一個基於徵稅人視角的稅收流失模型
[論文關鍵詞]預期效用理論 稅收行為 稅收流失 稅收管理
[論文摘要]在我國的稅收實踐中，雖然納稅人是導致稅收流失最主要的方面，但由於徵稅人方面的原因而導致的稅收流失也不客忽視。運用預期效用理論，對稅務人員的違規行為進行建模分析的結果表明，應加強對稅務人員的管理，以防止和減少因稅務人員的違規所導致的稅收流失。
稅收流失是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際徵收入庫的稅收收入少於按照稅法規定的標準計算的應徵稅收額的各種現象和行為。在我國的稅收實踐中，雖然納稅人是導致稅收流失最主要的原因，但由於徵稅人方面的原因而導致的稅收流失也不容忽視。徵稅人是相對於納稅人而言的，它是指代表國家行使徵稅權的各級稅務機關以及稅務人員，本文所關注的是稅務人員的行為。
一、對一個簡單的稅務人員違規行為模型的簡要述評
在分析稅務人員違規行為對稅收流失的影響方面，我國已有學者在借鑑國外研究成果的基礎上建立了一個比較簡單的稅務人員違規的模型。該模型為***s+B******1一P***+***s—M***P>S，其中：S表示稅務人員的薪金收入；B表示違規收益，即稅務人員由於違規行為所獲得的收益；M表示稅務人員違規行為被查獲後受到的處罰，包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式；P表示稅務人員違規被查獲的概率。該模型簡單給出了稅務人員違規的前提條件為B***1／p一1***>M，而制止稅務人員違規行為發生的前提條件則為B***1／p—1***<M。同時得出，稅務人員是否實施違規行為取決於違規收益、對違規行為的查獲概率和對違規行為的處罰程度。樑朋在《稅收流失經濟分析》的專著中對這一模型進行了更為詳細地探討，並對稅務人員違規如何導致稅收流失的機制在A-S模型的基礎上進行了分析。
上述關於稅務人員違規行為的簡單化的模型是建立在一系列的假設前提下：***1***稅務人員是風險中性的，其效用與收入之間是線性關係；***2***稅務人員的效用只取決於收入的多少；***3***稅務人員是不作道德判斷的完全理性人，只是追求其效用的最大化；***4***稅務人員是獨立作出行為決策的，只關心自身效用的最大化，其行為不受周圍環境***其他稅務人員的行為***的影響；***5***稅務人員違規所受處罰與違規收益的大小無關；***6***稅務人員的決策只涉及一個時期。
二、利用預期效用理論建立基本模型
本文擬對上述簡單化的模型作一些改進：***1***以“預期效用理論”作為模型的理論基礎；***2***借鑑國外學者對納稅人逃稅行為進行分析的A—s模型，將其建模方法應用於稅務人員的違規行為分析；***3***基本承接上述簡單模型的假設前提，但作一些必要的改進。以期更接近現實。這裡首先將上述假設前提***1***和***5***分別修改為：稅務人員為風險規避者；稅務人員違規所受處罰與違規收益的大小成比例，其他假設暫時不變。根據這一思路，建立基本模型如下：
假定稅務人員的薪金收入為s，稅務人員實施違規行為所得到的違規收益為B，違規行為被查獲的概率為P，違規行為被查獲後稅務人員所受到的處罰***包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式，將各種形式的處罰一律轉化為可計量的貨幣單位***與違規收益B成比例，即所受處罰為kB。則如果稅務人員的違規行為未被查獲，其淨收人為W=S+B；如果其違規行為被查獲，其淨收人為Z=S—kB。U***x***為稅務人員的效用函式，x表示收入，由於假設稅務人員為風險規避的，則有U>0，U”<0。稅務人員的預期效用是在可能發生的兩種狀態***即違規行為被查獲與否***下其效用的加權平均值，其權數分別是P和1一P，
即：EU=***1一P***U***W***+P***U******z******2—1***
