增值稅實施細則最新版
“營改增”5月1日起全面推行，試點範圍擴大到建築業、房地產業、金融業、生活服務業，並將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣範圍，確保所有行業稅負只減不增。什麼是“營改增”?營改增之後有哪些影響?詳情如下營改增是什麼意思?跟著小編的腳步一起來了解吧!
“營改增”實施細則全面解讀
“營改增”5月1日起全面推行，試點範圍擴大到建築業、房地產業、金融業、生活服務業，並將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣範圍，確保所有行業稅負只減不增。什麼是“營改增”?營改增之後有哪些影響?詳情如下營改增是什麼意思?
營改增就是營業稅改增值稅。
增值稅是對在我國境內銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據徵收的一種稅。
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業收入徵收的一種稅。
為什麼要“營改增”?
1、避免了營業稅重複徵稅、不能抵扣、不能退稅的弊端、能有效降低企業稅負。
2、把營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關係，從深層次影響產業結構。
營改增範圍：
1、擴大試點行業範圍：將建築業、金融業、房地產業、生活服務納入營改增範圍
2、將不動產納入抵扣
營改增各行業所適用的增值稅稅率
注意：營改增政策實施後，增值稅稅率實行5級制***17%、13%、11%、6%、0***，小規模納稅人，可選擇簡易計稅方法徵收3%的增值稅。
二手房交易營改增的影響
一、營改增後二手房交易增值稅怎麼繳?
二手房交易中所需繳納的增值稅部分，仍由地稅部門代徵，納稅人無需“兩頭跑”。
二、營改增後二手房交易增值稅交多少錢?
比如某套住房房主購入時是100萬，繳納營業稅5萬元，1年後賣出***不適用免徵營業稅條件***200萬元，買房方需要承擔10萬營業稅。
在增值稅條件下，依據增值稅原理，若按常規辦法、僅對增值部分徵稅，即對住房增值的100萬元***現價200萬-原價100萬=增值100萬***徵稅，稅率若為6%，需繳納增值稅6萬元，稅負有所下調;稅率若為11%，需繳納增值稅11萬元，稅負有所上升。在增值稅條件下，若按簡易徵收辦法、以核定徵收率徵收，若徵收率為3%，即對現在住房出售價格200萬元徵稅，繳納增值稅6萬元，稅負也是減輕的。
最新增值稅暫行條例實施細則
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
***2008年12月18日財政部國家稅務總局令第50號公佈 根據2011年10月28日《關於修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂***
第一條 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》***以下簡稱條例***，制定本細則。
第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。 條例第一條所稱加工，是指受託加工貨物，即委託方提供原料及主要材料，受託方按照委託方的要求，製造貨物並收取加工費的業務。
條例第一條所稱修理修配，是指受託對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。
第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。
條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務***以下稱應稅勞務***，是指有償提供加工、修理修配勞務。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者僱主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。
本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。
第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
***一***將貨物交付其他單位或者個人代銷;
***二***銷售代銷貨物;
***三***設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣***市***的除外;
***四***將自產或者委託加工的貨物用於非增值稅應稅專案;
***五***將自產、委託加工的貨物用於集體福利或者個人消費;
***六***將自產、委託加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;
***七***將自產、委託加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
***八***將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬於應繳營業稅的交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目徵收範圍的勞務。
本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，併兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。
第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，並根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
***一***銷售自產貨物並同時提供建築業勞務的行為;
***二***財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
第七條 納稅人兼營非增值稅應稅專案的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅專案的營業額;未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內***以下簡稱境內***銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，是指：
***一***銷售貨物的起運地或者所在地在境內;
***二***提供的應稅勞務發生在境內。
第九條 條例第一條所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。
第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經營的，以承租人或者承包人為納稅人。
第十一條 小規模納稅人以外的納稅人***以下稱一般納稅人***因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。
一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票後，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列專案不包括在內：
***一***受託加工應徵消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
***二***同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的;
2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。
***三***同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：
1.由國務院或者財政部批准設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批准設立的行政事業性收費;
2.收取時開具省級以上財政部門印製的財政票據;
3.所收款項全額上繳財政。
***四***銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
第十三條 混合銷售行為依照本細則第五條規定應當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計。
第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，採用銷售額和銷項稅額合併定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷***1+稅率***
第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣摺合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定採用何種摺合率，確定後1年內不得變更。
第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低並無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
***一***按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
***二***按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
***三***按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×***1+成本利潤率***
屬於應徵消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際採購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
第十七條 條例第八條第二款第***三***項所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上註明的價款和按規定繳納的菸葉稅。
第十八條 條例第八條第二款第***四***項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上註明的運輸費用***包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用***、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票和農產品銷售發票以及運輸費用結算單據。 第二十條 混合銷售行為依照本細則第五條規定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規定的，准予從銷項稅額中抵扣。
第二十一條 條例第十條第***一***項所稱購進貨物，不包括既用於增值稅應稅專案***不含免徵增值稅專案***也用於非增值稅應稅專案、免徵增值稅***以下簡稱免稅***專案、集體福利或者個人消費的固定資產。
前款所稱固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的裝置、工具、器具等。
第二十二條 條例第十條第***一***項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。 第二十三條 條例第十條第***一***項和本細則所稱非增值稅應稅專案，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。
前款所稱不動產是指不能移動或者移動後會引起性質、形狀改變的財產，包括建築物、構築物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程。 第二十四條 條例第十條第***二***項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質的損失。
第二十五條 納稅人自用的應徵消費稅的摩托車、汽車、遊艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
第二十六條 一般納稅人兼營免稅專案或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅專案銷售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計
第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發生條例第十條規定的情形的***免稅專案、非增值稅應稅勞務除外***，應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
第二十八條 條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為：
***一***從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，併兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應徵增值稅銷售額***以下簡稱應稅銷售額***在50萬元以下***含本數,下同***的;
***二***除本條第一款第***一***項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額佔年應稅銷售額的比重在50%以上。
第二十九條 年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅;非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。 第三十條 小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。
小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務採用銷售額和應納稅額合併定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷***1+徵收率***
第三十一條 小規模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。
2016建築業營改增實施細則
篇三:增值稅實施細則,2016
2016年建築業營改增實施細則 來自於：姜昭楠 釋出時間：2016-04-05 3月23日，財政部、國家稅務總局頒佈《關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》***財稅〔2016〕36號******以下簡稱《通知》***，萬眾期待的營改增實施細則終於落地!建築業增值稅稅率適用11%，2016年5月1日開始由繳納營業稅改為繳納增值稅。
在今年國務院政府工作報告中，鄭重承諾：確保所有行業稅負只減不增!隨後，財政部部長在答記者問中，再次強調營改增全面推開後，確保所有行業稅負只減不增，但同時也強調，全行業只減不增，不能保證每個企業稅負不增加!
