短期投資劃轉為長期投資的核算

我國《企業會計準則——投資》規定,短期投資劃轉為長期投資時,應按成本與市價孰低法結轉,並按此確定的短期投資的價值作為長期投資的成本。長期投資成本與短期投資賬面餘額的差額,衝減短期投資跌價準備。劃轉為長期投資時,還應根據投資物件的不同,分別轉入到“長期股權投資”和“長期債權投資”科目中。劃轉之後的核算按照長期投資的核算方法進行。

  (1)採用單項比較法計提跌價準備時,短期投資向長期投資的劃轉

  例1:假設甲企業採用單項比較法計提跌價準備,1999年6月30日因股票C市價明顯下跌,為避免變現損失而劃轉為長期持有。

  股票的有關資料如下:

  成本890000元

  市價890000元

  跌價準備40000元

  賬面價值850000元

  在劃轉時,甲企業應做如下會計憑證:

  借:長期股權投資——股票C        850000

    短期投資跌價準備——股票C     40000

   貸:短期投資——股票C            890000

  上例中,劃轉日恰在資產負債表日(6月30日為中期報告日),此時股票c的市價正好等於其賬面價值。但是,若股票C於7月26日劃轉為長期股權投資,而當日的股票市價為840000元,則甲企業應首先按成本與市價孰低法補提跌價準備10000元。甲企業應做會計處理如下:

  補提跌價準備:

  借:投資收益——短期投資跌價準備    10000

   貸:短期投資跌價準備——股票C       10000

  劃轉時:

  借:長期股權投資——股票C       840000

    短期投資跌價準備——股票C    50000

   貸:短期投資——股票C             890000

  如果7月26日劃轉時股票C市價上漲至860000元,則應做會計處理如下:

  借:長期股權投資——股票C       860000

    短期投資跌價準備——股票C    40000

   貸:短期投資——股票C                890000

     投資收益——短期投資跌價準備      10000

(2)採用類別比較法或總體比較法,計提跌價準備時,短期投資向長期投資的劃轉

  如果企業採用類別比較法或總體比較法計提跌價準備時,企業只能確定某類或全部短期投資的賬面價值,而某一項短期投資的賬面價值是無法確定的。因此,在這種情況下,短期投資向長期投資劃轉就只能從總體上衝減短期投資跌價準備。

  例2:接上例,假定7月26日股票C的市價為840000元,則無論採用類別比較法還是總體比較法,甲企業的劃轉分錄為:

  借:長期股權投資——股票C        840000

    短期投資跌價準備——股票C     50000

   貸:短期投資——股票C             890000

  如果7月26日股票C的市價為870000元,則劃轉分錄為:

  借:長期股權投資——股票C          870000

    短期投資跌價準備——股票C       20000

   貸:短期投資——股票C                  890000

  如果7月26日股票C的市價漲至895000元,則依據成本與市價孰低原則。應按成本890000元增加“長期股權投資”科目。劃轉分錄如下:

  借:長期股權投資——股票C       890000

   貸:短期投資——股票C               890000

  對於短期債券投資向長期債權投資的劃轉,會計處理法與股票投資劃轉的原理是相同的