期初餘額為零怎麼記賬

　　期初餘額是指期初已存在的賬戶餘額。期初餘額以上期期末餘額為基礎，反映了以前期間的交易和上期採用的會計政策的結果。那麼期初餘額怎麼記賬呢？下面是由小編分享的，希望對你有用。

　　

　　***1***年初啟用，我們只要錄入期初餘額就可以了，錄入的資料是上年12月31日的期末餘額。

　　***2***年中啟用，例如：8月份啟用賬套，這種情況我們就要錄入1-7月有發生額科目的累計借貸方，及7月30日的期末餘額填到期初餘額中，年初餘額會自動返算，另外，損益類科目的累計借貸方應該是相等的，我們也必須錄入，否則利潤表的本年累計列會出現取不到數的情況。

　　期初餘額的分類

　　⒈若審計人員對被審計單位常年進行財務報表審計，應注意本表期初數與上期審計工作底稿中的固定資產和累計折舊期末餘額的審定數核對相符。

　　⒉若審計人員因被審計單位變更委託事務所而初次進行年度報表的審計，可向前任事務所借閱其工作底稿。如果前任事務所具有良好的工作信譽，則後任可僅對包括本表在內的資訊進行一般性複核。需注意的是，後任是否信任前任的工作底稿，取決其職業判斷，併為此承擔責任。

　　⒊如果被審計單位此前從未經過事務所審計，即初次審計情況下，審計人員應對期初餘額進行較全面的審計，尤其是被審計單位的固定資產數量多、價值大、佔資產總額比重高時更應如此。最理想的方法是追查自該單位設立起的固定資產和累計折舊賬戶中所有重要的記錄。

　　期初餘額的主要影響

　　⑴無法獲取有關期初餘額充分、適當的審計證據時;

　　如果實施相關審計程式後無法獲取有關期初餘額的充分、適當的審計證據，註冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

　　⑵期初餘額存在重大錯報對審計報告的影響;

　　如果期初餘額存在對本期財務報表產生重大影響的錯報，註冊會計師應當告知管理層;如果上期財務報表由前任註冊會計師審計，註冊會計師還應當考慮提請管理層告知前任註冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當的列報，註冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　⑶會計政策變更對審計報告的影響;

　　如果與期初餘額相關的會計政策未能在本期得到一貫運用，並且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當的列報，註冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。

　　⑷前任註冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告。

　　如果前任註冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，註冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響。如果導致出具非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關和重大，註冊會計師應當對本期財務報表出具非標準審計報告。

　　期初餘額審計的關鍵內容

　　***一***審計概況

　　⒈審計人:

　　康華會計師事務所。事務所派以劉名為專案組長及以何傑、張儀芳、趙多為組員的專案組

　　⒉被審計人:

　　AA股份有限公司

　　⒊審計內容:

　　康華會計師事務所自2002年2月6日首次接受AA股份有限公司董事會委託，於2002年2月7至3月6日對該公司2001年度的會計報表進行審計。由於AA股份有限公司的審計基本已接近尾聲，對相關業務的交易測試和餘額測試已經完成，因對AA股份有限公司是首次接受委託，需要對期初餘額進行確認。所以本案例主要反映的是對AA股份有限公司期初餘額審計的主要過程及相關問題。

　　⒋公司背景:

　　AA股份有限公司在1996年經原國有企業改制後上市，主營批發和零售業，下屬有批發公司和兩個大型百貨商場。上市之初該股票市場表現非常活躍，曾被追捧為市場熱點，股價幾度翻番，公司業績也擠身績優股行列。從1999年起，隨著市場形勢的變化，商業業態經營形式發生了較大的變化，新興的連鎖經營得到了長足發展，商業的利潤點開始轉移，毛利率水平大幅度下滑，面對新的形勢AA股份有限公司未能及時調整經營策略，開始進入虧損行列，且虧損額巨大，在1999年末股票被特別處理，進入"ST"行列，2000年年度報告顯示再次虧損，且已資不抵債，原承接年報審計的信誠會計師事務所對其年報出具了保留意見的審計報告，經2001年股東大會討論通過要更換會計師事務所，在2002年2月康華事務所接任AA股份有限公司的年報審計。