《通知》包含四個附件，分別為：
附件1-營業稅改徵增值稅試點實施辦法;附件2-營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定;附件3-營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定;附件4-跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定;合計約四萬字。
我們根據《通知》及四個附件，將涉及建築業的主要內容整理出來，以便於您快速瀏覽重點，檔案全文和四個附件詳細內容可以參閱本公眾號對應文章。
一、建築業增值率稅率和徵收率是多少?
根據《通知》附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》規定，建築業的增值率稅率和增值稅徵收率：為11%和3%。
大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎麼還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅徵收率”。
增值稅徵收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應稅勞務在某一生產流通環節應納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，徵收率只是計算納稅人應納增值稅稅額的一種尺度，不能體現貨物或勞務的整體稅收負擔水平。適用徵收率的貨物和勞務，應納增值稅稅額計算公式為應納稅額=銷售額×徵收率，不得抵扣進項稅額。
二、哪些建築服務適用3%的增值稅徵收率?
根據《通知》附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅徵收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×徵收率。試點納稅人提供建築服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額。
換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅徵收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。
那問題有來了，具體是哪些建築服務是適用於簡易計稅方法計稅呢?
三、哪些建築服務適用簡易計稅方法計稅?
根據《通知》附件1《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》和附件2《營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定》規定，有如下幾種情況。
1、小規模納稅人發生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。
2、一般納稅人以清包工方式提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建築服務，是指施工方不採購建築工程所需的材料或只採購輔助材料，並收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務。
3、一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分裝置、材料、動力由工程發包方自行採購的建築工程。
4、一般納稅人為建築工程老專案提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
四、建築工程老專案是如何規定的?
建築工程老專案，是指：***1***《建築工程施工許可證》註明的合同開工日期在2016年4月30前的建築工程專案;
***2***未取得《建築工程施工許可證》的，建築工程承包合同註明的開工日期在2016年4月30日前的建築工程專案。
五、建築服務發生地與機構所在地不同，如何納稅?
1、一般納稅人跨縣***市***提供建築服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額，按照2%的預徵率在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
2、一般納稅人跨縣***市***提供建築服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
3、試點納稅人中的小規模納稅人***以下稱小規模納稅人***跨縣***市***提供建築服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建築服務發生地預繳稅款後，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
4、一般納稅人跨省***自治區、直轄市或者計劃單列市***提供建築服務或者銷售、出租取得的與機構所在地不在同一省***自治區、直轄市或者計劃單列市***的不動產，在機構所在地申報納稅時，計算的應納稅額小於已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建築服務發生地或者不動產所在地省級稅務機關，在一定時期內暫停預繳增值稅。
六、進項稅額中不動產如何抵扣銷項稅?
適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日後取得並在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日後取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發企業自行開發的房地產專案。
融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建築物、構築物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。
七、建築業哪些可以免徵增值稅?
1、工程專案在境外的建築服務。
2、工程專案在境外的工程監理服務。{增值稅實施細則,2016}.
3、工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務。
八、什麼是建築業納稅人和扣繳義務人?
單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人***以下統稱承包人***以發包人、出租人、被掛靠人***以下統稱發包人***名義對外經營並由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
九、納稅與扣繳義務發生時間如何確定?
1、納稅人發生應稅行為並收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。
2、納稅人提供建築服務、租賃服務採取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
3、增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。
十、納稅地點如何確定?
1、固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣***市***的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批准，可以由總機構彙總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
2、非固定業戶應當嚮應稅行為發生地主管稅務機關申報納稅;未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補徵稅款。
3、其他個人提供建築服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建築服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。
4、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。 十一、建築服務包含哪些類服務?
