由於銷售和收款的時間差而造成的應收賬款，不屬於商業信用，也不是應收賬款的主要內容，本文不再對它進行深入討論，而只論述屬於商業信用的應收賬款的管理。
　　3、減少庫存，降低存貨風險和管理開支的需要。企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品存貨較多時，一般都可採用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約相關的開支。
　　
　　二、企業應收賬款管理不善帶來的問題
　　
　　1、降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降。由於企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出***，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資金墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，佔用了大量的流動資金，久而久之必將影響公企業資金的週轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。
　　2、誇大了企業經營成果。由於我國企業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入,因此，企業賬上利潤的增加並不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照備抵法進行壞賬的核算***壞賬準備的計提方法和計提比例由企業自行確定***。如果實際發生的壞帳損失超過提取的壞帳準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上誇大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。
　　3、加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是並未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為以下幾點。
　　***1***企業流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，並未實際收到現金，流轉稅是以銷售為計算依據的，企業必須按時以現金交納。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。
　　***2***所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，但並未以現金實現，而交納所得稅必須按時以現金支付。
　　***3***現金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業現金流出。
　　4、對企業營業週期的影響。營業週期即從取得存貨到銷售存貨，並收回現金為止的這段時間，營業週期的長短取決於存貨週轉天數和應收賬款週轉天數，營業週期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業週期延長，影響了企業資金迴圈，使大量的流動資金沉澱在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。
　　5、增加了應收賬款管理過程中的出錯概率，給企業帶來額外損失。企業面對龐雜的應收賬款賬戶，核算差錯難以及時發現，不能及時瞭解應收賬款動態情況以及應收賬款對方企業詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續等資料的散落、遺失有可能使企業已發生的應收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的卻由於資料不全而不能收回，直到最終導致企業單位資產的損失。
　　
　　三、加強企業應收賬款管理的具體措施
　　
　　企業發生應收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那麼其管理目標就是求得利潤。為此，特提出如下具體措施。
　　1、確定好信用政策。應收賬款賒銷政策的好壞，依賴於企業的信用政策，它包括以下兩個方面。
　　（1）確定合理的信用期間。信用期間是企業允許顧客從購貨到付款之間的時間，或者說是企業給予顧客的付款期間。例如，若某企業允許顧客在購貨後的50天內付款，則信用期為50天。信用期過短，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，所得的收益有時會被增長的費用抵消，甚至造成利潤減少。因此，企業必須慎重研究，確定出恰當的信用期。

（2）制訂相應的信用標準。信用標準，是指顧客獲得企業的交易信用所應具備的條件。如果顧客達不到信用標準，便不能享受企業的信用或只能享受較低的信用優惠。但也要注意兩點：第一，如果企業的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的使用者給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，這可能不利於擴大銷售量，甚至是銷售量減少；第二，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。
　　2、制定相應的收賬政策。應收賬款發生後，企業應採取各種措施，儘量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發生壞賬，使企業蒙受損失。
　　（1）加強應收賬款的日常管理工作。一是做好基礎記錄，瞭解客戶付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對客戶提供的信用條件，建立信用關係的日期，客戶付款的時間，目前尚欠數額以及客戶信用等級變化等，企業只有掌握這些資訊，才能及時採取相應的政策；二是檢查客戶是否突破信用額度。企業對客戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，並注意檢驗客戶所欠債務總額是否突破了信用額度；三是掌握客戶已過信用期限的債務，密切監控客戶已到期債務的增減動態，以便及時採取措施與客戶聯絡提醒其儘快付款；四是分析應收賬款週轉率和平均收賬期，看流動資金是否處於正常水平，企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，藉以評價應收賬款管理中的成績與不足，並修正信用條件；五是考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大於或低於預計壞帳損失率，企業必須看信用標準是否過於嚴格或太鬆，從而修正信用標準；六是編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際佔用天數，企業對其收回的監督，可通過編制賬齡分析表進行，據此瞭解有多少欠款尚在信用期內應及時監督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各佔多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業應檢查其信用政策。
（2）加強應收賬款事後管理。第一，確定合理的收賬程式，催收賬款的程式一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在採取法律行動前應考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必起訴：訴訟費用超過債務求償額；客戶抵押品折現可沖銷債務；客戶的債款額不大，起訴可能使企業執行受到損害；起訴後收回賬款的可能性有限。第二，確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債權重組，接受欠款戶按市價以低於債務額的非貨幣性資產予以抵償；改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意客戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經濟利益驅動下，將債權轉變為對客戶的“長期投資”，協助啟動虧損企業，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限，則應及時向法院起訴，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術法；疲勞戰法；激將法；軟硬術法。
　　（3）建立應收賬款內部控制制度。一是設立財務監察小組，由財務總監領導配置專職會計人員，負責對營銷往來的核算和監控，對每一筆就收賬款都進行分析和核算，保證應收賬款賬賬相符，同時規範各經營環節要求和操作程式，使經營活動系統化規範化；二是改進內部核算辦法。分別針對不同的銷售業務，分別採用不同的核算方法與程式以示區別，並採取相應的管理對策；三是對應收賬款實行終身負責制和第一責任制。誰經手的業務發生壞帳，無論責任人是否調離該企業，都要追究有關責任。同時對相關人員的責任進行了明確界定，並作為業績總結考評依據；四是定期或不定期對營銷網點進行巡視監察和內部審計。防範因管理不嚴而出現的挪用、貪汙及資金體外迴圈等問題降低風險；五是建立健全企業機構內部監控制度。針對應收賬款在賒銷業務中的每一環節，建立健全賒銷控制制度。
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 財政部注會辦 ：財務成本管理[M]，北京，經濟科學出版社，2004年。
　　[2] 陳顯蘭：業走出應收賬款困境的思考[J]，四川會計，2002年第6期。
　　[3] 張津京、 邱素琴：加入WTO企業財務管理的發展對策 [J]，河北財會，2002年第6期。
　　[4] 張採風、李忠江：應收賬款的管理與清收[J]，黑龍江財會，2001年第12期。
　　[5] 許文珍：淺析應收賬款管理[J]，稅收與企業，2002年第5期。