如果稅務人員不實施違規行為，即B=O，此時其預期效用為u***s***。顯然，稅務人員選擇實施違規行為的前提條件為：EU=***1一p***U***w***+pu***z***>U***s******2—2***
Ep：p<[U***w***一u***s***]／[U***w***一u***z***]***2—3***
[論文關鍵詞]預期效用理論 稅收行為 稅收流失 稅收管理
[論文摘要]在我國的稅收實踐中，雖然納稅人是導致稅收流失最主要的方面，但由於徵稅人方面的原因而導致的稅收流失也不客忽視。運用預期效用理論，對稅務人員的違規行為進行建模分析的結果表明，應加強對稅務人員的管理，以防止和減少因稅務人員的違規所導致的稅收流失。
稅收流失是指各類稅收行為主體，以違反現行稅法或違背現行稅法的立法精神的手段，導致實際徵收入庫的稅收收入少於按照稅法規定的標準計算的應徵稅收額的各種現象和行為。在我國的稅收實踐中，雖然納稅人是導致稅收流失最主要的原因，但由於徵稅人方面的原因而導致的稅收流失也不容忽視。徵稅人是相對於納稅人而言的，它是指代表國家行使徵稅權的各級稅務機關以及稅務人員，本文所關注的是稅務人員的行為。
一、對一個簡單的稅務人員違規行為模型的簡要述評
在分析稅務人員違規行為對稅收流失的影響方面，我國已有學者在借鑑國外研究成果的基礎上建立了一個比較簡單的稅務人員違規的模型。該模型為***s+B******1一P***+***s—M***P>S，其中：S表示稅務人員的薪金收入；B表示違規收益，即稅務人員由於違規行為所獲得的收益；M表示稅務人員違規行為被查獲後受到的處罰，包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式；P表示稅務人員違規被查獲的概率。該模型簡單給出了稅務人員違規的前提條件為B***1／p一1***>M，而制止稅務人員違規行為發生的前提條件則為B***1／p—1***<M。同時得出，稅務人員是否實施違規行為取決於違規收益、對違規行為的查獲概率和對違規行為的處罰程度。樑朋在《稅收流失經濟分析》的專著中對這一模型進行了更為詳細地探討，並對稅務人員違規如何導致稅收流失的機制在A-S模型的基礎上進行了分析。
上述關於稅務人員違規行為的簡單化的模型是建立在一系列的假設前提下：***1***稅務人員是風險中性的，其效用與收入之間是線性關係；***2***稅務人員的效用只取決於收入的多少；***3***稅務人員是不作道德判斷的完全理性人，只是追求其效用的最大化；***4***稅務人員是獨立作出行為決策的，只關心自身效用的最大化，其行為不受周圍環境***其他稅務人員的行為***的影響；***5***稅務人員違規所受處罰與違規收益的大小無關；***6***稅務人員的決策只涉及一個時期。
二、利用預期效用理論建立基本模型
本文擬對上述簡單化的模型作一些改進：***1***以“預期效用理論”作為模型的理論基礎；***2***借鑑國外學者對納稅人逃稅行為進行分析的A—s模型，將其建模方法應用於稅務人員的違規行為分析；***3***基本承接上述簡單模型的假設前提，但作一些必要的改進。以期更接近現實。這裡首先將上述假設前提***1***和***5***分別修改為：稅務人員為風險規避者；稅務人員違規所受處罰與違規收益的大小成比例，其他假設暫時不變。根據這一思路，建立基本模型如下：
假定稅務人員的薪金收入為s，稅務人員實施違規行為所得到的違規收益為B，違規行為被查獲的概率為P，違規行為被查獲後稅務人員所受到的處罰***包括罰金、行政處罰或刑事處罰等形式，將各種形式的處罰一律轉化為可計量的貨幣單位***與違規收益B成比例，即所受處罰為kB。則如果稅務人員的違規行為未被查獲，其淨收人為W=S+B；如果其違規行為被查獲，其淨收人為Z=S—kB。U***x***為稅務人員的效用函式，x表示收入，由於假設稅務人員為風險規避的，則有U>0，U”<0。稅務人員的預期效用是在可能發生的兩種狀態***即違規行為被查獲與否***下其效用的加權平均值，其權數分別是P和1一P，