建築服務，是指各類建築物、構築物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、裝置、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建築服務。
1、工程服務。
工程服務，是指新建、改建各種建築物、構築物的工程作業，包括與建築物相連的各種裝置或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設工程作業，以及各種窯爐和金屬結構工程作業。
2、安裝服務。
安裝服務，是指生產裝置、動力裝置、起重裝置、運輸裝置、傳動裝置、醫療實驗裝置以及其他各種裝置、設施的裝配、安置工程作業，包括與被安裝裝置相連的工作臺、梯子、欄杆的裝設工程作業，以及被安裝裝置的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業。
固定電話、有線電視、寬頻、水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。
3、修繕服務。
修繕服務，是指對建築物、構築物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業。
4、裝飾服務。
裝飾服務，是指對建築物、構築物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業。
5、其他建築服務。
其他建築服務，是指上列工程作業之外的各種工程作業服務，如鑽井***打井***、拆除建築物或者構築物、平整土地、園林綠化、疏浚***不包括航道疏浚***、建築物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物***包括岩層、土層、沙層等***剝離和清理等工程作業。
建築業營改增所帶來的挑戰
“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，是建築企業一場輸不起的戰役!大部分企業的管理者已引起高度重視，不僅自己帶頭學習，成立營改增工作小組，召集各層管理人員組織研討應對方案，還開展自行模擬測算。然而，也有部分企業還處於麻木不仁、漠不關心的狀態，有的企業錯誤地以為增值稅也和營業稅一樣是價內稅，屬“代扣代繳”，稅率從3%變化到11%，有變化也沒關係，反正可以向建設單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無知無畏”。
實際上，現行的營業稅和消費稅一樣屬價內稅，而增值稅是價外稅。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內稅與價外稅的區別：價內稅的稅款=含稅價格×稅率;價外稅的稅款=[含稅價格/***1+稅率***] ×稅率=不含稅價格×稅率。可以斷言，那些毫無思想準備的企業將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至破產關門。
應對營改增，加強企業管理是王道
加強企業管理，這在建築行業是老生常談的話題。市場形勢好，政策相對寬鬆的時候，輝煌的業績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經濟增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經濟政策趨緊的時候，許多企業的深層次矛盾都將暴露出來。因此，在“營改增”這一關鍵時刻提出加強企業管理，尤為重要。
有些企業對於分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足於“交點”***利潤***的經營模式，使分公司的管理成為企業管理的一個盲點。現在讓這些不重視基礎管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易!
有些企業很多專案經理是掛靠的，這些掛靠的專案經理往往本身就是企業經營的風險所在。現在要按照規矩建章立制，其反應無非是兩個：一是抵制，二是走人。而企業卻走不了，將如何應對?
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
篇四:增值稅實施細則,2016
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
財法字[1993]第38號
第一條 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》***以下簡稱條例***第二十八條的規定，制定本細則。
第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。 條例第一條所稱加工，是指受託加工貨物，即委託方提供原料及主要材料，受託方按照委託方的要求製造貨物並收取加工費的業務。
條例第一條所稱修理修配，是指受託對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。
第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。 條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務，是指有償提供加工、修理修配勞務。但單位或個體經營者聘用的員工為本單位或僱主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。
本細則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益。
第四條 單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物:
***一***將貨物交付他人代銷;
***二***銷售代銷貨物;
***三***設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣***市***的除外;
***四***將自產或委託加工的貨物用於非應稅專案;
***五***將自產、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;
***六***將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
***七***將自產、委託加工的貨物用於集體福利或個人消費;
***八***將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人。
第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當徵收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不徵收增值稅。
納稅人的銷售行為是否屬於混合銷售行為，由國家稅務總局所屬徵收機關確定。本條第一款所稱非應稅勞務，是指屬於應繳營業稅的交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通訊業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目徵收範圍的勞務。 本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，包括以從事貨物的生產、批發或零售為主，併兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者在內。
第六條 納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞
務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一併徵收增值稅。
納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一併徵收增值稅，由國家稅務總局所屬徵收機關確定。
第七條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內***以下簡稱境內***銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內。
條例第一條所稱在境內銷售應稅勞務，是指所銷售的應稅勞務發生在境內。
第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。
條例第一條所稱個人，是指個體經營者及其他個人。
第九條 企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。
第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，併兼營應屬一併徵收增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。
第十一條 小規模納稅人以外的納稅人***以下簡稱一般納稅人***因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減;因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
第十二條 條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金***延期付款利息***、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列專案不包括在內:
***一***向購買方收取的銷項稅額;
***二***受託加工應徵消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
***三***同時符合以下條件的代墊運費:
1.承運部門的運費發票開具給購貨方的;
2.納稅人將該項發票轉交給購貨方的。
凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應併入銷售額計算應納稅額。
第十三條 混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、第六條規定應當徵收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計、貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計。