　　⒌審計方法:

　　在審計人員首先對誠信會計師事務所的獨立性和專業勝任能力進行分析後未發現任何異常的情況下，同時，調閱了負責上年該公司審計的信誠會計師事務所出具的審計報告，並根據信誠會計師事務所提供的發表保留意見的相關資料，審計人員就底稿所反映的內容和被審計單位上年的會計資料，運用審閱法、核對法、抽查法對往來款項、存貨、投資額、固定資產和在建工程等方面進行了核對和抽查，發現以下問題:

　　⑴2000年已經逾期三年的應收賬款320萬元仍未收回，對該項債權AA股份有限公司僅按5%提取了16000元的壞賬準備，在2001年稽核後發現對該項逾期債權也未再增提壞賬準備。

　　⑵2000年末其他應收款中應收集團母公司的數額為3450萬元，未提壞賬準備，從信誠會計師事務所提供的底稿來看，去年該所負責稽核的註冊會計師對此就提出了調整意見，但被審計單位未接受調整意見。

　　⑶2000年末應收票據***商業承兌匯票***已經逾期的金額為120萬元，但未將其轉入應收賬款，也未計提壞賬準備。2001年的審計底稿中也未對其進行調整。

　　⑷從上年審計報告可知，AA股份有限公司對上海SG公司2000年所發生的投資損益3000萬元未入賬。故影響到2001年的期初餘額不正確。

　　⑸AA股份有限公司在2000年11月有一商用機器裝置價值200萬元安裝完畢後投入使用但在12月份未提折舊，上年的審計底稿中也提到了此問題，但被審計單位未進行調整。

　　倘若對2001年報表已經審計完畢，對本期業務稽核中未發現需要調整但被審計單位未與調整的事項，但對期初餘額的調整因數額巨大，合計調增虧損額3270.5萬元，並使2001年的累積虧損額增加，所有者權益出現負值，資產負債率超過100%，使其持續經營能力受到質疑，被審計單位拒絕調整，理由是上年已經審計的數額不能變動。審計人員經與公司管理層溝通後，對方仍然拒絕調整，因為未調整數額巨大，它將直接影響 2001年度的報表數，對此審計人員出具了保留意見的審計報告。

　　***二***本案例需要關注的問題

　　⒈對新客戶或首次接受審計的客戶，在審計時要對期初餘額予以充分關注。

　　期初餘額的稽核是審計報告出具前重要的審計環節，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初餘額的稽核尤其要重視。註冊會計師應當根據已獲取的審計證據，形成對期初餘額的審計結論，井確定其對本期會計報表審計意見的影響。

　　⒉對期初餘額的重要錯報或漏報必須要求被審計單位調整或披露，

　　如本案例所述，該公司期初餘額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，註冊會計師應當提請被審計單位進行調整或披露。如被審計單位不接受建議，註冊會計師應當對本期會計報表發表保留意見或否定意見。上期會計報表如經其他會計師事務所審計，註冊會計師應當提請被審計單位或經其授權，將上述情況告知前任註冊會計師。

　　⒊充分重視和利用前任註冊會計師的工作底稿和審計報告的結論。

　　從案例的稽核過程來看，前任事務所出具的審計報告結論對期初餘額的確認具有非常大的影響。在進行期初餘額的審計時，對新接手的客戶取得前任註冊會計師的合作是非常重要的，根據上年工作底稿中所揭示的問題發現線索進行稽核，能提高審計效率，並取得較好的效果。

　　⒋在審計過程中應注重分析原報告中所提及事項的影響在本期是否已消除。

　　在期初餘額的稽核過程中，應分析原報告中提到的相關事項的影響是否已經消除，通過對當年已經發生的業務記錄進行查詢，若已消除可不再考慮;若在當年並未得到證實，影響也還存在，本年業務中也未得到處理，發現後應對該類業務進行調整。如本案例中對其他應收款計提壞賬準備業務;對外投資虧損額的調整入賬。

　　⒌當期初餘額對本期會計報表有重大影響時，但無法對其獲取充分、適當的審計證據;或期初餘額中存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，被審計單位拒絕進行調整，註冊會計師應當對本期會計報表出具非無保留意見的審計報告。

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