即：EU=***1一P***U***W***+P***U******z******2—1***
如果稅務人員不實施違規行為，即B=O，此時其預期效用為u***s***。顯然，稅務人員選擇實施違規行為的前提條件為：EU=***1一p***U***w***+pu***z***>U***s******2—2***
Ep：p<[U***w***一u***s***]／[U***w***一u***z***]***2—3***
在實際生活中，稅務人員不是生活在真空中，他在作決策的時候，會受到來自周圍環境的影響。更為合理的假設是，稅務人員在決定是否實施違規行為時，會觀察周圍的稅務人員。如果他發現周圍的稅務人員在實施違規行為，他就很有可能選擇實施違規行為。將稅務人員之間的相互影響考慮進模型，就是將其與心理成本聯絡起來。由於發現周圍的稅務人員在實施違規行為，他的心理成本會降低，因此可以在考慮稅務人員心理成本的模型中將稅務人員之間的相互影響也考慮進去。用m***N***表示當稅務人員發現周圍的稅務人員在實施違規行為時自己心理成本減少的比例，0<m***N***<1，其中，N為周圍稅務人員實施違規行為的人數。假設m<O，m”>O。則稅務人員的預期效用函式變為：
EU=***1一P***u***W***+pU***z***一m***N***V***B******4—1***
稅務人員實施違規行為的前提條件變為：
EU=***1一P***u***W***+pu***z***一m***N***V***B***>u***S******4—2***
即：p<[u***w***一u***s***一m***N***V***B***]／[u***w***一u***z***]***4—3***
令P=[u***w***一u***S***一m***N***V***B***]／[u***w***一u***z***]
表示主觀臨界概率值，將式4—3與式2—3、式3—3進行比較可以得出P<<P。即在模型中將稅務人員之間的相互影響考慮進去，主觀臨界概率值處於基本模型和擴充套件模型一之間。對求關於S、B、k、N和V的微分。計算結果為：dp"／dS?，dp"／dk<0，dp"／dB?，dp"／dN>0，dp"／dV<O。如果對式4—1的預期效用最大化問題，假設存在內部最優解，則滿足最優解的一階條件：dEU／dB=***1一P***U***w***+pu***z******一k***一m***N***V***B***=0***4-4***
四、關於防止和減少稅務人員違規行為的政策建議
從基本模型到擴充套件模型，我們可以看到，稅務人員是否實施違規行為的決策可以歸結為比較客觀概率P和主觀臨界概率p、p和的大小。只有在客觀概率低於主觀的臨界概率P、P，和p，，的情況下，稅務人員才會實施違規行為。因此，為防止和減少稅務人員違規行為的發生，可以從兩方面進行考慮：首先，提高查獲違規行為的客觀概率P。通過提高稅務部門內部紀檢監察人員的業務能力，建立健全完善的反腐倡廉體系和機制，加大反腐工作力度，切實提高查獲違規行為的客觀概率P。其次，降低稅務人員的主觀臨界概率P、P和P。從基本模型和兩個擴充套件模型中可以看出，影響主觀臨界概率P、P和的因素有薪金收入、違規收益、違規收益處罰力度、實施違規行為的稅務人員數和心理成本。通過對模型的比較靜態分析，我們可以找到降低主觀臨界概率p、p，和的辦法：***1***加大對查獲的實施違規行為的稅務人員的處罰力度。***2***增加稅務人員實施違規行為的心理成本。***3***大力宣傳清正廉潔的稅務人員的事蹟，營造稅務系統遵紀守法的大環境。通過以上兩個渠道，可以有效防止和減少稅務人員違規行為的發生。從而減少納稅人的尋租行為，進而減少國家稅收的流失。