第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務採用銷售額和銷項稅額合併定價方法的，按下列公式計算銷售額:
銷售額=含稅銷售額÷***1+稅率***
第十五條 根據條例第六條的規定，納稅人按外匯結算銷售額的，其銷售額的人民幣摺合率可以選擇銷售發生的當天或當月1日的國家外匯牌價***原則上為
中間價***。納稅人應在事先確定採用何種摺合率，確定後一年內不得變更。
第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低並無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:
***一***按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;
***二***按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
***三***按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:
組成計稅價格=成本×***1+成本利潤率***
屬於應徵消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指:銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際採購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
第十七條 條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進免稅農業產品支付給農業生產者的價款和按規定代收代繳的農業特產稅。
前款所稱價款，是指經主管稅務機關批准使用的收購憑證上註明的價款。
第十八條 混合銷售行為和兼營的非應稅勞務，依照本細則第五條、第六條的規定應當徵收增值稅的，該混合銷售行為所涉
及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規定的，准予從銷項稅額中抵扣。
第十九條 條例第十條所稱固定資產是指:
***一***使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的裝置、工具、器具;
***二***單位價值在2000元以上，並且使用年限超過兩年的不屬於生產、經營主要裝置的物品。
第二十條 條例第十條所稱非應稅專案，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建築物，無論會計制度規定如何核算，均屬於前款所稱固定資產在建工程。
第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括:
***一***自然災害損失;
***二***因管理不善造成貨物被盜竊、發生黴爛變質等損失;
***三***其他非正常損失。
第二十二條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發生條例第十條第***二***至***六***項所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
第二十三條 納稅人兼營免稅專案或非應稅專案***不包括固定資產在建工程***而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:
不得抵扣的進項乘額=當月全部進項稅額×當月免稅專案銷售額、非應稅專案營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計
第二十四條 條例第十一條所稱小規模納稅人的標準規定如下:
***一***從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，併兼營貨物批發或零售的納稅人，年應徵增值稅銷售額***以下簡稱應稅銷售額***在100萬元以下的;
***二***從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。 年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，視同小規模納稅人納稅。
第二十五條 小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。
小規模納稅人銷售貨物或應稅勞務採用銷售額和應納稅額合併定價方法的，按下列公式計算銷售額:
銷售額=含稅銷售額÷***1+徵收率***
第二十六條 小規模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。
第二十七條 條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。
第二十八條 個體經營者符合條例第十四條所定條件的，經國家稅務總局直屬分局批准，可以認定為一般納稅人。
第二十九條 小規模納稅人一經認定為一般納稅人後，不得再轉為小規模納稅人。
第三十條 一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票:
***一***會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的;
***二***符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續的。
第三十一條 條例第十六條所列部分免稅專案的範圍，限定如下:
***一***第一款第***一***項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。 農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。
農業產品，是指初級農業產品，具體範圍由國家稅務總局直屬分局確定。
***二***第一款第***三***項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
***三***第一款第***八***項所稱物品，是指遊艇、摩托車、應徵消費稅的汽車以外的貨物。
自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品。
第三十二條 條例第十八條所稱增值稅起徵點的適用範圍只限於個人。 增值稅起徵點的幅度規定如下:
***一***銷售貨物的起徵點為月銷售額600–2000元。
***二***銷售應稅勞務的起徵點為月銷售額200–800元。
***三***按次納稅的起徵點為每次***日***銷售額50–80元。
前款所稱銷售額，是指本細則第二十五條第一款所稱小規模納稅人的銷售額。
國家稅務總局直屬分局應在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起徵點，並報國家稅務總局備案。
第三十三條 條例第十九條第***一***項規定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體為:
***一***採取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，並將提貨單交給買方的當天;
***二***採取託收承付和委託銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物並辦妥託收手續的當天;
***三***採取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天;
***四***採取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天;
***五***委託其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;
***六***銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天;
***七***納稅人發生本細則第四條第***三***項至第***八***項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
第三十四條 境外的單位或個人在境內銷售應稅勞務而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。
第三十五條 非固定業戶到外縣***市***銷售貨物或者應稅勞務未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補徵稅款。
第三十六條 條例第二十條所稱稅務機關，是指國家稅務總局及其所屬徵收機關。
條例和本細則所稱主管稅務機關、徵收機關，均指國家稅務總局所屬支局以上稅務機關。
第三十七條 本細則所稱“以上”、“以下”，均含本數或本級。
第三十八條 本細則由財政部解釋或者由國家稅務總局解釋。
第三十九條 本細則從條例施行之日起實施。1984年9月28日財政部頒發的《中華人民共和國增值稅條例***草案***實施細則》、《中華人民共和國產品稅條例***草案***實施細則》同時廢止。
2016年5月20日 建築業營改增實施細則最新***圖解***
篇五:增值稅實施細則,2016
[導語]
：5月1日起營改增全面推開。建築業由營業稅3%稅率，改為徵收11%的增值稅，在本次營改增四大行業中受影響最大，要求大型建築商財務核算更為嚴謹。 建築業營改增新政一覽表
建築業納稅人營改增
進項稅額抵扣專案知多少?{增值稅實施細則,2016}.
建築業“營改增”政策解讀
在本次營改增擴圍中，建築業的情況同樣比較特殊。營改增後，建築業納稅人將分為增值稅一般納稅人***年銷售收入500萬元以上及其他符合規定的納稅人***和小規模納稅人。一般納稅人稅率為11%，小規模納稅人及選擇適用簡易計稅方法的一般納稅人稅率為3%。
對於小規模納稅人，以及一般納稅人選擇簡易計稅方法的，由於增值稅屬於價外稅，在計稅時只按不含稅價計算增值稅，同等條件下，實際稅負僅有2.91%。此外，月銷售額在3萬元及以下的小規模納稅人，在規定時間裡免徵增值稅。
而對於一般納稅人，稅率雖然提升，但營改增後小到一包水泥、一根鋼筋、簡易工棚，大到施工機械取得的進項都能用來抵扣，實際稅負很有可能是降低的。
問：營改增試點範圍中的“建築服務”包括哪些內容?
