短期投資劃轉為長期投資的核算

我國《企業會計準則——投資》規定，短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低法結轉，並按此確定的短期投資的價值作為長期投資的成本。長期投資成本與短期投資賬面餘額的差額，衝減短期投資跌價準備。劃轉為長期投資時，還應根據投資物件的不同，分別轉入到“長期股權投資”和“長期債權投資”科目中。劃轉之後的核算按照長期投資的核算方法進行。

　　（1）採用單項比較法計提跌價準備時，短期投資向長期投資的劃轉

　　例1：假設甲企業採用單項比較法計提跌價準備，1999年6月30日因股票C市價明顯下跌，為避免變現損失而劃轉為長期持有。

　　股票的有關資料如下：

　　成本890000元

　　市價890000元

　　跌價準備40000元

　　賬面價值850000元

　　在劃轉時，甲企業應做如下會計憑證：

　　借：長期股權投資——股票C        850000

　　　　短期投資跌價準備——股票C     40000

　　　貸：短期投資——股票C            890000

　　上例中，劃轉日恰在資產負債表日（6月30日為中期報告日），此時股票c的市價正好等於其賬面價值。但是，若股票C於7月26日劃轉為長期股權投資，而當日的股票市價為840000元，則甲企業應首先按成本與市價孰低法補提跌價準備10000元。甲企業應做會計處理如下：

　　補提跌價準備：

　　借：投資收益——短期投資跌價準備    10000

　　　貸：短期投資跌價準備——股票C       10000

　　劃轉時：

　　借：長期股權投資——股票C       840000

　　　　短期投資跌價準備——股票C    50000

　　　貸：短期投資——股票C             890000

　　如果7月26日劃轉時股票C市價上漲至860000元，則應做會計處理如下：

　　借：長期股權投資——股票C       860000

　　　　短期投資跌價準備——股票C    40000

　　　貸：短期投資——股票C                890000

　　　　　投資收益——短期投資跌價準備      10000

（2）採用類別比較法或總體比較法，計提跌價準備時，短期投資向長期投資的劃轉

　　如果企業採用類別比較法或總體比較法計提跌價準備時，企業只能確定某類或全部短期投資的賬面價值，而某一項短期投資的賬面價值是無法確定的。因此，在這種情況下，短期投資向長期投資劃轉就只能從總體上衝減短期投資跌價準備。

　　例2：接上例，假定7月26日股票C的市價為840000元，則無論採用類別比較法還是總體比較法，甲企業的劃轉分錄為：

　　借：長期股權投資——股票C        840000

　　　　短期投資跌價準備——股票C     50000

　　　貸：短期投資——股票C             890000

　　如果7月26日股票C的市價為870000元，則劃轉分錄為：

　　借：長期股權投資——股票C          870000

　　　　短期投資跌價準備——股票C       20000

　　　貸：短期投資——股票C                  890000

　　如果7月26日股票C的市價漲至895000元，則依據成本與市價孰低原則。應按成本890000元增加“長期股權投資”科目。劃轉分錄如下：

　　借：長期股權投資——股票C       890000

　　　貸：短期投資——股票C               890000

　　對於短期債券投資向長期債權投資的劃轉，會計處理法與股票投資劃轉的原理是相同的