短期投資劃轉為長期投資的核算
(1)採用單項比較法計提跌價準備時,短期投資向長期投資的劃轉
例1:假設甲企業採用單項比較法計提跌價準備,1999年6月30日因股票C市價明顯下跌,為避免變現損失而劃轉為長期持有。
股票的有關資料如下:
成本890000元
市價890000元
跌價準備40000元
賬面價值850000元
在劃轉時,甲企業應做如下會計憑證:
借:長期股權投資——股票C 850000
短期投資跌價準備——股票C 40000
貸:短期投資——股票C 890000
上例中,劃轉日恰在資產負債表日(6月30日為中期報告日),此時股票c的市價正好等於其賬面價值。但是,若股票C於7月26日劃轉為長期股權投資,而當日的股票市價為840000元,則甲企業應首先按成本與市價孰低法補提跌價準備10000元。甲企業應做會計處理如下:
補提跌價準備:
借:投資收益——短期投資跌價準備 10000
貸:短期投資跌價準備——股票C 10000
劃轉時:
借:長期股權投資——股票C 840000
短期投資跌價準備——股票C 50000
貸:短期投資——股票C 890000
如果7月26日劃轉時股票C市價上漲至860000元,則應做會計處理如下:
借:長期股權投資——股票C 860000
短期投資跌價準備——股票C 40000
貸:短期投資——股票C 890000
投資收益——短期投資跌價準備 10000
(2)採用類別比較法或總體比較法,計提跌價準備時,短期投資向長期投資的劃轉
如果企業採用類別比較法或總體比較法計提跌價準備時,企業只能確定某類或全部短期投資的賬面價值,而某一項短期投資的賬面價值是無法確定的。因此,在這種情況下,短期投資向長期投資劃轉就只能從總體上衝減短期投資跌價準備。
例2:接上例,假定7月26日股票C的市價為840000元,則無論採用類別比較法還是總體比較法,甲企業的劃轉分錄為:
借:長期股權投資——股票C 840000
短期投資跌價準備——股票C 50000
貸:短期投資——股票C 890000
如果7月26日股票C的市價為870000元,則劃轉分錄為:
借:長期股權投資——股票C 870000
短期投資跌價準備——股票C 20000
貸:短期投資——股票C 890000
如果7月26日股票C的市價漲至895000元,則依據成本與市價孰低原則。應按成本890000元增加“長期股權投資”科目。劃轉分錄如下:
借:長期股權投資——股票C 890000
貸:短期投資——股票C 890000
對於短期債券投資向長期債權投資的劃轉,會計處理法與股票投資劃轉的原理是相同的
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