答：按照《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》***財稅〔2016〕36號***的規定，建築服務是指各類建築物、構築物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、裝置、設施等的安裝以及其他工程作業的業務活動，包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建築服務。
問：“建築服務”的適用稅率和徵收率是怎麼規定的?
答：按照《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》***財稅〔2016〕36號***的規定，一般納稅人適用稅率為11%;小規模納稅人提供建築服務，以及一般納稅人選擇簡易計稅方法的建築服務，徵收率為3%。境內的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。
問：試點納稅人提供建築服務適用簡易計稅方法的銷售額是怎麼確定的?
答：根據《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》***財稅〔2016〕36號***規定，試點納稅人提供建築服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額。
問：一般納稅人以清包工方式提供的建築服務，能否選擇適用簡易計稅方法計稅?
答：根據《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》***財稅〔2016〕36號***規定，一般納稅人以清包工方式提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建築服務，是指施工方不採購建築工程所需的材料或只採購輔助材料，並收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務。
問：一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，能否選擇適用簡易計稅方法計稅?
答：根據《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》***財稅〔2016〕36號***規定，一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
甲供工程，是指全部或部分裝置、材料、動力由工程發包方自行採購的建築工程。
問：一般納稅人為建築工程老專案提供的建築服務，能否選擇適用簡易計稅方法計稅?
2016年5月營改增政策解析
篇六:增值稅實施細則,2016
營改增政策解析及增值稅稅收籌劃
一、培訓目的：
通過學習增值稅政策，研究增值稅對影響，研究營改增應對措施，並應用到各工作流程、崗位，降低增值稅稅負，防範增值稅稅收風險。
二、增值稅的原理： ***一***增值稅概念
增值稅對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務、以及進口貨物的單位和個
人取得的增值額為課稅對象徵收的一種流轉稅。
***二***營業稅的概念
營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個
人所取得的營業額徵收的一種流轉稅。
***三***案例分析
***四***如何對增值額徵稅?
應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額 增值稅管控的物件：兩張票的管理。 管控目的：控制稅負、控制風險。
第一部分、營改增政策解析
第二部分、建築服務增值稅政策解析及籌劃
第三部分 房地產開發企業銷售自行開發的房地產專案增值稅政策解析及政策應用
第四部分 不動產租賃服務營改增政策解析 第五部分、轉讓不動產增值稅政策解析及政策應用 第六部分、不動產進項稅額分期抵扣政策解析
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第一部分、營改增政策解析{增值稅實施細則,2016}.
解析的檔案：
一、***財稅〔2016〕36號***《營業稅改徵增值稅試點的通知》自2016年5月1日起執行。
附件：
1.營業稅改徵增值稅試點實施辦法 2.營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定 3.營業稅改徵增值稅試點過渡政策的規定
4.跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定
二、《納稅人轉讓不動產增值稅徵收管理暫行辦法》***國家稅務總局公告2016年第14號***
三、《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》***國家稅務總局公告2016年第15號*** 四、《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅徵收管理暫行辦法》***國家稅務總局公告2016年第16號***
五、《納稅人跨縣***市、區***提供建築服務增值稅徵收管理暫行辦法》***公告2016年第17號***
六、《房地產開發企業銷售自行開發的房地產專案增值稅徵收管理暫行辦法》***公告2016年第18號***
第一節 納稅人和扣繳義務人 第二節 徵稅範圍 第三節 稅率和徵收率 第四節 應納稅額的計算 第五節 一般計稅方法 第六節 簡易計稅方法 第七節 銷售額的確定
第八節 納稅義務 扣繳義務發生時間和納稅地點 第九節 稅收減免的處理
第十節 試點前發生業務的特殊處理
第十一節、營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定
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第一節 納稅人和扣繳義務人
一、納稅人的規定 二、納稅人的分類管理 三、扣繳義務人的規定 四、合併納稅人
一、納稅人的規定： ***一***基本規定：
《財稅〔2016〕36號辦法》第一條：在中華人民共和國境內***以下稱境內***銷售服務、無形資產或者不動產***以下稱應稅行為***的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業稅。
單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。 ***二***特殊納稅人的規定
《財稅〔2016〕36號辦法》第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人***以下統稱承包人***以發包人、出租人、被掛靠人***以下統稱發包人***名義對外經營並由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
二、納稅人的分類管理 ***一***納稅人劃分為兩類
納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。 ***二***一般納稅人的界定 1、定量標準
應稅行為的年應徵增值稅銷售額***以下稱應稅銷售額***超過財政部和國家稅務總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規定標準的納稅人為小規模納稅人。
一般納稅人定量標準
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2、定性標準
年應稅銷售額未超過規定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
會計核算健全，是指能夠按照國家統一的會計制度規定設定賬簿，根據合法、有效憑證核算。
***三***一般納稅人的其他規定 1、不得做為一般納稅人的情形
年應稅銷售額超過規定標準的其他個人不屬於一般納稅人。 2、超過一般納稅人標準可選擇小規模納稅人的情形
年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。
3、一般納稅人的登記管理
符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。
除國家稅務總局另有規定外，一經登記為一般納稅人後，不得轉為小規模納稅人。
應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票
5、一般納稅人會計核算要求
納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。
一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。
***四***兩類納稅人的利弊分析 1、稅負分析：
***1***一般納稅人：如果管控不當或存在抵扣不充分等多種因素，稅負相對較高。 ***2***小規模納稅人，徵收率3%，稅負較低。 2、操作：
***1***一般納稅人採用一般計稅方法，計徵複雜，管理嚴格。
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小規模納稅人採用簡易徵收辦法，操作簡單。 3、發票開具：
一般納稅人可開具增值稅專用發票，也可以抵扣。
小規模納稅人開具普通發票：不得抵扣。可到稅務機關代開增值稅專用發票。 4、企業發展：
一般納稅人發展空間大。
小規模納稅人影響企業的發展壯大，主要在於發票不能抵扣或抵扣率低。 思考：做什麼人 1、 2、
無選擇 一般納稅人 可選擇
3、當一般納稅人
三、扣繳義務人的規定
中華人民共和國境外***以下稱境外***單位或者個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規定的除外。
四、合併納稅人
兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批准可以視為一個納稅人合併納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。
第二節 徵稅範圍
一、銷售服務、無形資產、不動產的徵稅範圍
二、銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務 三、不徵收增值稅的業務 四、境內銷售的界定
五、不屬於在境內銷售服務或者無形資產 六、視同銷售的範圍
一、銷售服務、無形資產、不動產的徵稅範圍
應稅行為的具體範圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產註釋》執行。
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2016年營改增後簡易辦法徵收專案大全
篇七:增值稅實施細則,2016
關鍵詞：依5%減按1.5%徵收的專案
根據36號文規定：個人出租住房，應按照5%的徵收率減按1.5%計算繳納增值稅。 關鍵詞：3%減按2%徵收的專案
1. 銷售自己使用過的固定資產
***1***一般納稅人
①2008年以前購進或者自制的固定資產
根據《財政部國家稅務總局關於全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》***財稅〔2008〕170號***第四條第***二***項、第***三***項和《國家稅務總局關於簡併增值稅徵收率有關問題的公告》***國家稅務總局公告2014年第36號***檔案規定：固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。自2009年1月1日起，下列專案按簡易辦法依3%徵收率減按2%徵收增值稅：
2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產;2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣範圍試點以前購進或者自制的固定資產。
②試點前購進或者自制的固定資產
根據《財政部 國家稅務總局關於將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改徵增值稅試點的通知》***財稅〔2013〕106號***相關規定：按照規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的試點實施之日前購進或者自制的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。即按簡易辦法依3%徵收率減按2%徵收增值稅。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
③銷售不得抵扣且未抵扣的固定資產
根據《財政部國家稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法徵收增值稅政策的通知》***財稅[2009]9號***第二條第***一***和《財政部 國家稅務總局關於簡併增值稅徵收率政策的通知》***財稅***2014***57號***檔案規定：自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的屬於增值稅條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅。
④銷售其他情形的固定資產
根據《國家稅務總局關於一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》***國家稅務總局公告2012年第1號***和國家稅務總局公告2014年第36號檔案規定，自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬於以下兩種情形的，可按簡易辦法依3%徵收率減按2%徵收增值稅：納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人後銷售該固定資產;增值稅一般納稅人發生按簡易辦法徵收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。
***2***小規模納稅人
根據財稅[2009]9號第二條第***一***項和國稅函[2009]90號檔案規定：自2009年1月1日起，小規模納稅人***其他個人除外***銷售自己使用過的固定資產，按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅。
風險提示
不過，值得一提的是，根據國家稅務總局公告2014年第36號檔案規定，納稅人適用按照簡易辦法依3%徵收率減按2%徵收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額： 銷售額=含稅銷售額/***1+3%***
應納稅額=銷售額×2%
同時，根據國稅函[2009]90號檔案規定：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票;小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。
2. 銷售舊貨
舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物***含舊汽車、舊摩托車和舊遊艇***，但不包括自己使用過的物品。該貨物自己並沒有使用過，一般是以經營為目的，主要是針對舊貨經營單位。
根據財稅[2009]9號檔案第二條第***二***項和財稅***2014***57號檔案規定：納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅。
銷售額=含稅銷售額/***1+3%***
應納稅額=銷售額×2%
3.營改增一般納稅人銷售固定資產
根據36號文規定：一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。
風險提示
根據國稅函[2009]90號檔案規定：納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。但根據《國家稅務總局關於營業稅改徵增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》***國家稅務總局公告2015年第90號***有關規定：納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%徵收率繳納增值稅，並可以開具增值稅專用發票。同時，放棄減稅後，36個月內不得再申請減稅。另外，以上所稱的固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的裝置、工具、器具等有形動產，不包括不動產。這和企業所得稅法中的固定資產完全不同。
關鍵詞：按3%簡易辦法徵收的專案
1.小規模納稅人
根據目前稅法規定，增值稅小規模納稅人適用簡易辦法徵收，一般的徵收率為3%***銷售和出租不動產除外***。
2.固定業戶臨時外出經營
根據《國家稅務總局關於固定業戶臨時外出經營有關增值稅專用發票管理問題的通知》***國稅發[1995]87號***和國家稅務總局公告2014年第36號檔案規定：固定業戶***指增值稅一般納稅人***臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經營地稅務機關出示“外出經營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發票的，亦回原地補開。對未持“外出經營活動稅收管理證明”的，經營地稅務機關按3%的徵收率徵稅。
3.拍賣行取得的拍賣收入
根據《國家稅務總局關於拍賣行取得的拍賣收入徵收增值稅、營業稅有關問題的通知》***國稅發[1999]40號***和國家稅務總局公告2014年第36號檔案規定：對拍賣行受託拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照3%的徵收率徵收增值稅。
4.一般納稅人銷售自產貨物
根據財稅〔2009〕9號檔案第二條第***三***項和財稅***2014***57號檔案規定，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%徵收率計算繳納增值稅：
***1***縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下***含5萬千瓦***的小型水力發電單位。
***2***建築用和生產建築材料所用的砂、土、石料。
***3***以自己採掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰***不含粘土實心磚、瓦***。
***4***用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織製成的生物製品。
***5***自來水。
***6***商品混凝土***僅限於以水泥為原料生產的水泥混凝土***。
5.一般納稅人銷售非自產貨物
根據財稅〔2009〕9號檔案第二條第***四***項和財稅***2014***57號檔案規定，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售貨物屬於下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%徵收率計算繳納增值稅：
***1***寄售商店代銷寄售物品***包括居民個人寄售的物品在內***;
***2***典當業銷售死當物品;
***3***經國務院或國務院授權機關批准的免稅商店零售的免稅品。
6.一般納稅人銷售非自產自來水
根據財稅〔2009〕9號檔案第三條和財稅***2014***57號檔案規定，自2014年7月1日起，對屬於一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%徵收率徵收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上註明的增值稅稅款。
7.一般納稅人供應非臨床用血
根據《國家稅務總局關於供應非臨床用血增值稅政策問題的批覆》***國稅函【2009】456號***和國家稅務總局公告2014年第36號檔案規定：屬於增值稅一般納稅人的單採血漿站銷售非
臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%徵收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。
8.藥品經營企業銷售生物製品{增值稅實施細則,2016}.
根據《國家稅務總局關於藥品經營企業銷售生物製品有關增值稅問題的公告》***國家稅務總局公告2012年第20號***檔案規定：自2012年7月1日起，屬於增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物製品，可以選擇簡易辦法按照生物製品銷售額和3%的徵收率計算繳納增值稅。而藥品經營企業，是指取得***食品***藥品監督管理部門頒發的《藥品經營許可證》，獲准從事生物製品經營的藥品批發企業和藥品零售企業。
同時，《國家稅務總局關於獸用藥品經營企業銷售獸用生物製品有關增值稅問題的公告》***國家稅務總局公告2016年第8號***也明確規定：自2016年4月1日起，屬於增值稅一般納稅人的獸用藥品經營企業銷售獸用生物製品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物製品銷售額和3%的徵收率計算繳納增值稅。獸用藥品經營企業，是指取得獸醫行政管理部門頒發的《獸藥經營許可證》，獲准從事獸用生物製品經營的獸用藥品批發和零售企業。
9.一般納稅人銷售的庫存化肥
根據《財政部國家稅務總局關於對化肥恢復徵收增值稅政策的補充通知》***財稅〔2015〕97號***檔案規定：自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥，允許選擇按照簡易計稅方法依照3%徵收率徵收增值稅。庫存化肥，是指納稅人2015年8月31日前生產或購進的尚未銷售的化肥。
10. 光伏發電發電戶銷售電力產品
根據《關於國家電網公司購買分散式光伏發電專案電力產品發票開具等有關問題的公告》***國家稅務總局公告2014年第32號***檔案規定：自2014年7月1日起，光伏發電專案發電戶銷售電力產品，按照稅法規定應繳納增值稅的，可由國家電網公司所屬企業按照增值稅簡易計稅辦法計算並代徵增值稅稅款，同時開具普通發票。
11.營改增納稅人部分專案
根據36號文規定：一般納稅人發生下列應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
***1***公共交通運輸服務
公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、計程車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營並在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務。
***2***動漫企業開發動漫產品
經認定的動漫企業為開發動漫產品提供的動漫指令碼編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫製作、攝製、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕製作、壓縮轉碼***面向網路動漫、手機動漫格式適配***服務，以及在境內轉讓動漫版權***包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權***。
動漫企業和自主開發、生產動漫產品的認定標準和認定程式，按照《文化部財政部國家稅務總局關於印發<動漫企業認定管理辦法***試行***>的通知》***文市發〔2008〕51號***的規定執行。
***3***電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。
***4***以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。
***5***在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動產租賃合同。
***6***一般納稅人以清包工方式提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
以清包工方式提供建築服務，是指施工方不採購建築工程所需的材料或只採購輔助材料，並收取人工費、管理費或者其他費用的建築服務。
***7***一般納稅人為甲供工程提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分裝置、材料、動力由工程發包方自行採購的建築工程。
***8***一般納稅人為建築工程老專案提供的建築服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建築工程老專案，是指《建築工程施工許可證》註明的合同開工日期在2016年4月30日前的建築工程專案;未取得《建築工程施工許可證》的，建築工程承包合同註明的開工日期在2016年4月30日前的建築工程專案。
***9***公路經營企業中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的徵收率計算應納稅額。
試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上註明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。
風險提示
1.一般納稅人發生財政部和國家稅務總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
2.適用簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額
適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅專案而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期簡易計稅方法計稅專案銷售額÷當期全部銷售額
主管稅務機關可以按照上述公式依據年度資料對不得抵扣的進項稅額進行清算。
3.一般納稅人跨縣***市***提供建築服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款後的餘額為銷售額，按照3%的徵收率計算應納稅額。
4.適用按3%簡易計稅辦法計算繳納增值稅的專案，除明文規定不得對外開具增值稅專用發票外，可以開具增值稅專用發票。
關鍵詞：按5%簡易辦法徵收的專案
1.中外合作油***氣***田企業
根據《全國人民代表大會常務委員會關於外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例的決定》***國發[1994]10號***第三條規定：中外合作油***氣***田開採的原油、天然氣按實物徵收增值稅，徵收率為5%，在計徵增值稅時，不抵扣進項稅額。
2.營改增納稅人銷售不動產
根據36號文規定，納稅人銷售不動產，可按下列規定實行簡易辦法徵收增值稅。
2016年4月1日起增值稅小規模納稅人可以按季申報增值稅及附徵稅
篇八:增值稅實施細則,2016
2016年4月1日增值稅小規模納稅人可以按季申報增值稅及附徵稅
重磅訊息來了，根據國家稅務總局釋出《國家稅務總局關於合理簡併納稅人申報繳稅次數的公告》，從2016年4月1日起，增值稅小規模納稅人可以按季申報增值稅了!具體規定是咋樣的?和小編一起看看吧!
小規模納稅人可按季申報
公告明確，增值稅小規模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業建設費，以及隨增值稅、消費稅附徵的城市維護建設稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。
納稅人要求不實行按季申報的，由主管稅務機關根據其應納稅額大小核定納稅期限。隨增值稅、消費稅附徵的城市維護建設稅、教育費附加免於零申報。符合條件的小型微利企業，實行按季度申報預繳企業所得稅。對於採取簡易申報方式的定期定額戶，在規定期限內通過財稅庫銀電子繳稅系統批量扣稅或委託銀行扣繳核定稅款的，當期可不辦理申報手續，實行以繳代報。
小心銷售額“超標”
雖然小規模納稅人在辦稅上有些便利，但是也要小心稅收風險。
根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》***國家稅務總局令第22號***規定，增值稅納稅人***以下簡稱納稅人***，年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除本辦法第五條規定外，應當向主管稅務機關辦理增值稅一般納稅人資格登記。年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應徵增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關***銷售額和免稅銷售額。
“規定標準”包括《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和財政部、國家稅務總局在營改增試點中規定的銷售額標準。就目前有效的標準是：***1***從事生產貨物或提供應稅勞務，或以其為主兼營貨物批發或零售的納稅人***判斷標準50%***，年應稅銷售額標準為50萬元;***2***從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額為80萬元;***3***應稅服務年銷售額標準500萬元***不含稅銷售額***。
根據《國家稅務總局關於調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》***國家稅務總局公告2015年第18號***規定，納稅人年應稅銷售額雖然超過規定標準，但符合有關政策規定的，可以選擇按小規模納稅人納稅。“有關政策規定”主要指，一是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，個體工商戶以外的其他個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅;二是根據《營業稅改徵增值稅試點實施辦法》***財稅〔2013〕106號檔案印發***，應稅服務年銷售額超過規定標準但不經常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。
因此，年應稅銷售額是否超標的時間標準是任何的時段中、連續12個月的經營期內。實行按季申報後在申報表上無法體現出連續12月經營期的銷售額，納稅人需要按月注意連續12個月的銷售額累計數，防止超標未及時發現導致未在規定的時限內辦理一般納稅人資格登記或者向主管稅務機關提交選擇小規模納稅人納稅書面說明，造成稅收風險。
銷售額超標了，怎麼辦?
1、納稅人辦理相關手續的時限
納稅人年應稅銷售額超過規定標準的，除按規定可以選擇按小規模納稅人納稅的以外，在申報期結束後20個工作日內按照規定辦理相關手續;未按規定時限辦理的，主管稅務機關應當在規定期限結束後10個工作日內製作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在10個工作日內向主管稅務機關辦理相關手續。
也就是說納稅人連續12個月應稅銷售額超標後，除規定情形需要提交選擇小規模納稅人納稅書面說明外，最遲***包含稅務機關履行的延長時限在內***在申報期結束後的40個工作日內辦理資格登記手續。這裡需要注意的是“工作日”，而不是“天”數。
實行按季申報後，申報期是否應該屬於季度申報的申報期呢?這是個問題，我的理解應該算是季度申報期限。
2、稅務機關履行告知義務的主要內容
稅務機關的《稅務事項通知書》的主要內容包括，提示納稅人年應稅銷售額已超過財政部、國家稅務總局規定標準，請於具體期限***一般需要明確註明10工作日的最後一天***前向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記或提交選擇按小規模納稅人納稅的情況說明，逾期仍不辦理的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，直至納稅人辦理相關手續為止。
製作並送達《稅務事項通知書》是稅務機關應當履行的程式。因未按時限履行通知手續，造成納稅人超期未辦理相關手續的，相關稅務人員將承擔執法風險。
實行按季申報後，稅務機關如何對納稅人連續12月經營期的銷售額超標的監控將是一個問題。
3、一般納稅人資格生效之日的選擇
在辦理一般納稅人資格登記中，對資格生效之日有選擇的權力，具體是：《增值稅一般納稅人資格登記表》中“一般納稅人資格生效之日”專案，由納稅人在填表時自行勾選“當月1日”或“次月1日”，也就是說可以選擇當月就按一般納稅人計算，也可以選擇從此月1日起實行。